35
наиболее часто используется форма возмещения части налога НДС и налог
на имущество и доходы. Такие кредиты, по наибольшей своей части,
предоставляются мелким и средним предприятиям для дальнейшего роста и
развития бизнеса.
4. Изменение территории регистрации бизнеса. Как известно, в каждом
отдельном регионе система налогообложения может формироваться по
усмотрению законодательной власти данного региона. Поэтому присутствует
разница между системами налогообложения разных регионов страны. К
примеру, транспортный налог в республике Алтай и в Ингушетии низкий, по
сравнению с другими территориальными субъектами.
5. Изменение видов деятельности организации. Суть данного метода
заключается в замене видов деятельности на виды, облагаемые налогом в
меньшей мере. Например, деятельность по реконструкции здании заменяется
на их ремонт, деятельность торгового объекта вместо фирмы и прочее.
6. Перевод активов и бизнеса. Перевод бизнеса означает фактический
перевод оборотов, персонала и контрактов в новую организацию или одну из
уже существующих. Считалось, что этот способ консолидации отсекает
налоговые риски прошлых периодов, так как новой компании вроде как не
приходится платить по долгам предшественницы. Однако это далеко не так.
При переводе бизнеса перед собственником стоят две сложные задачи
— переместить активы с минимальными налоговыми затратами и избежать
взаимной ответственности аффилированных компаний по уплате налогов (ст.
45 НК РФ).
Корпоративная задача при переводе активов — решить дальнейшую
судьбу старой компании.
Вариантов три.
Прекращение активной деятельности компании. Можно оставить
организацию в заморозке и сдавать три года нулевую отчетность. Расчет на
то, что инспекция ФНС сама исключит ее из реестра. Минус очевиден: в
любой момент может начаться выездная проверка со всеми последствиями.
36
Ликвидация. Ликвидация практически в 100% случаев провоцирует
выездную налоговую проверку. Если скрывать нечего, то это самый
правильный путь.
Банкротство. Банкротство часто используют как альтернативу
ликвидации, так как налоговые органы не всегда приходят с проверками к
банкротящимся организациям. Только стоит помнить, что фиктивное
банкротство уголовно наказуемо. Свидетельствуют о нем, как правило,
аффилированность с кредитором или фиктивный характер кредиторской
задолженности. Так, например, по делу № 1-23/2014 директор был осужден
за фиктивное банкротство, так как представил в суд данные по
несуществующей задолженности. Задолженность была сфабрикована путем
подготовки фиктивных документов в отношении недобросовестных
контрагентов (реальная деятельность с ними не осуществлялась).
Алгоритм реструктуризации должен учитывать финансовую часть,
налоговые последствия, правовые последствия и интересы всех
бенефициаров.
Как мы видим, существует несколько вариантов рационализировать
налоговые отчисления, что дает возможность любому бизнесу применить
оптимизацию налогообложения. Приходим к выводу, что оптимизация
налоговых отчислений предприятия – это не только одна из важных мер по
уменьшению издержек, но и способ сохранения финансовой устойчивости
организации.
У специалистов-экспертов в экономической науке до сих пор нет
единого мнения относительно определения и формулы расчета. В тоже время
это не значит, что придерживаясь одного какого- то примера подсчета
показателя, получится неверный результат. Однако для получения наиболее
точного результата, который будет показывать максимально реальное
положение и состояние организации необходимо рассчитывать налоговую
нагрузку несколькими методами и брать усредненное значение в целом.
В заключение хотелось бы отметить, что проблема оптимизации
37
налоговой нагрузки на предприятии и оценки ее влияния на финансовое
состояние хозяйствующего субъекта будет актуальна в любое время. Это
связано с тем, что данный вопрос непосредственно оказывает влияние на
построение и совершенствование налоговой системы любого государства вне
зависимости от уровня его развития. Необходимо понимать, что сокращение
налоговой нагрузки на бизнес в конечном итоге приведет к высвобождению
финансовых средств на модернизацию и созданию условий для
экономического роста страны. Эффективное решение данной проблемы
требует большой запас знаний у специалистов-экономистов, чтобы
разбираться в нюансах законодательства в сфере налогообложения, а также
особенно остях применения специальных налоговых режимов и льгот для
предпринимателей и предприятий.
