56
дивидендов, НДФЛ, а также без страховых взносов) к доходам организации по
отчету о финансовых результатах (без доходов от участия в других
организациях).
Уровень налоговой нагрузки может дифференцироваться в зависимости
от отраслевой принадлежности, масштабов деятельности компании,
региональных факторов, влияющих на условия ведения бизнеса. Поэтому
одним из общепринятых методов определения обоснованности налоговой
нагрузки компании является ее сравнение со средними значениями по отраслям
экономики.
Вид экономической деятельности: 58 «Издательская деятельность».
Субъект Российской Федерации: 78 – г. Санкт-Петербург.
Расчет произведен с помощью сайта https://pb.nalog.ru/calculator.html.
Сравнение налоговой нагрузки ООО «ИД «Адалет» со
среднеотраслевыми значениями за 2018г. представлено в таблице 19.
Таблица 19
Сравнение налоговой нагрузки ООО «ИД «Адалет»
со среднеотраслевыми значениями
Показатель
Совокупная нагрузка, %
2016г. 2017г. 2018г.
Среднеотраслевая налоговая нагрузка, %
4,73 5,09 4,90
Налоговая нагрузка на предприятии, %
1,07 1,19 0,69
Отклонение от среднеотраслевого
показателя, %
-3,66 -3,90 -4,21
По данным таблицы 19, можно сделать вывод, что ООО «ИД «Адалет»
имеет налоговую нагрузку ниже среднеотраслевой. Среднеотраслевая
налоговая нагрузка для предприятий, осуществляющих издательскую
деятельность за 2018г. составляет 4.90%, при этом фактическая нагрузка
составляет 0.69%.
Таким образом, данные рекомендации позволят снизить налоговый риск
для ООО «ИД «Адалет». Основными направлениями внутреннего контроля в
целях снижения налогового риска должна быть работа с контрагентами,
содержанием и условиями договоров, подтверждением экономической
обоснованности понесенных расходов.
57
Итак, наиболее продуктивным для предприятия представляется
разработка общей модели налоговой оптимизации в зависимости от сферы
деятельности организации и выполнение в согласовании с этой моделью
конкретных действий, ориентированных на минимизацию налогообложения
предприятия.
3.2. Сравнительный анализ налоговых режимов и рекомендации по
оптимизации налогообложения
Текущая редакция законодательства, регулирующая налогообложение,
предлагает для предпринимателей и организаций несколько вариантов
пополнения государственной казны. Для стимуляции малого бизнеса был
создан ряд специальных режимов, а по умолчанию всем юридическим лицам
предлагается ОСНО – общая система налогообложения.
Как уже было сказано выше, организация осуществляет издательскую
деятельность. В части данного вида деятельности ООО «ИД «Адалет»
применяет упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения «Доходы минус расходы».
Основная идея создания предприятия – стремление получать
максимальную прибыль, достижение которой возможно только посредством
снижения затрат, в том числе и налоговых.
Для предприятия данная система
означает ведение полного бухгалтерского учета с произведением уплаты всех
налогов в соответствии с действующим законодательством (налог на прибыль,
НДС и т. д.).
Исходя из изложенного материала, необходимо отметить, что любая
система налогообложения для обществ с ограниченной ответственностью
регулируется НК РФ. Однако нужно помнить о постоянном внесении
изменений и дополнений в указанный закон.
Ознакомившись с сущностью и особенностями основных режимов,
можно понять, какая система налогообложения лучше для предприятия в
данный момент времени.
58
Рассмотрим, может ли, ООО «ИД «Адалет» применять систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности.
В п. 2 ст. 346.26 НК РФ установлены определенные виды деятельности,
по которым может применяться ЕНВД. Так система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
может
применяться
в отношении следующих видов предпринимательской
деятельности:
1) оказания бытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автомототранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в
пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по
хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за
исключением штрафных автостоянок);
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,
осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями,
имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и
(или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для
оказания таких услуг;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации торговли;
7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной
торговой сети;
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через
объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания
посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации
59
общественного питания;
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через
объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания
посетителей;
10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных
конструкций;
11) размещения рекламы с использованием внешних и внутренних
поверхностей транспортных средств;
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию
организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте
предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного
размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в
пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой
сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а
также объектов организации общественного питания, не имеющих зала
обслуживания посетителей;
14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в
пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и
нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного
питания.
ООО «ИД «Адалет» не осуществляет те виды деятельности, по которым
возможно применение ЕНВД.
