26
методов, направленных на снижение налоговой нагрузки и повышение
финансовой эффективности бизнеса. Налоговое планирование включает
использование как внешних, так и внутренних методов.
23
Внешние методы могут повлечь за собой наступление глобальных
последствий для бизнеса, поэтому их использование достаточно ограничено. К
ним можно отнести замены, которые могут повлиять на налоговую политику
компании (группы компаний): налогового субъекта, налоговой юрисдикции и
вида деятельности.
Внешнее планирование может проводиться следующими методами:
1. Метод замены налогового субъекта. Данный метод основывается на
использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой
формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный
режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему
«инвалидных» компаний – имеющих льготы как общества инвалидов или
имеющих долю инвалидов в штате более определённого уровня – позволяет
экономить на прямых налогах.
2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта. Он
предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые
облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые
осуществлялись. Примером использования этого метода может служить
превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера,
работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определённое
вознаграждение, или использование договора товарного кредита – из
соображений более лёгкого учёта и меньшего налогообложения.
3. Метод замены налоговой юрисдикции, заключается в регистрации
организации на территории, предоставляющей при определённых условиях
льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и
юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый
23
Рейникова Т.А. Особенности налогового планирования на предприятиях // Теория и практика современной
науки. – 2017. – № 1 (19). – С. 834.
27
регион страны наделен полномочиями по формированию местного
законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой,
каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в
размере налоговых отчислений. Например, офшорные зоны.
24
Основные внутренние методы налогового планирования:
1. Выбор учетной политики, утверждаемой раз в год, – это самая важная
часть планирования. Так, например, переоценка основных средств позволяет
существенно и легально сэкономить на уплате налогов на имущество и
прибыль.
2. Аналитико-расчетный метод поможет произвести налоговое
планирование на основании показателей за прошлые налоговые периоды.
Благодаря этому методу можно в утверждаемый бизнес-план на следующий год
заложить планы по изменению:
– объемов работ (влияет на налог на прибыль, НДС);
– среднесписочного состава служащих (влияет на уплату НДФЛ и
взносов во внебюджетные государственные фонды);
– размера (количества) используемых в хозяйственной деятельности
активов, в т. ч. и земельных участков (влияет на налоги на землю, имущество).
3. Балансовый метод применяется при разработке бухгалтерской модели
какой-либо финансовой или хозяйственной ситуации. Например,
рассчитывается потребность в финансах, анализируются всевозможные
источники получения средств, исходя из балансовых показателей. Особенно
данный метод актуален при построении взаимоотношений материнской
компании с дочерними.
25
4. Нормативный метод используется при планировании будущих
налогов путем расчета ожидаемых показателей с применением действующих
налоговых ставок и норм.
5. Оптимизация планов и решений означает проработку нескольких
24
Ходякова О.В., Малихатка Е.Н. Организация налогового планирования на предприятиях // Научная
дискуссия: вопросы экономики и управления. – 2017. – № 1 (57). – С. 72.
25
Аношенко И.Н. Повышение налогового планирования на предприятии // Юридический факт. – 2019. – № 77.
– С. 69.
28
вариантов прогнозов с целью выбора оптимального.
6. Метод создания налогового поля означает создание собственного
перечня подлежащих уплате налогов и сборов в компании, статуса
налогоплательщика, выбранной системы налогообложения,
месторасположения, льгот и сроков уплаты налогов. Данный перечень
разрабатывается на основе таких вводных данных, как организационно-
правовая форма компании, виды хозяйственной деятельности, сформированная
учетная политика. На основании созданной индивидуальной налоговой базы
прорабатывается каждый платеж.
26
Самым действенным способом повышения доходности бизнеса является
не просто снижение размера уплачиваемых налогов (этого можно добиться,
снизив число операций и замедлив оборачиваемость капитала), а построение
эффективного менеджмента и налоговое планирование. То есть снижение
налогового бремени должно являться для предприятия не тактическим ходом, а
грамотно выстроенной стратегией.
27
Таким образом, налоговое планирование – важный фактор развития
организации. Услуги в области прогнозирования и оптимизации налогов
особенно востребованы в компаниях с высоким уровнем расходов по
отношению к прибыли. Профессиональный подход к планированию позволяет
минимизировать выплаты в соответствии с законодательными возможностями,
и в то же время – исключить риски во взаимоотношениях с ФНС (в том числе
внеплановые проверки), другими контролирующими органами.
По первой главе сделаны выводы, что нормативно-правовое
регулирование налоговых отношений в России базируется на основных
положениях Законодательства РФ о налогах и сборах и разработанных ФНС РФ
в их развитие приказах и методических рекомендациях. Предприятия,
осуществляющие коммерческую деятельность в РФ, должны платить налоги.
Спектр таковых, который предусмотрен российским законодательством,
26
Могильникова К.Р. Методы налогового планирования в организации // Форум молодых ученых. – 2018. – № 3
(19). – С. 412.
27
Тарасюк Е.Д., Саркисян С.С., Гончарова Н.А. Налоговое планирование как важнейшая часть финансовой
деятельности организации // Экономика и социум. – 2017. – № 4 (35). – С. 1343.
29
широчайший. Предприятия, работающие в РФ, могут вести деятельность в
различных налоговых режимах и быть субъектами перечисления сборов по
разным ставкам. Налогообложение – одна из крупных статей расходов любой
организации. Действующее законодательство требует от предприятий полной и
своевременной уплаты налогов, а государство внимательно следит за тем,
чтобы это требования неукоснительно выполнялось. Однако в законе
предусмотрены возможности для налоговой минимизации — сокращения
суммы уплачиваемых налогов. Крайне важно максимально использовать
законные методы, для того чтобы повысить рентабельность организации и
получить конкурентные преимущества на рынке. Самым действенным
способом повышения доходности бизнеса является не просто снижение размера
уплачиваемых налогов (этого можно добиться, снизив число операций и
замедлив оборачиваемость капитала), а построение эффективного менеджмента
и налоговое планирование.
30
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ООО «ИД «АДАЛЕТ»
2.1. Налоговый потенциал организации
ООО «ИД «Адалет» учреждено в соответствии с требованиями
законодательства РФ и решением учредителей с целью осуществления
коммерческой деятельности, направленной на получение прибыли.
Общество является юридическим лицом, обладает правоспособностью в
пределах установленных законодательством и учредительными документами
общества.
Общество может от своего имени заключать договоры, приобретать и
осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество в праве в
установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное
наименование на русском языке.
Общество является собственником имущества полученного в результате
своей коммерческой деятельности и по иным основаниям. Общество имеет в
собственности обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном
балансе.
Общество учреждено на неограниченный срок деятельности. Общество
является самостоятельной коммерческой организацией, уставный капитал
которой состоит из доли вкладов участников Общества. Уставный капитал
ООО «ИД «Адалет» в момент учреждения формировался денежными
средствами, вносимыми участниками. Участники общества несут
ответственность в размере вынесенных им вкладов. Учредителями ООО «ИД
«Адалет» являются граждане Российской Федерации, действующие от своего
имени.
Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск
убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости
31
внесенных ими вкладов.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем
принадлежащим ему имуществом. Организация отвечает по своим
обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Полное наименование – Общество с ограниченной ответственностью
«Издательский дом «Адалет».
Краткое наименование – ООО «ИД «Адалет».
Основной целью деятельности Общества является хозяйственная
деятельность, направленная на извлечение прибыли путем оказания услуг
физическим и юридическим лицам.
ООО «ИД «Адалет» осуществляет публикацию журнала вакансий
«Любая работа», в которой публикуются вакансии о работе в городе Санкт-
Петербург.
ООО «ИД «Адалет» имеет собственный информационный интернет-сайт
«Любая работа», на котором можно разместить объявление о поиске работы в
городе Санкт-Петербург, а также просмотреть вакансии от работодателей.
Каждый день в ленте публикуется 50 свежих вакансий.
ООО «ИД «Адалет» зарегистрировано 26.10.2011г. по юридическому
адресу: 191187, г. Санкт-Петербург, Шпалерная улица, 9 лит. а, пом. 4-н.
Фактический адрес: 191025, Россия, Северо-Западный регион, г. Санкт-
Петербург, ул. Стремянная, дом 7.
Высшим органом управления общества является общее собрание
участников. К компетенции общего собрания участников относятся: внесение
изменений и дополнений в устав общества; избрание генерального директора
Общества; принятие решения о реорганизации или ликвидации Общества;
определение основных направлений деятельности Общества и т.д.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется
Генеральным директором, который избирается общим собранием участников.
Генеральный директор подотчетен общему собранию участников. К
компетенции Генерального директора относятся все вопросы руководства
32
текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к
компетенции общего собрания участников.
Структура организации утверждена генеральным директором Общества
и представлена на рис. 1.
Рисунок 1. Организационная структура
ООО «ИД «Адалет»
Как видно из рисунка, организационная структура ООО «ИД «Адалет»
построена по линейно-функциональному принципу. Под организационной
структурой управления организации понимается состав отделов или
подразделений организации, характер их соподчиненности, порядок
распределения функций между ними.
Организационная структура определяет распределение ответственности
и полномочий внутри организации. Организационная структура
устанавливается исходя из целей деятельности и необходимых для достижения
этих целей подразделений, выполняющих функции, составляющие бизнес-
процессы организации.
В организации введена линейно-функциональная структура управления,
характеризующая непосредственное подчинением нижестоящего звена
вышестоящему руководителю. Данная структура отражает подчиненность
персонала ООО «ИД «Адалет».
Основными источниками информации для анализа экономических
показателей деятельности ООО «ИД «Адалет» служат следующие документы:
– бухгалтерский баланс за 2018г. (приложение 2);
– отчет о финансовых результатах за 2017г., 2018г. (приложение 3, 4).
Генеральный директор
Программист
Издательский
отдел
Главный
бухгалтер
Отдел приема
вакансий
33
Динамика основных экономических показателей ООО «ИД «Адалет»
представлена в таблице 4.
Таблица 4
Динамика экономических показателей деятельности
ООО «ИД «Адалет» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение показателя
Изменения
(+,-)
Темп роста,
%
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Выручка, тыс. руб.
8 521
10 630
19 009
2 109
8 379
124,8
178,8
Себестоимость, тыс.
руб. 7 290 9 120 16 292 1 830 7 172 125,1 178,6
Коммерческие
расходы, тыс. руб. 386 440 1 021 54 581 114,0 232,0
Полная
себестоимость, тыс.
руб. 7 676 9 560 17 313 1 884 7 753 124,5 181,1
Прибыль от продаж,
тыс. руб. 845 1 070 1 696 225 626 126,6 158,5
Чистая прибыль,
тыс. руб. 626 763 1 159 137 396 121,9 151,9
Среднесписочная
численность
работников, чел. 5 5 5 0 0 100,0 100,0
Затраты на 1 руб.
реализованной
продукции, руб. 0,86 0,87 0,86 0,01 -0,01 100,3 99,9
Производительность
труда, тыс. руб. 1 704,2
2 126,0
3 801,8
421,8 1675,8
124,8 178,8
Рентабельность
продаж, % 9,9 10,1 8,9 0,1 -1,1 Х Х
По результатам таблицы 4 сделаны следующие выводы:
– выручка предприятия за 2018г. составила 19 009 тыс. руб., которая
увеличилась на 8 379 тыс. руб. или на 78,8% по сравнению с 2017г.
– себестоимость за 2018г. составила 16 292 тыс. руб., которая
увеличилась на 7 172 тыс. руб. или на 78,6% по сравнению с 2017г.
– коммерческие расходы за 2018г. составили 1 021 тыс. руб., которые
увеличились на 581 тыс. руб.
– полная себестоимость за 2018г. составила 17 313 тыс. руб., которая
увеличилась на 7 753 тыс. руб. или на 81,1% по сравнению с 2017г.
– прибыль от продаж за 2018г. составила 1 696 тыс. руб., которая
увеличилась на 626 тыс. руб. по сравнению с 2017г.
34
– чистая прибыль за 2018г. составила 1 159 тыс. руб., которая
увеличилась на 396 тыс. руб. по сравнению с 2017г. или на 51,9%.
– материалоемкость за 2018г. показывает, что фактически приходится на
производство единицы продукции 0,86 руб., которая уменьшилась на 0,01 руб.
Материалоемкость продукции показывает отношение стоимости материальных
затрат к стоимости произведенного продукта. Он отражает затраты сырья,
запасов и других ресурсов на единицу произведенной продукции. Чем ниже
показатель материалоемкости, тем больше готовых продуктов сможет
произвести предприятие.
– среднесписочная численность работников за 2018г. составила 5
работников;
– производительность труда показывает, сколько выручки приходится на
одного работника организации. В 2018г. производительность труда составила
3 801,8 руб., которая увеличилась на 1675,8 руб. по сравнению с 2017г.
– рентабельность продаж за 2018г. показывает, что 8,9% прибыли
предприятие получает с каждого рубля выручки. Наблюдается уменьшение
рентабельности продаж в 2018г., что характеризует снижение эффективности
предпринимательской деятельности предприятия.
Динамика основных экономических показателей ООО «ИД «Адалет»
представлена на рис. 2.
Рисунок 2. Динамика экономических показателей деятельности
ООО «ИД «Адалет» за 2016г.-2018г.
35
Анализируя источники ресурсов ООО «ИД «Адалет», можно отметить,
что основным источником финансирования предприятия с является заемный
капитал. В общем объеме пассива преобладают собственные средства. Это
является положительной тенденцией с точки зрения финансовой устойчивости.
Уставный капитал не изменился и составил 10 тыс. руб. Нераспределенная
прибыль на 31.12.2018г. увеличилась. Рост нераспределенной прибыли
свидетельствует о рациональном расходовании и управлении коммерческими,
управленческими расходами, разумным формированием себестоимостью
товаров, что позволило организации получить прибыль в отчетном году.
Рост выручки организации свидетельствует о рациональной
деятельности организации. Рост оборотных активов совместно с ростом
выручки от реализации несет собой положительный момент, который
свидетельствует о росте деловой активности организации.
Таким образом, наблюдается улучшение основных показателей
деятельности ООО «ИД «Адалет» в динамики за 2016г.-2018г. Положительным
результатом деятельности предприятия явилось увеличение прибыли и объёма
оказываемых услуг.
2.2. Анализ налоговой политики организации
ООО «ИД «Адалет» применяет упрощенную систему налогообложения
с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых
режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и
ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.
В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от
уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системой
налогообложения:
– налога на прибыль организаций, за исключением налога,
уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых