6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………..
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА СНИЖЕНИЯ
НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ………………………………………………......
10
1.1.
Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные
проблемы теории налогообложения применительно к России ………………
10
1.2. Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия 16
1.3. Характеристика основных методов оптимизации налоговой нагрузки
при различных системах налогообложения …………………………………..
24
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО
«ИД «АДАЛЕТ» ………………………………………………………………..
30
2.1. Налоговый потенциал организации ……………………………………….
30
2.2. Анализ налоговой политики организации ………………………………. 35
2.3. Оценка налогового бремени организации ……………………………….. 44
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ООО «ИД «АДАЛЕТ» …………………………………………………………
53
3.1. Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования ………………………………………………………….....
53
3.2. Сравнительный анализ налоговых режимов и рекомендации по
оптимизации налогообложения ………………………………………………..
57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………….. 65
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ …………………………………………………… 68
ПРИЛОЖЕНИЯ ………………………………………………………………..
71
7
ВВЕДЕНИЕ
Существует много экономических рычагов, при которых госуларство
может воздействовать на рыночную экономику, но особенное место отдается
налогам. В данных условиях, при рыночных отношениях, налоговой системе
как одному из главных экономических регуляторов отводится приоритетное
место, является основой финансово-крежитного механизма государственного
регулирования экономики. От того, насколько правильно построена налоговая
система, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
В современных государствах существует большое количество
разнообразных налогов, а также сборов и пошлин. Между ними есть некая
связь, нашедшая выражение в понятии налоговая система. Налоговая система –
один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает основным
инструментом воздействия государства на становление хозяйства, определения
ценностей общественного и экономического развития.
В условиях рыночных отношений, налоговая система является одним из
важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного
механизма государственного регулирования экономики. Действующая схема
налоговой системы РФ включает традиционную (общую) систему
налогообложения и специальные налоговые режимы.
От грамотного, профессионального решения налогоплательщика,
принятого с учётом налоговых результатов, нередко зависит судьба бизнеса,
способность его роста и развития. Особенности, свойственные процессу
налогообложения, вызывают потребность выделения налогового менеджмента
на предприятии, который предполагает налоговое планирование на уровне
хозяйствования и является обязательной частью управления финансами
предприятий.
Главным образом налоги для предприятия – это дополнительные
затраты, влияющие на финансовый результат, поэтому сущность налогового
планирования на уровне хозяйствующих субъектов заключается в минимизации
8
налогов на основе максимального использования возможностей налогового
законодательства.
Актуальность темы данной работы заключается в том, что сегодня
каждая организация, независимо от вида деятельности и формы собственности,
сталкивается с необходимостью платить налоги, что при неграмотном подходе
и системных ошибках оборачивается лишними затратами и проблемами с
законом. В связи с данным обстоятельством необходимо проводить
оптимизацию налогообложения предприятия, что сделает доходы
максимальными, а налоги минимальными, не вступая в противоречие с
законодательством.
Цель работы – рассмотреть различные системы налогообложения и
выбрать оптимальный режим налогообложения на примере предприятия ООО
«ИД «Адалет».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
– изучить теоретические аспекты оптимизации системы
налогообложения;
– дать организационно-экономическую характеристику ООО «ИД
«Адалет»;
– раскрыть характеристику налогового режима ООО «ИД «Адалет»;
– провести анализ налоговой нагрузки ООО «ИД «Адалет»;
– выбрать оптимальный налоговый режим для предприятия;
– разработать предложения по оптимизации налоговой политики
предприятия.
Объектом исследования является ООО «ИД «Адалет».
Предмет исследования – система налогообложения ООО «ИД «Адалет».
В процессе данной работы были использованы следующие методы:
сравнение, группировка, анализ, синтез, индукция, дедукция.
Структура работы состоит из ведения, 3-глав, списка использованной
литературы, заключения и приложений.