Сельхозтоваропроизводители, оказывающие сельскохозяйственные
услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области
растениеводства и животноводства, вправе перейти на уплату ЕСХН, при
условии, что доля дохода, полученного от реализации данных услуг в отчетном
году, составит не менее 70%.
ООО «ИД «Адалет» не является сельхозтоваропроизводителем,
следовательно, систему налогообложения для сельскохозяйственных
60
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) применять не
может.
ООО «ИД «Адалет» имеет все преимущества применять УСНО как с
объектом налогообложения «доходы», так и «доходы минус расходы», так как
численность организации не превышает 100 человек, а также остаточная
стоимость основных средств не превышает 100 млн. рублей.
Соотношение сумм налогов по УСНО при изменении объекта
налогообложения с «доходов минус расходы» на «доходы» представлено в
таблице 20.
Таблица 20
Соотношение сумм налогов по УСН при изменении объекта
налогообложения
Показатель
Значение показателя за 2018г., тыс. руб.
Объект налогообложения при УСНО
Доходы
Доходы - Расходы
Доходы
19 009
19 009
Расходы – всего
В том числе
Не принимаются
17 654
- Заработная плата
1 623
- Страховые взносы
490
- приобретение материалов
11 990
- другие расходы
3 210
- прочие расходы
341
База (доходы – расходы)
19 009
1 355
Ставка налога
6%
15%
Сумма налога по ставке
1 140
203
Вычеты из налога:
– уплачены страховые взносы
450
Налог уменьшен не более чем на
50% вычетов
570
Сумма налога к уплате
690
203
По данным таблицы 20 видно, что при объекте налогообложения «доходы
минус расходы», ООО «ИД «Адалет» за 2018г. уплатила 203 тыс. руб. и
страховых взносов 490 тыс. руб.
Если бы организация выбрала бы объект налогообложения «доходы», то
ООО «ИД «Адалет» должна была бы уплатить 690 тыс. руб. и страховых
взносов 490 тыс. руб.
Сумма уплаченных страховых взносов за 2018г. составляет 450 тыс. руб.,
61
при этом сумма начисленных страховых взносов составляет 490 тыс. руб.
Если ООО «ИД «Адалет» изъявит желание перейти на УСНО с объектом
налогообложения «доходы», то она должна подать в период с 1 октября по 30
ноября заявление по месту своего нахождения. В заявлении должно сообщаться
о размере доходов за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности
работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и
нематериальных активов. Переход происходит не на один квартал, а на весь
год.
Налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему не обязан все
оставшееся время находится в данном правовом режиме. Если его не устроила
по каким-либо причинам упрощенная система налогообложения, то он вправе
вернуться к общей системе налогообложения.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала
календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января
года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.
Рассмотрим общую систему налогообложения. Организация является
плательщиком: налога на прибыль организации; НДС; налога на имущество
организации; транспортный налог, земельный налог НДФЛ.
Положительные стороны общей системы налогообложения (ОСНО):
1. Возврат и учет НДС, удобно для ведения деятельности, где
большинство контрагентов плательщики НДС.
2. При отрицательных доходах, есть право не платить налог на прибыль.
Возможно уменьшить сумму налога на величину убытка в будущем.
3. Полное отсутствие ограничений, предусмотренное на стандартных
налоговых режимах (количество работников, имущество, выручку).
4. Неограничены виды деятельности предпринимателя.
5. Отсутствуют лимиты на выручку и объем ОС на балансе.
6. Есть возможность открывать филиалы и представительства.
Отрицательные стороны ОСНО:
62
1. Наиболее сложная система налогообложения.
2. Уплата полного перечня налогов.
3. Сложная система ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, следует выбирать общую систему налогообложения,
если организация ведет деятельность с контрагентами, применяющие ОСН,
являются плательщиками НДС. Это удобно для многих предприятий, т. к. их
затраты содержат НДС.
В качестве альтернативных вариантов налогообложения для ООО «ИД
«Адалет» рассмотрим общий режим налогообложения (таблица 21).
Таблица 21
Расчет налогов на общей системе налогообложения
за 2018г.
