46
Таблица 11
Расчет налоговой нагрузки на ООО «ИД «Адалет»
по методике, разработанный Минфином России
Показатель
Значение
Изменение (+,-)
2016г. 2017г. 2018г.
2017 /
2016
2018/
2017
Выручка, тыс. руб.
8 521
10 630
19 009
2 109
8 379
Внереализационные
доходы без доходов от
участия в других
организациях, тыс.
руб.
0 0 0 0 0
Всего доходы, тыс. руб.
8 521
10 630
19 009
2 109
8 379
Сумма уплаченных
налогов, тыс. руб.
91 126 131 35 5
- УСНО
91
126
131
35
5
Совокупная налоговая
нагрузка, %
1,07
1,19
0,69
0,12
-0,50
По данным таблицы 11, можно сделать вывод, что налоговая нагрузка
ООО «ИД «Адалет», рассчитанная по методике, разработанный Минфином
России за 2018г. составляет 0,69%, которая уменьшилась на 0,50% по
сравнению с 2017г.
Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не
позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель
налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка
характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг),
произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины
налогового бремени, которое несет налогоплательщик.
Далее расчет налоговой нагрузки для ООО «ИД «Адалет» проведем по
методике М.И. Литвина.
М.И. Литвин в расчет налоговой нагрузки включает все без исключения
налоги и обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды и
сопоставляет их с величиной добавленной стоимости. Литвин М. И. разделяет
налоговую нагрузку по следующим критериям:
– справедливая налоговая нагрузка – до 30%;
– тяжелая налоговая нагрузка – до 40%;
– не приемлемая налоговая нагрузка – выше 50%.
47
Расчет налоговой нагрузки ООО «ИД «Адалет» по методике М.И.
Литвина представлен в таблице 12.
Таблица 12
Расчет налоговой нагрузки ООО «ИД «Адалет»
по методике М.И. Литвина
Показатель
Обоз
наче ние
Значение
Изменение
(+,-)
2016г.
2017г.
2018г.
2017/
2016
2018/
2017
Сумма начисленных
налогов, в т.ч.
НП
723 761 880 38 119
- УСН
110
135
203
25
68
- Страховые взносы
444
453
490
9
37
- НДФЛ
169
173
187
4
14
Добавленная стоимость, в
т.ч.
ДС
2 819 3 024 3 662 205 638
- затраты на оплату труда
1 470
1 500
1 623
30
123
- страховые взносы
444
453
490
9
37
- амортизация
0
0
0
0
0
- читая прибыль
626
763
1 159
137
396
- сумма начисленных
налогов
279 308 390 29 82
Расчет интегрального
показателя налоговой
нагрузки, %
ИС=НП/
ДС*100
25,65 25,17 24,03 -0,48 -1,13
По данным таблицы, можно сделать вывод, в ООО «ИД «Адалет»,
согласно критериям автора методики, справедливая налоговая нагрузка.
Далее расчет налоговой нагрузки для ООО «ИД «Адалет» проведем по
методике Е. А. Кировой. Согласно данной методике налоговая нагрузка
подразделяется на абсолютную и относительную.
В таблице 13 рассчитаем абсолютную налоговую нагрузку ООО «ИД
«Адалет» по методике Е. А Кировой.
Таблица 13
Расчет абсолютной налоговой нагрузки
ООО «ИД «Адалет» по методике Е. А. Кировой
Показатель
Значение
Изменение (+,-)
2016г. 2017г. 2018г.
2017 /
2016
2018 /
2017
Налоговые платежи,
уплаченные организацией 91 126 131 35 5
Уплаченные платежи
во внебюджетные фонды 482 431 450 -51 19
АНН - Абсолютная налоговая
нагрузка 573 557 581 -16 24
48
По данным таблицы 13, можно сделать вывод, что абсолютная налоговая
нагрузка, которая представляет собой сумму налоговых платежей и платежей
во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией.
Абсолютная налоговая нагрузка ООО «ИД «Адалет» по методике Е.А. Кировой
за 2018г. составила 581 тыс. руб., которая увеличилась на 24 тыс. руб. Однако
абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств
субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового
бремени.
Для определения уровня налоговой нагрузки Е.А. Кирова предлагает
использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который
рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь
созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится
с источниками их уплаты.
