56
На рисунке 9 наглядно представлена динамика показателей
рентабельности продаж ООО «Спецмонтаж».
Рисунок 9. Динамика показателей рентабельности продаж ООО
«Спецмонтаж»
Успешное функционирование и развитие ООО «Спецмонтаж» тесно
связано с выбором и применением эффективной методики оценки и
прогнозирования налогового потенциала организации.
Проводимая оценка налогового потенциала позволит снизить количество
ошибок, более детально анализировать последствия принимаемых
управленческих решений с учетом изменения условий внешней и внутренней
среды ООО «Спецмонтаж», при этом одним из главных плюсов
функциональных возможностей выбранной методики состоит в возможности
анализа изменений, вносимых в учетную политику ООО «Спецмонтаж» для
целей налогового учета еще на стадии их планирования, что в дальнейшем
поможет разработать мероприятия по оптимизации системы налогообложения
хозяйствующего субъекта, а также положительно отразится на его финансовом
результате в последующие периоды времени.
Важнейшая роль налогового потенциала ООО «Спецмонтаж» заключена
в возможности успешного функционирования хозяйствующего субъекта, а
также в анализе со стороны государственных органов определения
возможности ООО «Спецмонтаж» выполнять свои налоговые обязательства
57
перед государством, при этом определяя их объем и уровень финансовой
стабильности организации. Информационная модель прогнозирования
налогового потенциала представлена в Приложении 3.
Оценка налогового потенциала ООО «Спецмонтаж» производится по
методике, предложенной к.э.н. И.В. Сухановой
33
:
НПО = (ЧП+НП)/НП-1, (1)
где НПО – налоговый потенциал организации,
ЧП – чистая прибыль организации за рассматриваемый период;
НП – налоговые платежи хозяйствующего субъекта, признанные
существенными.
Таким образом произведем расчет налогового потенциала для ООО
«Спецмонтаж»:
НПО = (130+786) / 785 = 1,16
Значение показателя налогового потенциала для ООО «Спецмонтаж»
равен 1,16, то есть больше 0, что свидетельствует о высоком налоговом
потенциале организации. Данное значение также свидетельствует о том, что
организация в состоянии расплачиваться по своим налоговым обязательствам
за счет собственных средств, при этом имеет положительный финансовый
результат в виде прибыли. Также стоит отметить, что высокий налоговый
потенциал свидетельствует о возможно расширения производства организации
и говорит о финансовой устойчивости организации, что и было подтверждено
проведенным анализом финансовых показателей организации.
Метод оценки налогового потенциала, предложенного И.В. Сухановой
был выбран потому, что он учитывает всевозможные особенности различных
секторов экономики и от этого становится универсальным для применения
всеми хозяйствующими субъектами, в том числе не только крупнейшими
налогоплательщиками, но и любыми, даже микро-компаниями.
33
Суханова И.В. Оценка и прогнозирование налогового потенциала организации и ее
влияние на учетную политику для целей налогового учета // Налоги и налогообложение.
2017. № 10. - С. 19.
58
Таким образом, по результатам анализа налогового потенциала ООО
«Спецмонтаж» можно сделать следующий вывод. ООО «Спецмонтаж» имеет
высокий налоговый потенциал, показатель имеет значение равное 1,16.
2.2. Анализ налоговой политики организации
Основные аспекты налоговой политики ООО «Спецмонтаж» отражены в
учетной политике предприятия на 2018 год, закрепленной Приказом по
организации от 30 декабря 2017 года №135.
Учетной политикой ООО «Спецмонтаж» в своей деятельности
руководствуются:
руководство предприятия;
работники бухгалтерской службы, которые отвечают за
своевременное и качественное выполнение всех видов учетных работ и
составление достоверной отчетности всех видов;
другие работники согласно их функционалу.
Стоит отметить, что ООО «Спецмонтаж» соответствует следующим
критериям для применения упрощённой системы налогообложения с объектом
налогообложения «доходы», которые определены в главе 25 НК РФ
34
:
численность работающих в ООО «Спецмонтаж» не больше 100
человек.
остаточная стоимость ОС ООО «Спецмонтаж» не выше 150 млн
руб.
доля участия других юрлиц ООО «Спецмонтаж» не более 25%.
лимит по УСН по доходам, полученным за весь налоговый период
(год) в ООО «Спецмонтаж» не превышает 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
ООО «Спецмонтаж» соответствует следующим важным критериям (ст.
346.12 НК РФ):
34
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от
30.10.2017 № 304-ФЗ) / ПСС КонсультантПлюс / Режим доступа URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 15.02.2018)
59
отсутствуют филиалы;
не осуществляет определенную деятельность (п. 3 ст. 346.12 НК
РФ);
Согласно приказу об учётной политике ООО «Спецмонтаж», организация
уплачивает в бюджет следующие виды налогов: единый налог 6%, налоги с
заработной платы сотрудников (НДФЛ и страховые взносы). ООО
«Спецмонтаж» соответствует всем критериям применения упрощённой
системы налогообложения и применяет УСН с объектом налогообложения
«доходы».