9
Во введении работы обосновывается актуальность исследования,
формулируются цели и задачи исследования, предмет и объект исследования,
методы исследования.
В первой главе данной работы освещены теоретические основы
оптимизации системы налогообложения как способа снижения налоговой
нагрузки, а именно системы налогообложения, сущность налоговой нагрузки
предприятия, характеристика основных методов оптимизации налоговой
нагрузки при различных системах налогообложения.
Во второй главе раскрыта организационно-экономическая
характеристика ООО «ИД «Адалет», дана характеристика системы
налогообложения предприятия, проведен анализ налоговой нагрузки на
предприятии, рассмотрены налоговые льготы, используемые на предприятии.
В третьей главе разработаны предложения по оптимизации налоговой
политики предприятия.
Теоретической базой является нормативные документы, принятые в
Российской Федерации, труды российских экономистов в области
налогообложения, материалы периодической печати.
Информационной базой является приказы об учетной политике для
целей бухгалтерского учета и налогообложения, бухгалтерская и налоговая
отчетность ООО «ИД «Адалет».
Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что
выбор оптимального режима налогообложения может быть использован в
процессе коммерческой деятельности ООО «ИД «Адалет».
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА
СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ
1.1. Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные
проблемы теории налогообложения применительно к России
Нормативно-правовое регулирование налоговых отношений в России
базируется на основных положениях Законодательства РФ о налогах и сборах и
разработанных ФНС РФ в их развитие приказах и методических
рекомендациях.
Налоговая система – совокупность существующих в конкретный момент
времени налогов, пошлин и сборов, взимаемых государством в соответствии с
Налоговым кодексом РФ, а также совокупность норм и правил, определяющих
правомочия (изменения, отмена и т. д.) и систему ответственности сторон,
участвующих в налоговых правоотношениях. Налоговая система не всегда
может быть эффективной.
Для предприятий налоговая система является одиним из факторов
внешней среды. Ее влияние на деятельность хозяйствующего субъекта состоит
в том, что налоговые обязательства влекут сокращение прибыли предприятия и
рост некоторых его расходов. В результате эффективность хозяйственной
деятельности существенно снижается.
1
Система налогообложения – это определенный порядок взимания
налогов с фирмы или предпринимателя. Выбор наиболее благоприятного
налогового режима для получения максимальной прибыли – очень важный
момент при открытии любого бизнеса.
2
В настоящее время действует одна общая и четыре специальных
системы налогообложения для российских ИП и организаций.
Общая система налогообложения (ОСНО) – применяется автоматически,
1
Баснукаев М.Ш. Налоговая система и системность налогообложения // Экономические и гуманитарные науки.
– 2018. – № 9 (320). – С. 11.
2
Семкив А.В. Налогообложение: принципы и система налогообложения // В сборнике: Актуальные вопросы
права, экономики и управления. Сборник статей XVII Международной научно-практической конференции. –
2019. – С. 51.
11
если налогоплательщик не выбрал для своей деятельности какой-либо
специальный режим, и имеет самую высокую налоговую нагрузку и объем
отчетности. На общей системе могут работать абсолютно все ИП и организации
без ограничений.
Специальные налоговые режимы подразумевают более выгодный
уровень налогообложения, но требуют соблюдения налогоплательщиком
определенных условий для их применения. К ним относятся следующие виды
налоговых систем:
1) единый сельхозналог (ЕСХН) – глава 26.1 НК РФ;
2) упрощенная система (УСН) – глава 26.2 НК РФ;
3) единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – глава 26.3 НК РФ;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции – глава 26.4 НК РФ;
5) патент (ПСН) – глава 26.5 НК РФ.
3
Каждый из специальных налоговых режимов, действующих в РФ,
предусматривает уплату специального налога вместо налога на прибыль для
юрлиц, или НДФЛ для предпринимателей, а также освобождает от уплаты НДС
(кроме ввозного), налога на имущество организаций, или налога на имущество
физлиц, используемое в деятельности на спецрежиме (в отдельных случаях).