В таблице 14 проведем расчет относительной налоговой нагрузки ООО
«ИД «Адалет» за 2016г.-2018г. по методике, по методике Е. А Кировой.
Таблица 14
Расчет относительной налоговой нагрузки
ООО «ИД «Адалет» по методике Е. А Кировой
Показатель
Обоз
наче
ние
Значение
Изменение
(+,-)
2016г. 2017г. 2018г.
2017/
2016
2018/
2017
Абсолютная
налоговая нагрузка,
тыс. руб.
АНН
573 557 581 -16 24
Выручка с НДС
В
7 221
9 008
16 109
1 787
7 101
Внереализационные
доходы ВД 0 0 0 0 0
Внереализационные
расходы (без
налоговых
платежей) ВР 18 46 210 28 164
Материальные
затраты МЗ 4 242 5 284 11 990 1 042 6 706
Амортизация
А
0
0
0
0
0
Вновь созданная
стоимость, тыс. руб.
ВСС = В-
МЗ - А +
ВД – ВР 2 779 2 955 3 559 176 604
Относительная
налоговая нагрузка,
%
ОНН =
АНН/ВСС
* 100 20,62 18,85 16,32 -1,77 -2,52
49
Вновь созданная стоимость за 2018г. составила 3 559 тыс. руб., которая
увеличилась на 604 тыс. руб. по сравнению с 2017г.
Применяя формулы расчета налоговой нагрузки и данные,
предоставленные в таблице, получим, что:
– налоговая нагрузка в 2016 году составляла 20,623%;
– налоговая нагрузка в 2017 году составляла 18,85%;
– налоговая нагрузка в 2018 году составляла 16,32%.
По мнению Е.А. Кировой максимальная величина налоговой нагрузки на
организацию должна составлять 35%.
В ООО «ИД «Адалет» нагрузка за 2018г. меньше на 18,68% (35% -
16,32%). Полученные данные свидетельствуют о приемлемой налоговой
нагрузке на доход от реализации продукции предприятия.
Таким образом, методика, предложенная Е.А. Кировой, применима к
конкретному хозяйствующему субъекту.
Далее расчет налоговой нагрузки для ООО «ИД «Адалет» проведем по
методике М.В. Черновой.
Таблица 15
Расчет налоговой нагрузки ООО «ИД «Адалет»
по методике М.В. Черновой
Показатель
Обоз
наче ние
Значение
Изменение
(+,-)
2016г.
2017г.
2018г.
2017/
2016
2018/
2017
Сумма начисленных
налогов, в т.ч.
НП
723 761 880 38 119
- УСН
110
135
203
25
68
- Страховые взносы
444
453
490
9
37
- НДФЛ
169
173
187
4
14
Выручка
В
8 521
10 630
19 009
2 109
8 379
Расчет интегрального
показателя налоговой
нагрузки, %
ИС=НП/
В*100
8,48 7,16 4,63
-1,33
-2,53
По данным таблицы, можно сделать вывод, в ООО «ИД «Адалет»,
согласно критериям автора методики, система налогового планирования на
предприятии работает эффективно.
50
Таким образом, было рассмотрено 4 методики.
Далее проводится анализ динамики относительных показателей
налоговой нагрузки ООО «ИД «Адалет».
Сравнение налоговой нагрузки ООО «ИД «Адалет», рассчитанной по
разным методикам представлена в таблице 16.
Таблица 16
Сравнение налоговой нагрузки ООО «ИД «Адалет», рассчитанной
по разным методикам
Показатель
Значение
Изменение (+,-)
2016г. 2017г. 2018г.
2017 /
2016
2018 /
2017
1. Методика ФНС
1,07
1,19
0,69
0,12
-0,50
2. Методика М.И. Литвина
25,65
25,17
24,03
-0,48
-1,13
3. Методика Е.А. Кировой
20,62
18,85
16,32
-1,77
-2,52
4. Методика М.В. Черновой
8,48
7,16
4,63
-1,33
-2,53
По данным таблицы, видно, что по всем методикам наблюдается
снижение налоговой нагрузки.
При этом, что рассчитанные показатели несопоставимы для сравнения.
Налоговая нагрузка, рассчитанная по разным методикам, отличается не только
по величине, но и по направлению изменения. Поэтому следует разбирать
каждый конкретный случай отдельно. Методика ФНС используется
налогоплательщиками как один из критериев для оценки риска выездной
налоговой проверки. Если данный показатель на предприятии ниже
среднеотраслевого, у предприятия появляется риск попасть в число
проверяемых. Показатели налоговой нагрузки предприятия, рассчитанные по
методикам разных авторов, близки, так как близки друг другу авторские
формулы расчета.
Проведя комплексный анализ налоговой нагрузки коммерческого
предприятия, можно сделать вывод, что налоговая нагрузка в ООО «ИД
«Адалет» находится на среднем уровне.
Оценка эффективности налоговой политики ООО «ИД «Адалет»
представлена в таблице 17.
51
Таблица 17
Оценка эффективности налоговой политики
ООО «ИД «Адалет»
Показатель
Значение, %
Изменение (+,-)
2016г.
2017г.
2018г.
2017 /
2016
2018 /
2017
Налогоемкость реализуемой
продукции 5,64 4,80 3,16 -0,84 -1,64
Коэффициент налогообложения
доходов 15,3 15,3 15,3 0,0 0,0
Коэффициент налогообложения
затрат 6,1 5,0 3,0 -1,1 -2,0
Коэффициент налогообложения
прибыли 14,5 16,5 11,3 2,0 -5,2
Коэффициент
налогового эффекта 113 130 167 17 37
По данным таблицы 17 сделать выводы:
1) показатель налогоемкости продукции показывает, что на единицу
объема реализованной продукции, работ, услуг приходиться 3,16% налоговых
платежей. Уменьшение данного показателя говорит о снижении налоговой
нагрузки и повышении эффективности налоговой политики.
2) Коэффициент налогообложения доходов показывает, что в выручки
от реализации входит 15,3% налоговых платежей, взимаемых с выручки
(входящих в цену продукции).
3) Коэффициент налогообложения затрат показывает, что в
себестоимость входит 3% налоговых платежей, относимых на себестоимость.
Снижение данного показателя говорит о достаточной эффективности налоговой
политики в направлении рационализации налоговых платежей, относимых на
себестоимость.
4) Коэффициент налогообложения прибыли показывает, что в 2018г.
чистую прибыль входит 11,3% налогов, уплачиваемых за счет прибыли.
Уменьшение данного показателя говорит о достаточной эффективности
налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей,
уплачиваемых с прибыли и относимых на финансовый результат.
5) Коэффициент налогового эффекта показывает, что соотношение
между собой чистой прибыли являющаяся основным показателем,
52
характеризующим эффективность финансово-экономической деятельности, и
общей суммы налоговых платежей организации составляет 167%. Рост данного
показателя, по сравнению со значением данного показателя в предыдущим
периоде, свидетельствует о превосходстве чистой прибыли по сравнению с
налоговыми платежами, что свидетельствует о повышении эффективности
налоговой политики.
Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод,
что в целом налоговая нагрузка в ООО «ИД «Адалет»
имеет приемлемый
уровень.
По второй главе сделан вывод, что ООО «ИД «Адалет» осуществляет
публикацию журнала вакансий «Любая работа», в которой публикуются
вакансии о работе в городе Санкт-Петербург. ООО «ИД «Адалет» применяет
упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы
минус расходы». Исследуемая организация является плательщиком налога на
упрощенную систему налогообложения; страховых взносов, НДФЛ. В работе
произведен расчет каждого налога. Всего начисленные платежи за 2018г.
составили 880 тыс. руб., которые увеличились на 119 тыс. руб. по сравнению с
2017г. Абсолютная налоговая нагрузка ООО «ИД «Адалет» (сумма уплаченных
налогов и страховых взносов) за 2018г. составила 759 тыс. руб., которая
увеличилась на 32 тыс. руб. или на 4,4% по сравнению с 2017г.
53
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «ИД «АДАЛЕТ»
3.1. Особенности системы налогового учета,
основные пути ее совершенствования
Каждое предприятие, стремящееся к увеличению прибыли должно вести
налоговое планирование, разрабатывать и вводить способы налоговой
оптимизации. Если у руководителей организации отсутствуют знания в сфере
нормативно-правовой базы налогового законодательства, то это может
привести к тому, что предприятие в условиях жесткой конкурентной среды не
сможет занять лидирующие позиции на рынке и уступит свое место более
конкурентоспособному предприятию. Но при этом следует помнить, что
минимизация налогообложения должна применяться в разумных границах. Для
этого применяются легальные льготы и налоговые освобождения, разрешенные
законодательством. Такие действия не влекут за собой взыскание пени,
налоговые санкции и доначисление налогов. Важно применять комплексный
подход, где затраты на оптимизацию должны быть значительно ниже, чем
прибыль от нее.
Рекомендуемый оптимизационный налоговый план для ООО «ИД
«Адалет» состоит из следующих разделов:
– разработка календарного плана мероприятий по реализации налоговой
схемы;
– построение схемы исчисления налогов (в соответствии с выбранной
системой налогообложения и конкретной налоговой схемой);
– определение совокупных налоговых издержек;
– определение дополнительных издержек, связанных с реализацией
налоговой схемы;
– расчет финансового результата деятельности предприятия (с учетом
величины налоговых издержек и дополнительных издержек) и основных
налоговых показателей, отражающий эффективность налогообложения;
54
– учет налоговых рисков;
– составление налогового календаря, отражающего обязательства
предприятия по уплате налогов.
ООО «ИД «Адалет» рекомендуется серьезно относиться к налоговому
планированию в области оценки и управления налоговыми рисками. Для
эффективного ведения бизнеса и эффективного развития компании,
обязательно нужно скрупулезно отнестись к заключению сделок, что должно
стать неотъемлемой составляющей процесса управления организацией.
Для минимизации налоговых рисков ООО «ИД «Адалет»
рекомендуется:
1. Необходимо придерживаться осмотрительности и осторожности при
выборе контрагентов. Договоры с ними должны подписывать исключительно
уполномоченные лица. Для этих целей запрашиваются реквизиты организации,
номера телефонов, удостоверяющие полномочия лица, подписавшего договор.
Также нужно запросить лицензию, свидетельство, сертификаты на вид
реализуемых продуктов или работ.
2. В текстах договоров не должно быть противоречий. Названия
приобретаемых продуктов, работ и услуг, содержащиеся в документах, обязаны
полностью соответствовать договору, спецификациям. Также должен быть
указан порядок оплаты транспортных услуг и распределение затрат, за чей счет
это будет осуществляться.
3. Перед оформлением соглашения и договора необходимо четко знать,
для чего он заключается, какие способом данные затраты будут отражены в
бухгалтерском и налоговом учете. Это поможет минимизировать возможные
налоговые риски.
4. В случае изменения данных у контрагента, необходимо оперативно
актуализировать «досье».
Минимизация налоговых рисков – наиболее актуальный вид налогового
планирования.
Оценка налоговых рисков должна присутствовать на каждом этапе
55
налогового планирования, как текущего, так и стратегического. Оценка только
эффективности мероприятий налогового планирования без учета фактора риска
может привести к принятию не правильных управленческих решений, при
реализации которых, финансовые потери или упущенная выгода, которые, в
свою очередь, обусловлены непосредственным влиянием составляющих
налогового риска, значительно превысят предполагаемый эффект от действий в
области налогового планирования.
Расчет эффективности мероприятия по проверки контрагентов в ООО
«ИД «Адалет» представлен в таблице 18.
Таблица 18
Расчет эффективности мероприятия по проверки контрагентов
в ООО «ИД «Адалет»
Результаты проверки
контрагентов
Значение на
31.12.2018г.,
тыс. руб.
Прогнозные
налоговые
риски, %
Возможное
получение убытков
при отсутствии
проверки
контрагентов,
тыс. руб.
Сокращение дебиторской
задолженности
481
8,1
39
Потеря выручки из-за
возможных неплатежей
проблемных контрагентов
(если их не проверять)
19 009
2,5
481
Итого
19 490
10,6
520
По данным таблицы 18 сделан вывод, что проверка контрагентов
позволит:
– сократить дебиторскую задолженность на 39 тыс. руб. или на 8,1%;
– не допустить потерю выручки из-за возможных неплатежей
проблемных контрагентов (если их не проверять) на 481 тыс. руб. или на 2,5%;
– снизить риск выездной налоговой проверки.
Произведем сравнение налоговой нагрузки ООО «ИД «Адалет» со
среднеотраслевыми значениями.
Налоговая нагрузка выступает основным индикатором налоговой
дисциплины налогоплательщиков и рассчитывается как отношение уплаченных
налогов (без агентских платежей: налога на прибыль организаций с