Учетная политика предприятия для целей налогового учета разработана в
соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.
Целью налогового учета ООО «Спецмонтаж» является формирование полной и
достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения
хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового)
периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних
пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью
исчисления и уплаты в бюджет налогов.
Налоговый учет ведется в ООО «Спецмонтаж» на основе бухгалтерских
регистров, дополняемых регистрами налогового учета в соответствии с
рекомендациями МНС РФ
35
и приказом Приказ ФНС России от 29.08.2017 №
ММВ-7-15/693
36
.
Главный бухгалтер предприятия несет личную ответственность за
достоверность ведения налогового учета в ООО «Спецмонтаж».
35
Рекомендации МНС РФ "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для
исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской
Федерации" / ПСС КонсультантПлюс / Режим доступа URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_35276/ (дата обращения 19.02.2018)
36
Приказ ФНС России от 29.08.2017 № ММВ-7-15/693 "Об утверждении формы и порядка
заполнения реестра, предусмотренного пунктом 5 статьи 148 Налогового кодекса Российской
Федерации, а также формата представления и порядка направления реестра в электронной
форме" / ПСС КонсультантПлюс / Режим доступа URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_285673/ (дата обращения 19.02.2018)
60
При исчислении налога на прибыль доходы от реализации товаров (работ,
услуг) и внереализационные доходы определяются методом начисления.
Руководствуясь положениями ст. 271 НК РФ, признание доходов
осуществляется в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели
место, независимо от фактического поступления средств.
Исполнение ООО «Спецмонтаж» обязанности по исчислению и уплате
налога на прибыль организаций осуществляется в соответствии с гл. 25 НК РФ
«Налог на прибыль организаций»
37
, а также другими законодательными и
нормативными правовыми актами РФ.
Для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты. ООО «Спецмонтаж» признает в
качестве расходов при исчислении налога на прибыль любые затраты,
направленные на получение дохода.
Расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам,
распределяются ежемесячно.
Прямыми расходами в ООО «Спецмонтаж» считаются:
затраты, на приобретение материалов, используемых при
выполнении работ, оказании услуг.
расходы на оплату труда основного персонала, участвующего в
процессе выполнения работ, оказания услуг.
страховые взносы, начисленные на оплату труда персонала,
участвующего в процессе выполнения работ, оказания услуг.
начисленная амортизация по основным средствам, используемым в
процессе выполнения работ, оказания услуг.
ООО «Спецмонтаж» производит исчисление ежемесячных авансовых
платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли,
подлежащей исчислению.
37
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от
30.10.2017 № 304-ФЗ) / ПСС КонсультантПлюс / Режим доступа URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 15.02.2018)
61
Главным преимуществом упрощённой системы налогообложения
является уменьшение налоговой нагрузки на налогоплательщика, при равных
условиях хозяйственной деятельности, организация, применяющая
упрощённую систему налогообложения, уплатит в бюджет и внебюджетные
фонды платежей в три раза меньше, чем если бы она применяла общий
налоговый режим.
Еще одним преимуществом упрощённой системы налогообложения по
сравнению с общим режимом налогообложения является значительное
сокращение и упрощение налогового учета, который должен вести
налогоплательщик, а также малый объем отчетности, которую обязан сдавать
упрощенец.
Косвенным недостатком упрощённой системы налогообложения является
отсутствие НДС в выручке от реализации товаров, работ и услуг. Для
исследуемой организации ООО «Спецмонтаж» этот недостаток не является
актуальным, поскольку заказчиками в большинстве своем являются физические
лица, которым не нужен НДС. Компания не теряет клиентов, которым
жизненно необходим вычет по НДС.
Налоговым периодом при УСН признается календарный год. Отчетными
периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.
Проанализируем налоговую политику в отношении определения объекта
налогообложения.
При определении объекта налогообложения при УСН учитываются
доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК
РФ, т. е. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные
доходы.
Датой получения доходов признается день поступления денежных
средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности
(оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
62
Проанализируем налоговую политику в отношении учета основных
средств.
В составе основных средств учитываются объекты, соответствующие
требованиям ст. 256 и 257 НК РФ, срок эксплуатации которых превышает 12
месяцев.
Для начисления амортизации по всем основным средствам в ООО
«Спецмонтаж» используется линейный метод.
Повышенные и пониженные коэффициенты амортизации основных
средств в ООО «Спецмонтаж» не применяются.
Проанализируем налоговую политику в отношении учета товарно-
материальных ценностей.
При определении величины материальных расходов при списании сырья
и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров
(выполнении работ, оказании услуг), ООО «Спецмонтаж» использует метод
оценки по средней стоимости.
При реализации покупных товаров стоимость приобретения определяется
в ООО «Спецмонтаж» по средней стоимости.
Проанализируем налоговую политику в отношении формирования
резервов.
Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в ООО
«Спецмонтаж» создается в соответствии с приказом от 30 декабря 2017 года
№135.
Проанализируем налоговую политику в отношении учета прочих доходов
и расходов.
Нормируемые расходы включаются в затраты ООО «Спецмонтаж» в
целях налогообложения прибыли по нормативам, установленным НК РФ.
Стоит отметить, что закреплённая учётная политика ООО «Спецмонтаж»
применяется с начала создания организации и до момента её ликвидации или
реорганизации. Изменения вносятся в двух следующих случаях:
при изменении применяемых методов учёта;
63
при изменениях в законодательстве о налогах и сборах.
В первом случае изменения в учетную политику для целей
налогообложения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со
следующего года. Во втором случае — не ранее момента вступления в силу
указанных изменений.
2.3. Оценка налогового бремени организации
Как уже было установлено при анализе налоговой политики ООО
«Спецмонтаж», исследуемая организация соответствует всем критериям
применения упрощённой системы налогообложения и применяет УСН с
объектом налогообложения «доходы».
При объекте налогообложения «доходы», налоговая ставка
устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской
Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6
процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. За все
анализируемые периоды деятельности организации применялась ставка равная
6%.
Согласно данным о составе доходов и расходов ООО «Спецмонтаж» за
2015 - 2017 годы, представленным в Приложении 3, суммы начисленных и
уплаченных страховых взносов за 2015, 2016, 2017 годы составили 330071,02
руб., 525157,66 руб., 563443,82 руб. соответственно.
В таблице 11 приведен расчет суммы единого налога при применении
УСН с объектом налогообложения «доходы» за все три года существования
организации.
64
Таблица 11
Расчет суммы единого налога для ООО «Спецмонтаж» при
применении УСН с объектом «доходы»
Показатели
2015 год
2016 год
2017 год
Доходы, учитываемые при
определении объекта нало-
гообложения, руб.:
3 707 596.00
6 524 510.00
7 427 887.00
доходы от реализации то-
варов (работ, услуг)
3 707 596.00
6 366 010.00
7 427 887.00
внереализационные до-
ходы
-
158 500.00
-
Ставка налога при УСН в
Ленинградской области в
соответствующий год
6%
6%
6%
Единый налог, руб.
222 455.76
391 470.60
445 673.22
Страховые взносы на
обязательное страхование,
уплаченные (в пределах
исчисленные сумм) в данном
налоговом периоде, руб.
330 071.02
525 157.66
563 443.82
Единый налог, уменьшенный на
сумму страховых взносов (в
пределах 50%-го ограничения),
руб.
111 228
195 735
222 837
Налоговая нагрузка
3.00%
3.00%
3.00%
Также в таблице 11 рассчитана налоговая нагрузка по формуле для
плательщиков УСН, представленной в письме ФНС России «О комиссии по
легализации налоговой базы» от 21.03.2017 № ЕД-4-15/5183
38
:
(2)
где: НН
усн
– налоговая нагрузка по УСН;
Н
усн
– УСН-налог, начисленный к уплате по декларации;
Д
усн
– доход по УСН-декларации.
Согласно расчетам, налоговая нагрузка организации по единому налогу
при УСН во все годы составляла 3%.
38
Письмо ФНС России от 21.03.2017 № ЕД-4-15/5183 "О комиссии по легализации
налоговой базы" / ПСС КонсультантПлюс / Режим доступа URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_214780/ (дата обращения 15.02.2018)
65
Известно, что исследуемая организация занимается производственной
деятельностью, которая является ресурсоемким процессом, следовательно,
величина расходов организации может оказаться довольно существенной.
Существует общее правило для определения того, какой объект
налогообложения УСН выгоднее использовать. Так, если расходы бизнеса
превышают 60% от доходов, то лучше использовать «Доходы минус расходы».
Для точного расчета необходимо проанализировать долю расходов
организации.
Возможно, компании ООО «Спецмонтаж» будет выгодно сменить объект
налогообложения либо перейти на другой налоговый режим. Но перейти на
новую систему удастся только с нового года.
Необходимо проанализировать величину расходов ООО «Спецмонтаж»
для выбора наиболее оптимального налогового режима либо смены объекта при
действующей системе налогообложения.
Исходя из всего вышеизложенного можно сделать следующие выводы.
Во втором разделе работы представлена организационная характеристика
исследуемой организации, проведен финансово-экономический анализ
исследуемого предприятия ООО «Спецмонтаж», определен налоговый
потенциал организации, произведен анализ налоговой политики и выполнена
оценка налогового бремени.
Таким образом, ООО «Спецмонтаж» является юридическим лицом и
осуществляет свою деятельность на рынке электромонтажных работ и
строительства. Компания успешно осуществляет свою деятельность на
основании утвержденного Устава и действующего законодательства РФ. ООО
«Спецмонтаж» является коммерческой организацией.
В учетной политике предприятия на 2018 год (Приказом по организации
от 30 декабря 2017 года №135) отражены основные аспекты налоговой
политики ООО «Спецмонтаж».