38
Глава 2. Анализ налогообложения деятельности ООО «АРТ-
ТРЕЙД»
2.1 Налоговый потенциал организации
ООО «АРТ-ТРЕЙД» зарегистрирована 3 февраля 2015 г. регистратором
Инспекция федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской
республике г. Баксан.
Юридический адрес ООО «АРТ-ТРЕЙД» - 361534, республика
Кабардино-Балкарская, город Баксан, улица Панаиоти, дом 226.
Основным видом деятельности ООО «АРТ-ТРЕЙД» является «
Торговля оптовая прочими потребительскими товарами, не включенными в
другие группировки», зарегистрировано 7 дополнительных видов
деятельности. ООО «АРТ-ТРЕЙД» присвоены ИНН 0722002590.
На рисунке 3 представлена организационная структура управления
ООО «АРТ-ТРЕЙД».
Рисунок 3 – Организационная структура управления ООО
«АРТ-ТРЕЙД»
В настоящее время организация ООО «АРТ-ТРЕЙД» находится на
стадии ликвидации, назначен конкурсный управляющий. Вместе с тем,
компания функционирует, так как организация, находящаяся в процессе
добровольной ликвидации, вправе вести хозяйственную деятельность,
направленную на завершение текущих дел, осуществление расчетов с
кредиторами.
29
Ликвидационная комиссия ООО «АРТ-ТРЕЙД» правомочна
29
Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2014 по делу N А57-12490/10
Общее собрание участников
Конкурсный
управляющий
Ликвидационная комиссия
39
подписывать договоры цессии и купли-продажи имущества организации с
соблюдением требований п. 4 ст. 63 ГК РФ
30
Председатель ликвидационной комиссии подписывает акты
выполненных работ по ранее заключенным договорам.
ООО «АРТ-ТРЕЙД» является малым предприятием, так как средняя
численность работников предприятий малого бизнеса не должна быть более
ста человек. В ООО «АРТ-ТРЕЙД» средняя численность работников
составила на 01.01.20 – 25 человек. Выручка ООО от реализации работ,
услуг, товаров не может быть больше 800 млн. рублей. В ООО «АРТ-
ТРЕЙД» выручка от основной деятельности на 01.01.2020 г. составила 99
млн. руб. ООО «АРТ-ТРЕЙД» находится на общей системе
налогообложения.
Основными источниками для проведения технико-экономического
анализа компании являются бухгалтерская отчетность, годовые отчеты,
производственные планы и задания для каждого подразделения организации,
статистическая и финансовая отчетность. Технико-экономические показатели
ООО «АРТ-ТРЕЙД» продемонстрировали позитивную динамику за 2017-
2019 гг. представлены в Приложении А.
В 2017 - 2018 годы происходит тенденция снижения объемов выручки,
ООО «АРТ-ТРЕЙД» и прибыли.
Динамика основных экономических показателей ООО «АРТ-ТРЕЙД»
представлена на рисунке 4.
Данные рисунка 4 наглядно демонстрируют падение оборотов
компании уже с 2018 года. Вместе с тем, организация продолжила свою
деятельность в 2019 году, обороты компании немного снизились за это
время.
30
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2017 N 09АП-1056/2017 по делу N
А 40-21447/2014
40
Рисунок 4 - Динамика основных экономических показателей
ООО «АРТ-ТРЕЙД» за период 2017 -2019 гг.
Основные экономические показатели представлены в таблице 1.
Таблица 1.
Основные показатели деятельности ООО «АРТ-ТРЕЙД»
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Абсолютное
отклонение
2019 г. от
2017 г
2019 г. от
2018 г.
Выручка, тыс.руб.
2174126
118778
99360
-2074766
-19418
Себестоимость,
тыс.руб.
