36
обязательств;
– налога на имущество организаций, однако, с 1 января 2015 г. для
организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать
налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по
которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1
ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ);
– налога на добавленную стоимость.
Применение УСН не освобождает от исполнения функций по
исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы
сотрудников.
Также предприятие является плательщиком страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При объекте налогообложения «доходы минус расходы», ставка
составляет 15%.
Для предпринимателей, выбравших объект «доходы минус расходы»,
действует правило минимального налога: если по итогам года сумма
исчисленного налога оказалась меньше 1% полученных за год доходов,
уплачивается минимальный налог в размере 1% от полученных доходов.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной
режим налогообложения.
Рассмотрим учет доходов на УСН «Доходы минус расходы».
К доходами, учитываемыми для расчета налоговой базы на УСН
«Доходы минус расходы», признаются доходы от реализации и
внереализационные доходы.
К доходам от реализации относят:
– выручку от реализации продукции собственного производства, работ и
37
услуг;
– выручку от реализации ранее приобретенных товаров;
– выручку от реализации имущественных прав.
Следует отметить, что в суммы выручки от реализации включают также
суммы авансов и предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок
товаров, оказания услуг и выполнения работ.
К внереализационным доходам относят поступления, не являющиеся
доходами от реализации, указанные в ст. 250 НК РФ. В частности, к ним
относят:
– полученные безвозмездно имущество, работы, услуги или
имущественные права;
– суммы штрафов, пеней и других санкций за нарушение партнером
договорных условий, если они признаны должником или подлежат уплате на
основании судебного решения;
– доходы в виде процентов по предоставленным компанией кредитам и
займам;
– доходы от долевого участия в других организациях;
– доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду;
– доходы от участия в простом товариществе;
– суммы списанной кредиторской задолженности и др.
Учитывают или признают доходы для УСН кассовым методом. Это
означает, что датой признания доходов является дата поступления денег в кассу
или на банковский счет, а также даты получения имущества и имущественных
прав, оказания услуг и осуществления работ. Суммы доходов надо отразить в
книге учета доходов и расходов (КУДиР) той датой, когда они получены.
Рассмотрим учет расходов на УСН «Доходы минус расходы».
Для признания расходов при расчете налоговой базы
налогоплательщикам, выбравшим этот вариант УСН, надо выполнить
следующие условия:
1. Расходы должны попадать в перечень, приведенный в ст. 346.16 НК
38
РФ. Среди них:
– расходы на приобретение основных средств и нематериальных
активов;
– расходы на ремонт и реконструкцию основных средств;
– расходы на оплату труда, командировки и обязательное страхование
работников;
– арендные, лизинговые, ввозные таможенные платежи;
– материальные расходы;
– расходы на бухгалтерские, аудиторские, нотариальные и юридические
услуги;
– суммы налогов и сборов, кроме самого единого налога на УСН;
– расходы на закупку товаров, предназначенных для перепродажи;
– транспортные расходы и др.
Перечень расходов является закрытым, т.е. не допускает признания
других, не указанных в списке, видов расходов.
Следует отметить, что квартальные авансовые платежи нельзя учесть в
расходах при формировании налоговой базы на УСН «Доходы минус расходы».
Эти платежи могут уменьшить только сумму единого налога по итогам года,
рассчитываемую в декларации по УСН.
2. Расходы должны быть экономически обоснованы и документально
подтверждены.
Под экономически обоснованными расходами понимают такие затраты,
которые направлены на получение прибыли, т.е. имеют ясную деловую цель.
Здесь надо быть готовым к тому, чтобы объяснить налоговикам необходимость
тех расходов, связь которых с деловой целью явно не прослеживается.
Например, почему для офиса приобретен компьютер «с наворотами», а не
обычный, или как служебный автомобиль представительского класса может
быть связан с формированием круга элитных клиентов.
В качестве аргумента в налоговых спорах можно использовать правовую
позицию КС РФ, выраженную в Определении № 320-О-П от 04.06.07. В этом
39
документе Конституционный суд признает, что экономически обоснованными
могут быть признаны такие расходы, которые имели направленность на
получение прибыли от предпринимательской деятельности, даже если этот
результат не был достигнут.
Впрочем, тратить свои деньги налогоплательщик может и без
согласования с налоговой инспекцией, но для того, чтобы учесть эти расходы
при формировании налоговой базы на УСН Доходы минус расходы, придется
учитывать фактор подозрительного отношения надзорных органов к бизнесу. К
сожалению, презумпция добросовестности налогоплательщика, утвержденная
ст. 3 НК РФ и ст. 10 ГК РФ, на практике работает мало.
Что касается документального оформления расходов на УСН, то для
подтверждения каждого расхода надо иметь минимум два документа. Один из
них должен доказать факт хозяйственной операции (товарная накладная или акт
приемки-передачи), а второй подтверждает оплату расхода. При безналичном
расчете расход подтверждается платежным поручением, выпиской по счету,
квитанцией, а при наличном - кассовым чеком ККМ. Документы, которые
подтверждают произведенные расходы на УСН, а также уплату единого налога,
необходимо хранить в течение четырех лет.
3. Расходы должны быть оплачены.
Все расходы на упрощенной системе признаются кассовым методом, т.е.
затраты можно учитывать только после их фактической оплаты. Например,
учитывать расходы на зарплату надо не в день ее начисления, а в день
фактической выдачи работникам. Затраты, связанные с уплатой процентов по
займам и кредитам, тоже учитывают не в день их начисления, а в день оплаты.
Суммы расходов отражают в КУДиР тем днем, когда деньги были
перечислены с расчетного счета или выданы из кассы. Если оплата
производится векселем, то датой признания расхода для УСН будет день
погашения собственного векселя или день передачи векселя по индоссаменту.
Рассчитаем сумму налога по УСНО, которую платит ООО «ИД
«Адалет».
40
Расчет УСН в ООО «ИД «Адалет» приведем в таблице 5.
Таблица 5
Расчет УСНО
ООО «ИД «Адалет» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение
2016г.
2017г.
2018г.
Доходы, тыс. руб.
8 521
10 630
19 009
Расходы, тыс. руб.
7 785
9 732
17 654
Налоговая база, тыс. руб.
736
898
1 355
Ставка налога, %
15
15
15
Сумма начисленного налога, тыс. руб.
110
135
203
Минимальный налог 1%, тыс. руб.
85
106
190
По данным таблицы 5 видно, что налоговая база по налогу УСН за
2018г. составляет 1 355 тыс. руб., соответственно налог на упрощенную
систему налогообложения составит 203 тыс. руб.
Согласно ст. 346.18 НК РФ, налогоплательщик, применяющий объект
налогообложения УСН «Доходы минус расходы», должен уплатить
минимальный налог, если сумма налога, рассчитанная обычным порядком (в
том числе и при применении дифференцированной налоговой ставки), меньше,
чем сумма минимального налога, т.е. 1% от доходов. Налоговой базой для
расчета минимального налога будут не доходы, уменьшенные на величину
расходов, а полученные доходы. При этом, минимальный налог рассчитывается
только для варианта УСН «Доходы минус расходы». Минимальный налог
рассчитывают и уплачивают только по итогам налогового периода
(календарного года), по итогам отчетных периодов (1 квартал, полугодие и 9
месяцев) минимальный налог не считают и не выплачивают.
Минимальный налог за 2018г. составил 190 тыс. руб., он меньше, чем
исчисленный налог по объекту налогообложения «Доходы минус расходы»,
следовательно, ООО «ИД «Адалет» должна заплатить 203 тыс. руб. за год.
Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего
нахождения. Аванс по налогу платиться не позднее 25 календарных дней со дня
окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются
в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (п.5 ст. 346.21
НК РФ). Налог организация платит не позднее 31 марта года, следующего за
41
истекшим налоговым периодом.
ООО «ИД «Адалет» использует наемный труд, поэтому исчисляет и
уплачивает страховые взносы.
Рассмотрим порядок расчета страховых взносов в ООО «ИД «Адалет».
В НК РФ страховые взносы выведены в отдельный обязательный платеж
и их понятие, также, как и определение налога и сбора, закреплено в статье 8
НК РФ. Так, под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на
обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на
обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и
физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав
застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по
соответствующему виду обязательного социального страхования.
Расчет страховых взносов ООО «ИД «Адалет» за 2016г.-2018г.
представлен в таблице 6.
Таблица 6
Расчет страховых взносов
ООО «ИД «Адалет» за 2016г.-2018г.
Показатель
Ставка,
%
Значение показателя,
тыс. руб.
2016г.
2017г.
2018г.
Налоговая база для расчета страховых
взносов
1 470 1 500 1 623
Страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование
22
323
330
357
Страховые взносы на обязательное
медицинское страхование в ФОМС
5,1
75
77
83
Страховые взносы на обязательное
социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в
связи с материнством
2,9
43
43
47
Итого страховые взносы
30
441
450
487
По данным таблицы 6 видно, что страховые взносы за 2018г. составили
487 тыс. руб., в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование составили 357 тыс. руб., страховые взносы на обязательное
медицинское страхование составили 83 тыс. руб., страховые взносы на
42
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством составили 47 тыс. руб.
Следует отметить, что положения НК РФ не применяются к отношениям
по установлению и взиманию страховых взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний и страховых взносов на обязательное медицинское страхование
неработающего населения, которые регулируются отдельными законами.
Федеральный закон № 125-ФЗ от 24.07.1998 «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний» устанавливает в РФ правовые, экономические
и организационные основы обязательного социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и
определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью
работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных
установленных настоящим Федеральным законом случаях.
Страховые тарифы, дифференцированные по классам
профессионального риска, устанавливаются федеральным законом. Тариф
(ставка) взносов по НС и ПЗ регулируется Федеральным законом № 179-ФЗ от
22.12.2005г. (ред. от 25.12.2018) «О страховых тарифах на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний на 2006 год», согласно которому установлено
32 тарифных плана, зависящих от степени риска тружеников. Ставочные
параметры в них распределены в диапазоне от 0,2% до 8,5%.
ООО «ИД «Адалет» применяет ОКВЭД 58 «Деятельность
издательская», который относится к 1 классу профессионального риска. Ставка
по страховым взносам от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний для первого профессионального риска
установлена в размере 0,2%.
Расчет страховых взносов от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний ООО «ИД «Адалет» за 2016г.-2018г.
43
представлен в таблице 7.
Таблица 7
Расчет страховых взносов от несчастных случаев на производстве
ООО «ИД «Адалет» за 2016г.-2018г.
Показатель
Ставка,
%
Значение показателя,
тыс. руб.
2016г.
2017г.
2018г.
Налоговая база для расчета страховых
взносов
1 470 1 500 1 623
Страховые взносы от несчастных
случаев на производстве и
профессиональных заболеваний
0,2
3
3
3
По данным таблицы 7 видно, что страховые взносы от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2018г. составили
3 тыс. руб.
Рассмотрим порядок расчета налога на доходы физических лиц в ООО
«ИД «Адалет».
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – основной вид прямых
налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за
вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с
действующим законодательством.
По налогу на доходы физических лиц фактическим плательщиком
является работник организации, предприятие в этом случае выступает лишь
налоговым агентом. Оно обязано удержать и уплатить в бюджет налог, со всех
выплачиваемых им работникам доходов (за исключением необлагаемых). Все
выплаты, производимые ООО «ИД «Адалет» своим работникам (заработная
плата, отпускные, больничные) облагаются по ставке 13%.
Налог рассчитывается для каждого работника отдельно. Сотрудникам
предоставляются стандартные вычеты на детей. Право на применение данного
вида вычетов документально подтверждено. Общую сумму налога,
начисленного за квартал можно увидеть в анализе счета 68.01 в виде оборотов
по счету в корреспонденции со счетом 70.
Расчет НДФЛ ООО «ИД «Адалет» за 2016г.-2018г. представлен в
таблице 8.
44
Таблица 8
Расчет НДФЛ
ООО «ИД «Адалет» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение
2016г.
2017г.
2018г.
Налоговая база по НДФЛ, тыс. руб.
1 470
1 500
1 623
Ставка налогообложения, %
13
13
13
Сумма налога к уплате, тыс. руб.
169
173
187
По данным таблицы 8 видно, что НДФЛ за 2018г. составил 187 тыс. руб.
Таким образом, выше были рассмотрены алгоритмы расчета налогов,
которые соответствуют заполненным и предоставленным расчетам в ФСС,
ПРФ и ИФНС. ООО «ИД «Адалет» применяет упрощенную систему
налогообложения.
2.3. Оценка налогового бремени организации
Анализ начисленных налогов ООО «ИД «Адалет» за 2016г.-2018г.
представим в таблице 9.
Таблица 9
Анализ начисленных налогов
ООО «ИД «Адалет» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение, тыс. руб.
Изменение (+,-)
2016г. 2017г. 2018г.
2017 /
2016
2018 /
2017
УСН
110
135
203
25
68
Страховые взносы
444
453
490
9
37
НДФЛ
169
173
187
4
14
Всего
723
761
880
38
119
По данным таблицы 9 видно, что за 2018г. организация начислила за
2018г. налогов в сумме 203 тыс. руб., страховых взносов в размере 490 тыс.
руб., исчисленный НДФЛ составил 187 тыс. руб. Всего начисленные платежи за
2018г. составили 880 тыс. руб., которые увеличились на 119 тыс. руб. по
сравнению с 2017г.
Проведем анализ состава и динамики налоговых платежей по видам
уплачиваемых налогов ООО «ИД «Адалет» за 2016г.-2018г. (таблица 10).
45
Таблица 10
Оценка динамики абсолютной налоговой нагрузки
ООО «ИД «Адалет» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение, тыс. руб.
Изменение (+,-)
2016г. 2017г. 2018г.
2017 /
2016
2018 /
2017
УСН
91
126
131
35
5
Страховые взносы
482
431
450
-51
19
НДФЛ
143
170
178
27
8
Всего
716
727
759
11
32
Из таблицы 10 видно абсолютная налоговая нагрузка ООО «ИД
«Адалет» за 2018г. составила 759 тыс. руб., которая увеличилась на 32 тыс. руб.
или на 4,4% по сравнению с 2017г.
Сумма уплаченного налога на упрощенной системе налогообложения за
2018г. составила 131 тыс. руб., которая увеличилась на 5 тыс. руб. за счет
увеличения выручки.
Сумма уплаченных страховых взносов за 2018г. составила 450 тыс. руб.,
которая увеличилась на 19 тыс. руб. за счет роста фонда оплаты труда
сотрудников. Также увеличился налог на доходы физических лиц и составил
178 тыс. руб.
В структуре абсолютной налоговой нагрузки преобладают страховые
взносы, который за 2018г. составил 56%. На втором месте находится налог на
упрощенной системе налогообложения, доля, которых за 2018г. составила 23%.
Третье место занимают платежи по налогу на доходы физических лиц, которые
за 2018г. составили 21%.
Для того чтобы проанализировать налоговую нагрузку ООО «ИД
«Адалет», сначала необходимо ее рассчитать. В данной работе расчет
налогового бремени будет производиться по наиболее популярным и часто
упоминаемым в научных кругах методикам Федеральной налоговой службы,
Е.А. Кировой М.Н., М.И. Литвина.
Расчет налоговой нагрузки на ООО «ИД «Адалет» по методике,
разработанный Минфином России за 2016г.-2018г. представлен в таблице 11.