35
Налог на имущество является региональным налогом, поэтому порядок
и сроки уплаты устанавливаются законами субъектов РФ. В Челябинской
области такой закон принят (Закон Челябинской области «О налоге на
имущество организаций» (в ред. от 29.11.2018 № 817-ЗО)).
Авансовые платежи подлежат уплате в течение 30 дней с момента
окончания отчетного периода. Налог уплачивается до 30 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация
предоставляется в налоговые органы в те же сроки, что и уплачивается налог.
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» применяет линейный метод начисления
амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Налог был рассчитан путем сложения остаточной стоимость за 12
месяцев (с 01 января 2018г. по 01 января 2019г.) и деленный на 13, а затем
полученная сумма умноженная на ставку налога. В таблице 9 рассчитаем сумму
налога на имущество.
Таблица 9
Расчет налога на имущество
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение
2016г.
2017г.
2018г.
Средняя стоимость имущества за налоговый
период, тыс. руб.
450 260
456 969
481 440
Ставка налогообложения, %
2,2
2,2
2,2
Сумма налога к уплате, тыс. руб.
9 906
10 053
10 592
По данным таблицы 9 видно, что налог на имущество за 2018г. составил
10 592 тыс. руб.
Рассмотрим порядок расчета налога на доходы физических лиц в ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО».
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – основной вид прямых
налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за
вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с
действующим законодательством.
По налогу на доходы физических лиц фактическим плательщиком
является работник организации, предприятие в этом случае выступает лишь
36
налоговым агентом. Оно обязано удержать и уплатить в бюджет налог, со всех
выплачиваемых им работникам доходов (за исключением необлагаемых). Все
выплаты, производимые ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» своим работникам
(заработная плата, отпускные, больничные) облагаются по ставке 13%.
Налог рассчитывается для каждого работника отдельно. Сотрудникам
предоставляются стандартные вычеты на детей. Право на применение данного
вида вычетов документально подтверждено. Общую сумму налога,
начисленного за квартал можно увидеть в анализе счета 68.01 в виде оборотов
по счету в корреспонденции со счетом 70.
Расчет НДФЛ ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» за 2016г.-2018г.
представлен в таблице 10.
Таблица 10
Расчет НДФЛ
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение
2016г.
2017г.
2018г.
Налоговая база по НДФЛ, тыс. руб.
8 724
8 112
10 178
Ставка налогообложения, %
13
13
13
Сумма налога к уплате, тыс. руб.
1 004
933
1 171
По данным таблицы 10 видно, что НДФЛ за 2018г. составил 98 744 тыс.
руб.
Рассмотрим порядок расчета страховых взносов в ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО».
В НК РФ страховые взносы выведены в отдельный обязательный платеж
и их понятие, также, как и определение налога и сбора, закреплено в статье 8
НК РФ. Так, под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на
обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на
обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и
физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав
застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по
соответствующему виду обязательного социального страхования.
37
Следует отметить, что положения НК РФ не применяются к отношениям
по установлению и взиманию страховых взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний и страховых взносов на обязательное медицинское страхование
неработающего населения, которые регулируются отдельными законами.ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО» использует наемный труд, поэтому исчисляет и
уплачивает страховые взносы.
В таблице 11 рассчитаем сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и сумму
страховых вносов на обязательное социальное страхование.
Таблица 11
Расчет страховых взносов
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» за 2016г.-2018г.
Показатель
Ставка,
%
Значение показателя,
тыс. руб.
2016г.
2017г.
2018г.
Налоговая база для расчета страховых
взносов
8 724
8 112
10 178
Страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование
22
1 919
1 785
2 239
Страховые взносы на обязательное
медицинское страхование в ФОМС
5,1
445
414
519
Страховые взносы на обязательное
социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в
связи с материнством
2,9
253
235
295
Итого страховые взносы
30
2 617
2 434
3 053
По данным таблицы 11 видно, что страховые взносы за 2018г. составили
3 053 тыс. руб., в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование составили 2 239 тыс. руб., страховые взносы на обязательное
медицинское страхование составили 519 тыс. руб., страховые взносы на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством составили 3 053 тыс. руб.
Федеральный закон № 125-ФЗ от 24.07.1998 «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
38
профессиональных заболеваний» устанавливает в РФ правовые, экономические
и организационные основы обязательного социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и
определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью
работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных
установленных настоящим Федеральным законом случаях.
Страховые тарифы, дифференцированные по классам
профессионального риска, устанавливаются федеральным законом. Тариф
(ставка) взносов по НС и ПЗ регулируется Федеральным законом № 179-ФЗ от
22.12.2005г. (ред. от 25.12.2018) «О страховых тарифах на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний на 2006 год», согласно которому установлено
32 тарифных плана, зависящих от степени риска тружеников. Ставочные
параметры в них распределены в диапазоне от 0,2% до 8,5%.
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» применяет ОКВЭД 68.20.2 «Аренда и
управление собственным или арендованным нежилым недвижимым
имуществом», который относится к 1 классу профессионального риска.
Ставка по страховым взносам от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний для первого профессионального риска
установлена в размере 0,2%.
Расчет страховых взносов от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» за 2016г.-
2018г. представлен в таблице 12.
Таблица 12
Расчет страховых взносов
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» за 2016г.-2018г.
Показатель
Ставка,
%
Значение показателя,
тыс. руб.
2016г.
2017г.
2018г.
Налоговая база для расчета страховых
взносов
8 724
8 112
10 178
Страховые взносы от несчастных
случаев на производстве и
профессиональных заболеваний
0,2
17
16
20
39
По данным таблицы 12 видно, что страховые взносы от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2018г. составили
20 тыс. руб.
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» применяет общую систему
налогообложения. Под общей системой налогообложения понимают не один
налог, а совокупность взносов, подлежащих к уплате.
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» за 2016г.-2018г. исчисляет и
уплачивает налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость,
налог на имущество организаций, страховые взносы. ООО «ИнвестКиноПроект
ЮЗАО» больше всего налогов за 2018г. исчислило по налогу на добавленную
стоимость и налогу на прибыль. ОСНО является налоговым режимом с самой
большой нагрузкой.
Таким образом, выше были рассмотрены алгоритмы расчета налогов,
которые соответствуют заполненным и предоставленным расчетам в ФСС,
ПРФ и ИФНС.
2.3. Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия
В учетной политике ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» в целях
налогового учета изложено следующее:
1. Организация определяет налоговую базу по НДС по мере погашения
обязательства (ст.167 НК).
2. В целях признания доходов и расходов при расчете налога на
прибыль организация использует метод начисления (ст.ст.271 и 272 НК).
3. В целях определения материальных расходов при списании сырья и
материалов применяется метод по средней себестоимости (п.8 ст.254 НК).
4. По амортизируемому имуществу амортизация начисляется линейным
способом (п.1 ст.259 НК).
5. В целях налогообложения организация не создает резервы по
сомнительным долгам и предстоящих расходов и платежей.
6. Учет расходов организации. К прямым расходам организации
40
относить: материальные затраты; расходы на оплату труда персонала,
участвующего в процессе реализации товаров, выполнения работ, оказания
услуг, суммы страховых взносов, начисленные на указанные суммы расходов
на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым при реализации товаров, работ, услуг; расходы на доставку
(транспортные расходы), в случае если эти расходы не включены в цену
приобретения товаров.
7. Организация формирует регистры налогового учета с использованием
компьютерной техники.
Анализ начисленных налогов ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» за
2016г.-2018г. представим в таблице 13.
Таблица 13
Анализ начисленных налогов
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение, тыс. руб.
Изменение (+,-)
2016г.
2017г.
2018г.
2017 /
2016
2018 /
2017
Налог на прибыль
4 038
10 203
12 474
6 165
2 271
НДС
90 295
44 631
53 774
-45 664
9 143
Налог на имущество
9 906
10 053
10 592
147
539
Итого налогов
104 239
64 887
76 840
-39 352
11 953
Страховые взносы
2 635
2 450
3 074
-185
624
Итого налоги и
страховые взносы
106 874
67 337
79 914
-39 537
12 577
НДФЛ
1 004
933
1 171
-71
238
Всего
107 878
68 270
81 085
-39 608
12 815
По данным таблицы 13 видно, что за 2018г. организация начислила за
2018г. налогов в сумме 76 840 тыс. руб., страховых взносов в размере 3 074 тыс.
руб., исчисленный НДФЛ составил 1 171 тыс. руб. Всего начисленные платежи
за 2018г. составили 81 085 тыс. руб., которые увеличились на 12 815 тыс. руб.
по сравнению с 2017г.
Проведем анализ состава и динамики налоговых платежей по видам
уплачиваемых налогов за 2017г.-2018г. (таблица 14).
Таблица 14
Оценка динамики абсолютной налоговой нагрузки
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение, тыс. руб.
Изменение (+,-)
41
2016г.
2017г.
2018г.
2017 /
2016
2018 /
2017
Налог на прибыль
3 756
9 841
12 561
6 085
2 720
НДС
87 502
49 060
55 576
-38 442
6 516
Налог на имущество
8 460
9 124
9 861
664
737
Итого налогов
99 718
68 025
77 998
-31 693
9 973
Страховые взносы
2 216
2 561
2 768
345
207
Итого налоги и
страховые взносы
101 934
70 586
80 766
-31 348
10 180
НДФЛ
986
902
998
-84
96
Всего
102 920
71 488
81 764
-31 432
10 276
Из таблицы 14 видно абсолютная налоговая нагрузка ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО» за 2018г. составила 81 764 тыс. руб., которая
увеличилась на 10 276 тыс. руб. или на 14,4% по сравнению с 2017г.
Сумма уплаченного налога на прибыль за 2018г. составила 12 561 тыс.
руб., которая увеличилась на 2 720 тыс. руб. за счет увеличения выручки.
Сумма уплаченного налога на добавленную стоимость за 2018г.
составила 55 576 тыс. руб. которая увеличилась на 6 516 тыс. руб. за счет роста
выручки и приобретаемых материалов.
Сумма уплаченного налога на имущество за 2018г. составил 9 861 тыс.