2166092
114299
99010
-2067082
-15289
Валовая прибыль,
тыс.руб.
8034
4479
350
-7684
-4129
Чистая прибыль, тыс.
руб.
6428
4479
280
-6148
-4199
Рентабельность
продаж, %
0,37
3,77
0,35
-0,017
х
Оборотные активы,
тыс.руб.
36275,00
3915,00
3500,00
-32775
-415
Оборачиваемость
оборотных активов,
обороты
59,93
30,34
28,39
63,30
46,79
Краткосрочные
обязательства,
тыс.руб.
34257,00
3905,00
3500,00
-30757
-405
Валюта баланса,
тыс.руб.
36275
3915
3500
-32775
-415
Анализ данных таблицы 1 свидетельствует о том, что не смотря на
41
падение оборотов хозяйственной деятельности, компания в 2017-2019 гг.
была прибыльной. Однако, сумма чистой прибыли в 2019 году снизилась на
6148 тыс. рублей по сравнению с 2017 годом и на 4199 тыс. рублей по
сравнению с 2018 годом.
Рентабельность продаж была очень низкой и составила в 2019 году
0,35%. Оборачиваемость оборотных активов с 2017 по 2019 гг. снизилась
практически в 2 раза и составила к концу анализируемого периода 28
оборотов за год.
2.2 Анализ налоговой политики организации
ООО «АРТ-ТРЕЙД» является плательщиком следующих налогов и
взносов: налога на прибыль организаций; НДС; страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды.
Учетная политика для целей налогообложения утверждена приказом
директора на 2019 год.
Для получения информации о налоговых обязательствах используются
налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам).
Состав уплаченных налогов, сборов и других обязательных платежей
ООО «АРТ-ТРЕЙД» за 2017 – 2019 годы представлен в таблице 2.
Таблица 2
Состав уплаченных налогов, сборов и других обязательных
платежей ООО «АРТ-ТРЕЙД» за 2017 – 2019 годы в тыс. руб.
Показатель
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Абсолютное
изменение,
+/-
Темп роста, %
2018/
2017
2019/
2018
2018/
2017
2019/
2018
НДС
425
68
60
-357
-365
16,00
88,24
Налог на
прибыль
организаций
1972
896
500
-1076
-1472
45,44
55,80
Страховые
взносы в
государственн
ые
внебюджетные
фонды
956
102
98
-854
-858
10,67
96,08
Итого
3353
1066
658
-2287
-2695
31,79
61,73
42
По данным таблицы 1 можно сделать вывод о том, что за
анализируемый период, т.е. с 2017 по 2019 года сумма уплаченных
организацией ООО «АРТ-ТРЕЙД» налогов, сборов и других обязательных
платежей снизилась в 2018 г. на 31,79%, в 2019 г. на 61,73%. Это произошло
за счет снижения налогооблагаемой базы по некоторым налогам. При этом
стоит отметить, что наиболее быстрыми темпами произошло снижение в
2018 году по сравнению с 2017 годом суммы страховых взносов на 10,67% и
налога на прибыль организаций – 45,44%.
Стоит также подчеркнуть, что по всем остальным начисленным
налогам и обязательным платежам происходило снижение. НДС, в 2019 году
по сравнению с 2017 годом наблюдалось снижение сумм. НДС в 2018 году
снизился по сравнению с 2017 годом на 16%, в 2019 г. по сравнению с 2018 г.
так же произошло снижение на 88,24% за счет снижения налоговой базы.
Кроме того, сумма страховых взносов также снизилась по причине
того, что численность работников организации сократилась, соответственно,
снизилась налоговая база.
Информация о структуре начисленных налогов, сборов и других
обязательных платежей ООО «АРТ-ТРЕЙД» за 2017 – 2019 гг. приведена в
таблице 3.
Таблица 3
Анализ структуры начисленных налогов, сборов и других
обязательных платежей ООО «АРТ-ТРЕЙД» за 2017 – 2019 гг., %
Показатель
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Абсолютное
изменение, +/-
2018/
2017
2019/
2018
НДС
12,68
6,38
9,12
-6,30
2,74
Налог на
прибыль
организаций
58,81
84,05
75,99
25,24
-8,06
Страховые
взносы в
государственные
внебюджетные
фонды
28,51
9,57
14,89
-18,94
5,33
Итого
100
100
100
-
-
43
По данным таблицы 3 видно, что в 2019 году наибольший удельный
вес занимал налог на прибыль организаций – 75,99%, при этом с каждым
годом доля этого налога в структуре колебалась. Так, в 2018 году по
сравнению с 2017 годом наблюдался рост доли налога на прибыль
организаций с 58,81% до 84,05%. Далее доля налога снизилась до 75,99%.
Также значительную часть обязательных фискальных платежей
составляли страховые взносы, которые достигли в 2019 году 14,89%.
Наибольший удельный вес страховых платежей наблюдался в 2017 году
(28,51%), далее наблюдается снижение к 2018 году до 9,57%.
Третье место в структуре начисленных налогов, сборов и других
обязательных платежей занимает налог на прибыль – 9,12% в 2019 году, в
2017 году их удельный вес составлял 12,68%, в следующем году наблюдается
снижение доли до 6,38%.
Далее с помощью рисунка 5 покажем наглядно структуру начисленных
налогов, сборов и других обязательных платежей, уплачиваемых ООО «АРТ-
ТРЕЙД» в бюджет и в государственные внебюджетные фонды, за 2019 год.
Рисунок 5 - Структура начисленных налогов, сборов и
других обязательных платежей, уплачиваемых ООО «АРТ-
ТРЕЙД» в бюджет и в государственные внебюджетные фонды, за
2019 год, в%.
Таким образом, в 2019 году наибольший удельный вес занимал налог
44
на прибыль организаций – 75,99% и страховые взносы – 14,89%.
По данным таблицы 4 можно сделать вывод о том, что в 2019 году
задолженность по налогам и сборам перед бюджетом была равна 986,8 тыс.
рублей, причем по сравнению с 2017 годом она увеличилась на 64,4%.
Таблица 4
Динамика задолженности ООО «АРТ-ТРЕЙД» по налогам и
другим обязательным платежам в бюджет и внебюджетные
фонды за 2017 – 2019 гг.
Показатель
2017 г.
2018
г.
2019 г.
Абсолютное
изменение, +/-
Темп роста,
%
2018/
2017
2019/
2018
2018/
2017
2019/
2018
1
2
3
4
5
6
7
8
НДС
-89,5
-518,0
-805,0
-428,5
-287
578,7
155,4
Налог на прибыль
организаций
-98,8
59,1
-146,0
-39,7
86,9
59,8
247,1
Страховые взносы в
государственные
внебюджетные
фонды
-50,9
-23,1
-35,8
27,5
12,7
45,4
55,02
Итого
-239,2
-600,2
-986,8
+361
+386,6
-251,04
164,4
Можно сказать, что практически по всем налогам, сборам и другим
обязательным платежам наблюдалось увеличение кредиторской
задолженности. В 2019 году наибольшая задолженность у организации перед
бюджетом сложилась по таким налогам, как НДС – 805 тыс. рублей.
В таблице 5 будет представлена информация об общей сумме,
удержанного из зарплаты работников налога и перечисленного в бюджет за
2017 – 2019 года.
Таблица 5
Динамика суммы исчисленного и уплаченного НДФЛ ООО
«АРТ-ТРЕЙД» за 2017 – 2019 гг.
Виды налогов, сборов и
других обязательных
платежей
2017
г.
2018 г.
2019
г.
Абсолютное
изменение, +/-
Темп роста, %
2018/
2017
2019/
2018
2018/
2017
2019/
2018
1
2
3
4
5
6
7
8
Сумма удержанного из
зарплаты работников
организации НДФЛ
160,5
138,1
102,7
-22,4
-35,4
86,04
74,4
Сумма уплаченного
159,2
144,0
102,8
-15,2
-41,2
90,4
71,38