Какие бы виды налоговых режимов не применялись, всем работодателям
необходимо уплачивать НДФЛ и страховые взносы с доходов своих
работников, а ИП должны платить еще и фиксированные страховые взносы «за
себя».
Указанные налоговые режимы нацелены на создание более
благоприятных экономических и финансовых условий функционирования
организаций, относящихся к сфере малого предпринимательства, а также
индивидуальных предпринимателей.
4
Сравнение систем налогообложения в РФ представлено в приложении 1.
3
Горина Г.А., Косов М.Е. Специальные налоговые режимы: учебное пособие. – М.: Юнити-Дана, 2017. – С. 42.
4
Смагина М.Н., Чикаева Ю.О. Система налогообложения предприятий малого бизнеса // Вестник научных
конференций. – 2017. – № 1-3 (17). – С. 96.
12
«Упрощенка» на сегодня самая популярная система налогообложения в
России у малого и среднего предпринимательства.
Критерии, которым необходимо соответствовать, для того чтобы
перейти на УСН, оговорены в различных статьях НК РФ (в Главе 26.2).
В таблице 1 представлены нормы НК, в которых перечислены условия
перехода на Упрощенную систему налогообложения в 2020 году.
5
Таблица 1
Условия перехода на Упрощенную систему налогообложения
Условия для перехода на УСН
Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная
система налогообложения»
Доходы за 9 месяцев 2019 года не
должны превышать 112,5 миллионов
рублей Пункт 2-й статьи 346.12
Доходы за налоговый период 2019 года
не должны превышать 150 миллионов
рублей. Налоговым периодом
признается календарный год (НК РФ
Статья 346.19) Пункт 4-й статьи 346.13
Средняя численность работников не
должна быть более чем 100 человек.
Подпункт 15-й пункта 3-го статьи
346.12
На 01.10. 2019г. лимит остаточной
стоимости основных средств по
бухгалтерии не должен быть более 150
миллионов рублей.
Подпункт 16-й пункта 3-го статьи
346.12
Отсутствие филиалов
Подпункт 1-й пункта 3-го статьи 346.12
Доля других организаций не должна
превышать 25% уставного капитала
Подпункт 14-й пункта 3-го статьи
346.12
Стать «упрощенцем» могут только лица, отвечающие определенным в
НК РФ требованиям: организация не должна иметь филиалов, остаточная
стоимость основных фондов организации по бухучету не превышает 150 млн.
руб., фирма или ИП не производят подакцизные товары, не ведут добычу и
торговлю полезными ископаемыми и не занимаются прочими видами
деятельности, перечисленными в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, доход юрлица за 9
месяцев года, предшествующего году перехода на УСН не должен превышать
112,5 млн. руб., для ИП ограничений нет.
Стоит учитывать, осуществить переход на УСН возможно лишь при
одновременном соответствии всех условий, которые были перечислены выше.
5
Козин А.Н. Организация с общего режима переходит на упрощенную систему налогообложения // Налоговая
политика и практика. – 2019. – № 1 (193). – С. 39.
13
Это касается как индивидуальных предпринимателей, так и организаций.
«Вмененный» налоговый режим применяется к ограниченному кругу
видов деятельности и только в тех регионах, где принят местный закон о его
введении (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Единый налог на вменённый доход – это специальный налоговый
режим, который могут применять индивидуальные предприниматели и
организации в отношении определённых видов деятельности.
В отличие от УСН для ЕНВД фактически полученный доход значения не
имеет. Налог рассчитывается, исходя из размера предполагаемого дохода,
который устанавливает (вменяет) государство.
Право на вмененку имеют организации и ИП, которые предполагают
вести один из разрешенных для этого режима видов деятельности. Так же, как и
для УСН, возможность работы на вмененке ограничена рядом условий:
– среднесписочная численность сотрудников предприятия не должна
превышать 100 человек;
– доля участия в организации других организаций должна быть не более
25 %, кроме организаций потребкооперации и тех, в которых более половины
работников составляют инвалиды;
– организации и ИП не должны быть плательщиками единого
сельхозналога;
– налогоплательщик не должен относиться к категории крупнейших;
– деятельность не должна вестись в рамках договора простого
товарищества, совместной деятельности или доверительного управления;
– площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей (общепит)
не должна превышать 150 кв. м.
6
Кроме того, ЕНВД не применяют при передаче в аренду
автозаправочных и автогазозаправочных станций и при оказании услуг
общепита учреждениями образования, здравоохранения и соцобеспечения. Что
6
Шевцова О.Д. Специальные налоговые режимы: их роль в системе налогообложения и эффективность
применения // Бенефициар. – 2018. – № 21. – С. 38.
14
касается ограничений по размеру полученных доходов, то для ЕНВД их нет,
что естественно, т.к. учет доходов для этого режима не ведется.
7
В таблице 2 представлены нормы НК, в которых перечислены условия
перехода на ЕНВД в 2020 году.
Таблица 2
Условия перехода на ЕНВД
Условия для перехода на ЕНВД
Глава 26.3 НК РФ «Система
налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности»
Количество сотрудников не превышает
100 человек
(указанное ограничение до 31.12.2020
года не применяется к кооперативам и
хозобществам, учредителем которых
является потребительское общество или
союз). Подпункт 1 пункта 2.2 статьи 346.26
Доля участия других организаций не
более 25%, за исключением организаций,
чей уставной капитал состоит из вкладов
общественных организаций инвалидов. Подпункт 2 пункта 2.2 статьи 346.26
Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН) – это
специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для
производителей сельскохозяйственной продукции. В целях налогообложения к
сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства,
сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в
результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических
ресурсов.
Сельхозтоваропроизводители, оказывающие сельскохозяйственные
услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области
растениеводства и животноводства, вправе перейти на уплату ЕСХН, при
условии, что доля дохода, полученного от реализации данных услуг в отчетном
году, составит не менее 70%.
8
7
Басалыко Л.Е., Выжитович А.М. Специальные налоговые режимы: ЕНВД, Патентная система // Развитие
территорий. – 2018. – № 3 (13). – С. 29.
8
Ровнейко Р.В. Специальные налоговые режимы // Евразийский союз ученых. – 2017. – № 6-1 (39). – С. 97.
15
Единый сельхозналог – специальная форма налогообложения в России,
которую могут использовать только производители сельхозпродукции и те, кто
оказывает им услуги, имея от этого не менее 70% в общем доходе.
Патент (ПСН) – режим, который предназначен исключительно для ИП.
Приобретаемый патент дает право на определенной территории вести какой-
либо вид деятельности, указанный в ст. 346.43. Число приобретаемых патентов
не ограничено, а срок их действия может длиться от 1 до 12 месяцев в пределах
одного года. Стоимость патента не зависит от фактического дохода ИП и
уплачивается авансом.
9
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции устанавливает специальный налоговый режим, применяемый при
выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным
законом «О соглашениях о разделе продукции» и отвечают следующим
условиям:
1) соглашение заключено после проведения аукциона на получение прав
пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на
условиях, которые определены п. 4 ст. 2 Федерального закона «О соглашениях
о разделе продукции», и признания аукциона несостоявшимся;
2) при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела
продукции, доля государства в общем объеме произведенной продукции
составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;
3) соглашения предусматривают увеличение доли государства в
прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной
эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели
инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями
соглашения.
Таким образом, подавляющее большинство ИП и организаций во время
своей деятельности используют только один из вышеперечисленных налоговых
9
Пацких М.А., Агашкова А.В. Специальные налоговые режимы в развитии малого бизнеса в РФ // Вестник
государственного и муниципального управления. – 2017. – № 3 (26). – С. 94.