руб., который увеличился на 737 тыс. руб. за счет увеличения
налогооблагаемой базы по налогу на имущество, в связи с приобретением
основных средств.
Сумма уплаченных страховых взносов за 2018г. составила 2 768 тыс.
руб., которая увеличилась на 207 тыс. руб. за счет роста численности
сотрудников. В связи с ростом численности работников увеличился налог на
доходы физических лиц и составил 998 тыс. руб.
Суммы уплаченных налогов в процентном выражении ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО» за 2018г. при общем режиме налогообложения
представлены на рис. 3.
42
Рисунок 3. Структура уплаченных налогов, при общем режиме
налогообложения в ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО»
В структуре абсолютной налоговой нагрузки преобладает налог на
добавленную стоимость, который за 2018г. составил 69%. На втором месте
находится налог на прибыль, доля, которых за 2018г. составила 15%. Третье
место занимают платежи по налогу на имущество организаци, которые за
2018г. составили 12%. Четвертое место занимают платежи по страховым
взносам, которые за 2018г. составили 3%. Доля налоговой нагрузки,
приходящаяся по налогу на доходы физических лиц не существенна.
Для того чтобы проанализировать налоговую нагрузку ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО», сначала необходимо ее рассчитать. В данной
работе расчет налогового бремени будет производиться по наиболее
популярным и часто упоминаемым в научных кругах методикам Федеральной
налоговой службы, Е.А. Кировой М.Н., М.И. Литвина.
Понятие налоговой нагрузки используется для установления
финансовых обязательств анализируемой организации (предпринимателя)
перед государством.
Налоговая нагрузка выступает основным индикатором налоговой
дисциплины налогоплательщиков и рассчитывается как отношение уплаченных
налогов (без агентских платежей) к доходам анализируемой организации по
отчету о финансовых результатах (без доходов от участия в других
организациях).
43
Проведем расчет налоговой нагрузки по методике, разработанный
Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки – это
отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая
выручку от прочей реализации:
НН = НП : (В + ВД) х 100 % (1)
где НН – налоговая нагрузка на организацию;
НП – общая сумма всех уплаченных налогов;
В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД – внереализационные доходы.
Расчет налоговой нагрузки на ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» по
методике, разработанный Минфином России за 2016г.-2018г. представлен в
таблице 15.
Таблица 15
Расчет налоговой нагрузки на ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО»
по методике, разработанный Минфином России
Показатель
Значение
Изменение (+,-)
2016г.
2017г.
2018г.
2017 /
2016
2018 /
2017
Выручка, тыс. руб.
698 725
437 728
502 631
-260 997
64 903
Внереализационные
доходы без доходов от
участия в других
организациях, тыс.
руб.
226 658
176 004
184 954
-50 654
8 950
Всего доходы, тыс. руб.
925 383
613 732
687 585
-311 651
73 853
Сумма уплаченных
налогов, тыс. руб.
99 718
68 025
77 998
-31 693
9 973
- Налог на прибыль
3 756
9 841
12 561
6 085
2 720
- НДС
87 502
49 060
55 576
-38 442
6 516
- Налог на имущество
8 460
9 124
9 861
664
737
Совокупная налоговая
нагрузка, %
10,78
11,08
11,34
0,31
0,26
Нагрузка по налогу на
прибыль, %
0,41
1,60
1,83
1,20
0,22
Нагрузка по НДС, %
9,46
7,99
8,08
-1,46
0,09
По данным таблицы 15, можно сделать вывод, что налоговая нагрузка
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО», рассчитанная по методике, разработанный
Минфином России за 2018г. составляет 11,34%, которая увеличилась на 0,26%
44
по сравнению с 2017г.
Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не
позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель
налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка
характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг),
произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины
налогового бремени, которое несет налогоплательщик.
Далее расчет налоговой нагрузки для ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО»
проведем по методике Е. А. Кировой. Согласно данной методике налоговая
нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную.
В таблице 16 рассчитаем абсолютную налоговую нагрузку ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО» по методике Е. А Кировой.
Таблица 16
Расчет абсолютной налоговой нагрузки
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» по методике Е. А. Кировой
Показатель
Значение
Изменение (+,-)
2016г.
2017г.
2018г.
2017 /
2016
2018 /
2017
Налоговые платежи,
уплаченные организацией
99 718
68 025
77 998
-31 693
9 973
- Налог на прибыль
организаций
3 756
9 841
12 561
6 085
2 720
- НДС
87 502
49 060
55 576
-38 442
6 516
- Налог на имущество
организаций
8 460
9 124
9 861
664
737
Уплаченные платежи
во внебюджетные фонды
2 216
2 561
2 768
345
207
АНН - Абсолютная налоговая
нагрузка
101 934
70 586
80 766
-31 348
10 180
По данным таблицы 16, можно сделать вывод, что абсолютная налоговая
нагрузка, которая представляет собой сумму налоговых платежей и платежей
во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией.
Абсолютная налоговая нагрузка ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» по
методике Е.А. Кировой за 2018г. составила 80 766 тыс. руб., которая
увеличилась на 10 180 тыс. руб. Однако абсолютная налоговая нагрузка