Показатель
Расчет
Налог на
прибыль
НДС
Страховые
взносы
Доходы (в том числе НДС)
19 009
19 009
НДС
2 900
2 900
Доходы без НДС
16 109
16 109
Расходы - всего
в т.ч. 15 825 11 990
Расходы по основной деятельности
15 484
- Зарплата работников
1 623
- Страховые взносы
490
490
- приобретение материалов с НДС
11 990
вт.ч. НДС с покупки
1 829
материалы без НДС
10 161
10 161
- другие расходы
3 210
Расходы по прочей деятельности
341
Прочие расходы
341
Налоговая база
284
Ставка налога
20%
18%
Сумма налога к уплате
57
1 071
490
По данным таблицы 21 видно, что если бы ООО «ИД «Адалет» выбрала
общий режим налогообложения, то уплатила бы 1 618 тыс. руб., в том числе
налога на прибыль 57 тыс. руб., налога на добавленную стоимость 1 071 тыс.
руб., страховых взносов 490 тыс. руб.
При работе предприятия по общей системе налогообложения установить
норматив налоговой нагрузки достаточно сложно. Не нарушая действующего
законодательства, разные предприятия имеют разный относительный уровень
63
налоговой нагрузки. Например, отчетность предприятий, работающих по общей
системе налогообложения, показывает, что их суммарная налоговая нагрузка
составляет от 5% до 70% от суммы выручки. Таковы особенности общей
системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая
цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от
показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым
фирмой. А раз это так, возникает основание для прямого расчета показателей
общей налоговой нагрузки предприятия при общей системе налогообложения
по видам налогов, базам налогообложения, налоговым ставкам. Этот расчет
может быть основан только на Налоговом кодексе. Ведь именно он определяет
условия, ставки и базы расчета отдельных налогов, составляющих общую
систему налогообложения.
Сравнение всех режимов налогообложения для ООО «ИД «Адалет»
приведен в таблице 22.
Таблица 22
Сравнение всех режимов налогообложения
для ООО «ИД «Адалет»
Показатель
Сумма налога к уплате
УСН «Доходы»
УСН «Доходы
минус расходы»
Общая система
УСН
690
203
-
Налог на прибыль
-
-
57
НДС
-
-
1 071
Страховые взносы
490
490
490
Итого
1 180
693
1 618
По данным таблицы 22 видно, что абсолютная налоговая нагрузка
составит:
– по упрощенной системе налогообложения «доходы» составит 1 180
тыс. руб.
– по упрощенной системе налогообложения «доходы минус расходы»
составит 1 071 тыс. руб.
– по общей системе налогообложения «доходы» составит 1 618 тыс. руб.
Проанализировав полученные данные, можно сделать вывод о том, что
применение УСНО гораздо выгоднее для ООО «ИД «Адалет», так как
64
налоговые обязательства перед бюджетом при применении данного режима
значительно ниже, чем при общей системе налогообложения.
Таким образом, наиболее оптимальным режимом налогообложения для
ООО «ИД «Адалет» является упрощенная система налогообложения с
объектом налогообложения «доходы минус расходы», то есть тот режим,
который организация применяет.
Система налогообложения – это условия, по которым компания должна
платить налоги и сдавать отчетность. Первый и главный способ законно
сэкономить на налогах – выбрать подходящую систему налогообложения.
По третьей главе сделан вывод, что принимая решение о выборе
системы налогообложения, будущему руководителю предприятия стоит
внимательно взвесить плюсы и минусы, учитывая важные моменты для своей
организации. Данное сравнение свидетельствует, о том, что ООО «ИД
«Адалет» выбрала экономичный режим налогообложения.
65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Действующее законодательство требует от предприятий полной и
своевременной уплаты налогов, а государство внимательно следит за тем,
чтобы это требования неукоснительно выполнялось. Однако в законе
предусмотрены возможности для налоговой минимизации — сокращения
суммы уплачиваемых налогов. Крайне важно максимально использовать
законные методы, для того чтобы повысить рентабельность организации и
получить конкурентные преимущества на рынке.
ООО «Издательский дом «Адалет» осуществляет публикацию журнала
вакансий «Любая работа», в которой публикуются вакансии о работе в городе
Санкт-Петербург. Организация имеет собственный информационный интернет-
сайт «Любая работа», на котором можно разместить объявление о поиске
работы в городе Санкт-Петербург, а также просмотреть вакансии от
работодателей. Каждый день в ленте публикуется 50 свежих вакансий.
Анализ основных экономических показателей организации показал, что
наблюдается улучшение основных показателей деятельности.
ООО «ИД «Адалет» применяет упрощенную систему налогообложения
с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
В связи с применением УСН, организация освобождаются от уплаты
налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системой
налогообложения: налога на прибыль организаций; налога на имущество
организаций; налога на добавленную стоимость.
Применение УСН не освобождает от исполнения функций по
исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы
сотрудников.
Также предприятие является плательщиком страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных