7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 8
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
НАГРУЗКИ ............................................................................................................ 11
1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные
проблемы теории налогообложения применительно к России ........................ 11
1.2 Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия ... 20
1.3 Характеристика основных методов оптимизации налоговой нагрузки при
различных системах налогообложения ............................................................... 27
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (указать
организацию) ......................................................................................................... 35
2.1 Налоговый потенциал организации .............................................................. 35
2.2 Анализ налоговой политики организации ................................................... 39
2.3 Оценка налогового бремени организации .................................................... 48
ГЛАВА 3 ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ .......................................... 56
3.1 Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования ............................................................................................... 56
3.2 Сравнительные анализ налоговых режимов и рекомендации по
оптимизации налогообложения ........................................................................... 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 83
ПРИЛОЖЕНИЕ А ................................................................................................. 89
ПРИЛОЖЕНИЕ Б .................................................................................................. 90
8
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Нашу современную жизнь
совершенно невозможно представить без экономики, а экономику в свою
очередь – без предпринимательства. Безусловно, предпринимательство играет
очень важную роль в жизни каждой страны. Все государства, стремящиеся к
усовершенствованию, процветанию уделяют огромное внимание крупному,
среднему и малому предпринимательству. Ведь именно оно является
фактором повышения материального и духовного благополучия,
реализатором способностей и талантов каждого человека, мощным
двигателем экономического прогресса, а так же необходимым элементов в
процессе объединения нации.
Проблема правильного развития предпринимательства, в особенности
малого, а так же проблема количественного и качественного роста его
составляющих, была и будет актуальная всегда, потому что
предпринимательство предоставляет все необходимые человеку товары и
услуги. Без предпринимательства потребности людей не будут удовлетворены
до конца, а экономика страны не будет развиваться в полной мере.
На протяжении длительного времени Россия сталкивается с
множеством проблем рационального и эффективного развития малого
предпринимательства: жесткие административные барьеры, недостаток
высококвалифицированных работников и информации, отсталость
технологической базы, высокие процентные ставки по кредитам, сильная
конкуренция с зарубежными производителями.
Как известно строительство дома начинается с заливки фундамента,
фундаментом экономики является малое предпринимательство. Подобранное
сравнение как нельзя точнее указывает роль малого предпринимательства в
развитии экономики России. Государство заинтересовано в развитии малого
предпринимательства, поскольку оно: устраняет важную социальную
проблему – низкую занятость населения, способствует увеличению «среднего
9
класса», увеличивает темпы экономического роста страны, следовательно,
увеличиваются поступления в бюджет за счёт налогообложения. Для
интенсивности увеличения дохода от налогов малое предпринимательство
требует особый подход в налогообложении.
Однако, одной из самых главных проблем малого предпринимательства
является проблема налогообложения, которая напрямую влияет на
количественную и качественную составляющую малого
предпринимательства России.
Проблема заключается в том, что в налоговом кодексе нашей страны
отсутствует понятие «субъект малого предпринимательства», а значит, не
предусмотрены специальные условия налогообложения малого бизнеса.
В России действуют лишь два вида налоговых режимов для
рассматриваемых субъектов: общий или ОСН (уплата федеральных,
региональных и местных налогов) и специальный (предполагает уплату
одного определенного налога, размер которого устанавливается в
упрощенном порядке, вместо нескольких основных налогов).
Объектом исследования является общество с ограниченной
ответственностью «Лифт Медиа Групп».
Предмет исследования – система налогообложения ООО «Лифт Медиа
Групп».
Целью работы является выявление возможностей оптимизации
системы и управления налогообложением предприятия на примере ООО
«Лифт Медиа Групп».
Исходя из цели работы, были определены следующие задачи:
1. Рассмотреть теоретические основы оптимизации системы
налогообложения как способа снижения налоговой нагрузки.
2. Проанализировать налогообложение деятельности ООО «Лифт
Медиа Групп»..
3. Предложить рекомендации оптимизации системы налогообложения
на предприятии на примере организации ООО «Лифт Медиа Групп»
10
Методологическую основу исследования составляют
общетеоретические методы исследования: аналогия, классификация, анализ и
синтез, дедукция и индукция, а также практические методы исследования:
наблюдение, сравнение, сопоставление.
Теоретической основой дипломной работы являются законы РФ,
нормативно-правовые документы, регламентирующие налогообложения
малого предпринимательства в РФ, специальная литература, а также учетные
данные, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность
предприятия.
Практическая значимость работы состоит в том, что, полученные в ходе
исследования автором выводы могут быть использованы для эффективности
применения системы налогообложения.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и литературы, приложений.
11
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
НАГРУЗКИ
1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные
проблемы теории налогообложения применительно к России
Система налогообложения - это продукт деятельности государства, ее
важный атрибут. Каждое государство формирует свою систему
налогообложения с учетом опыта других стран, состояния экономики,
развития рыночных отношений, необходимости решения конкретных
экономических и социальных заданий, собственных национальных
особенностей.
Налоговая система – нормы, регулирующие размеры формы, методы и
сроки безвозмездного изъятия государством части денежных средств из
стоимости натуральных доходов у предприятий, организаций и населения в
виде общегосударственных налогов, целевых платежей и сборов, отчислений
во внебюджетные фонды, установленные законодательством.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового
обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и
физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании
государственных финансовых ресурсов.
Общими элементами любой налоговой системы являются:
− виды налогов, законодательно принятые в государстве органами
законодательной власти соответствующих территориальных образований
(федеральные, региональные, местные);
12
− субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и
сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;
− органы государственной власти и местного самоуправления как
институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию
налогов и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;
− законодательная база (законы, постановления, распоряжения,
инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности
субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за их уплатой
налогоплательщиками.
Экономическим источником любых форм налогов являются доходы,
полученные в процессе распределения и перераспределения национального
дохода, и, следовательно, абсолютным пределом (на более или менее
продолжительный период времени) для налогообложения является сумма
национального дохода страны. Это очевидно, когда государство использует
прямую форму мобилизации доходов в бюджет — обложение налогами
первичных доходов, которые составляют произведенный национальный
доход — заработную плату рабочих и служащих, предпринимательскую
прибыль, процент и земельную ренту. В этом случае государство
непосредственно присваивает в свою пользу часть национального дохода,
произведенного обществом.
Кроме того, государство может использовать и косвенную форму
изъятия доходов — путем введения надбавок к ценам товаров и услуг,
потребляемых получателями первичных доходов (трудящимися,
предпринимателями и землевладельцами). Покупая товары и услуги,
потребители не только возмещают расходы по производству этих товаров и
услуг и оплачивают прибыль предпринимателя, но и передают часть своих
доходов в казну государства.
В зависимости от способа изъятия доходов первая форма обложения
называется прямым налогообложением (взимаемые налоги — прямыми
налогами), а вторая форма — косвенным (косвенные налоги).
13
Эффективное использование налогов в решении социально-
экономических проблем невозможно без четко обоснованной
государственной налоговой политики, соответствующей объективным
экономическим, социальным и политическим условиям.
Исходя из сущности налогов, их места и роли в обществе можно
сформулировать следующее определение: налоговая политика - это составная
часть экономической политики государства, направленная на формирование
налоговой системы, обеспечивающей экономический рост, способствующей
гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков с
учетом социально-экономической ситуации в стране.
Главной целью налоговой политики является обеспечение бюджетов
разных уровней финансовыми ресурсами в достаточных объемах.
Бесперебойное пополнение бюджетных доходов - основа экономического
роста, повышения благосостояния населения, укрепления
обороноспособности, решения экологических и других насущных проблем
общества. Немаловажное значение имеет осуществление при помощи
налогов распределительных и перераспределительных процессов, особенно
между центром и регионами.
Объектом налогообложения является прибыль с источником
происхождения из России и за ее пределами, который определяется путем
уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость
реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму
других расходов отчетного налогового периода; доход (прибыль)
нерезидента, который подлежит налогообложению с источником
происхождения из России. Также Налоговым кодексом установлена новая
методика определения налоговой базы, которая признается как денежное
выражение прибыли как объекта налогообложения. Ставки налога:
- основная ставка составляет 20 % (2 % зачисляется в федеральный
бюджет и 17 % в бюджеты субъектов Российской Федерации);
14
- 0 % - от прибыли для организаций – резидентов технико-
внедренческой особой экономической зоны; сельскохозяйственных
товаропроизводителей, отвечающих некоторым критериям; организации,
осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность; от
доходов по реализации акций российских организаций;
- за ставками 15 % по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских организаций иностранными организациями.
Земельный налог - прямой налог на владение и использование земли.
Стягивается в виде земельного налога, который определяется в соответствии
с ее денежной оценкой. Плательщиками налога являются владельцы
земельных участков, земельных долей (паев); землепользователи. Объектами
налогообложения являются земельные участки, которые находятся в
собственности или пользовании; земельные доли (паи), которые находятся в
собственности. Базой налогообложения выступает кадастровая стоимость
земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Земельный
налог определяется в зависимости от качества и местонахождения
земельного участка, ее денежной оценки (земли сельскохозяйственного
назначения и местные) и законодательно установленных ставок налога.
Транспортный налог - прямой имущественный налог, который
насчитывается и платится непосредственно его плательщиком в соответствии
с действующим законодательством. Налогоплательщиками налога
признаются лица, на которых в соответствии с законодательством
Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства,
признаваемые объектом налогообложения. В соответствии с объектами
налогообложения принадлежат колесные транспортные средства
(автомобили, трактора, мотоциклы и тому подобное), суда, самолеты и
вертолеты. Размер ставок дифференцируется за видами транспортных
средств, в зависимости от их назначения и других показателей.
Водный налог – прямой налог, уплачиваемый организациями и
физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое
15
водопользование. Относится к федеральным налогам. Объектом
налогообложение выступает забор воды из водных объектов. Налоговая база
определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного
объекта. Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и
экономическим районам. Например, ставка водного налога при заборе воды
из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере
70 рублей за одну тысячу кубических метров воды.
Непрямые налоги определяются размером потребления и не зависят от
доходов или имущества плательщика; устанавливаются на отдельные товары
или услуги и включаются в их цену. Налогоплательщиками непрямых
налогов являются конечные потребители товаров, услуг, а сами налоги
выступают в виде надбавки к цене на эти товары или услуги.
Налог на добавленную стоимость (НДС) является непрямым налогом
на добавленную стоимость, которая создается на всех стадиях производства и
обращения, и включается в виде надбавки к цене товаров, работ, услуг и
полностью платится конечными потребителями этих товаров, работ, услуг.
Плательщиком налога является лицо, которое обязано осуществлять
содержание и внесение в бюджет НДС, который платится конечным
потребителем (носителем НДС), или лицо, которое импортирует товары на
таможенную территорию России.
Объектом налогообложения являются операции плательщиков НДС со
снабжения товаров, работ, услуг, ввоза и вывоза товаров, снабжения услуг по
международным перевозам. Базой налогообложения выступает объект
налогообложения НДС в стоимостном выражении, к которому применяется
ставка для определения суммы НДС. База налогообложения определяется с
учетом определенных условий осуществления операций. Например, база
налогообложения для начисления НДС по продаже товаров определяется
исходя из договорной (контрактной) стоимости этих товаров. В базу расчета
НДС включают акцизы, ввозную пошлину, обязательные платежи и сборы,
которые включаются в цену товара. Для товаров, которые ввозятся на
16
таможенную территорию Российской Федерации база налогообложения
включает таможенную стоимость, ввозную пошлину, акциз. Ставки НДС
устанавливаются от базы налогообложения в таких размерах: 18, 10, 0 %.
Акциз - непрямой налог на потребление высокорентабельных и
монополизированных товаров, определенных законодательством как
подакцизные, что включаются в цену таких товаров и платятся конечными
потребителями. Взыскание налога осуществляется за дифференцированными
по отдельным группам товаров ставками. Плательщиками являются
организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые
налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Таможенного союза, которые при этом реализуют на территории
России подакцизные товары (производители и импортеры подакцизных
товаров).
Объектом налогообложения выступает операции по продаже на
внутреннем рынке как выработанном на территории Российской Федерации,
так и ввезенных на ее территорию подакцизных товаров. Выделяют
следующие группы подакцизных товаров: спирт этиловый и
спиртосодержащая продукция, алкогольные напитки, пиво; табачные
изделия, табак и промышленные заменители табака; нефтепродукты;
автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.
Ставки акциза разделяются на адвалорные, специфические, адвалорные и
специфические одновременно.
Таможенная пошлина - непрямой налог, который стягивается за
товары, которые перемещаются через таможенную границу. Плательщиками
налога являются декларанты товаров. Объектом налогообложения является
таможенная стоимость товара, который перемещается через таможенную
границу. Для определения таможенной стоимости товара, который
импортируется, стоимость товара в валюте в соответствии с заключенным
контрактом перечисляется в национальную валюту России за курсом
Центрального Банка на день представления таможенной декларации. Ставки