67
Таблица 3.6
Основные налоги, которые необходимо платить на ОСНО
Вид налога
Налоговая
ставка
Срок уплаты
Кто платит
Налог на
прибыль
организаций
20%
Авансовые платежи (для
организаций, отвечающих
признакам п. 3 ст. 286 НК РФ) – в
течение 28 дней с момента
окончания отчетного периода
(квартала)
Ежемесячные авансовые платежи
– до 28 числа каждого месяца
Налог по итогам года – до 28
марта года, следующего за
отчетным
Организации
НЛФЛ
13%, 30%
До 15 июля года, следующего за
отчетным
ИП
НДС
0%, 10%, 18%
Не позднее 25 числа каждого
месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом (кварталом)
по 1/3 суммы каждый месяц или
единой суммой до 25 числа
месяца, следующего за
прошедшим кварталом
Организации
и ИП
Налог на
имущество
организаций
не > 2,2%
(устанавливаются
местными
властями)
Налог и авансовые платежи
уплачиваются согласно срокам,
устанавливаемым нормативными
актами субъектов РФ
Организации
Налог на
имущество
Физических
лиц
от 0,1% до 2%
(устанавливаются
местными
властями)
Налог за год подлежит уплате до 1
декабря года, следующего за
отчетным
ИП
ИП и организации на ОСНО обязаны со всех доходов выплачиваемых
своим сотрудникам (в том числе работающим на гражданско-правовой
основе) удерживать НДФЛ, а также перечислять страховые взносы во
внебюджетные фонды.
Все индивидуальные предприниматели независимо от выбранной
системы налогообложения и наличия сотрудников обязаны каждый год
платить фиксированные страховые взносы «за себя».
Рассмотрим эти налоговые режимы подробнее.
68
1. ЕСХН
В порядке очередности глав Налогового кодекса среди спецрежимов
представлена система для сельхозпроизводителей. Этот единый налог
ориентирован на учет специфической деятельности фирм
сельскохозяйственного сектора. Субъект хозяйствования вправе
использовать систему ЕСХН, если соответствует условию о доле выручке от
сельскохозяйственной деятельности в общем объеме продаж, равной или
большей, чем 70 % [8, с. 23].
Несмотря на определенные проблемы правового обоснования системы
для сельхозпроизводителей, на более слабое развитие во всех аспектах
законодательства, режим ЕСХН создает комфортные условия и здоровый
рост сельскохозяйственного производства, заинтересованность
представителей малого и среднего хозяйствования выбирать этот сектор
рынка и пользоваться благоприятными положениями его налогообложения,
среди которых главные – простота и ясность.
Возможность самостоятельно выбирать систему налогообложения не
только упрощает схему ведения бизнеса, но и создает определенные
проблемы. Избежать их позволяет грамотно разработанный алгоритм
действий, своевременное получение актуальной информации, четкое
следование условиям и нормативным актам [11, с. 98-110]. Идеальным
вариантом будет обращение к узкопрофильным специалистам, которые не
проконсультируют, но и откорректируют действия налогоплательщиков и
помогут избежать ошибок.
Если вы решили самостоятельно управлять ситуацией, всесторонне
изучите вопрос, акцентируя внимание не только на общей картине, но и на
отдельных, немаловажных деталях. ЕСХН – довольно простая, можно
сказать система понятная на интуитивном уровне, которая уже прошла
проверку на валидность и подтвердила свою эффективность [14, с. 63-65].
В прошлом году единый сельскохозяйственный налог использовали
порядка ста тысяч хозяйствующих субъектов. Такие низкие показатели могут
69
свидетельствовать не только о недоверии к новшеству или несовершенству
режима, но и о недостаточном уровне информированности сельских жителей.
Мы предоставляем вам все нюансы, касательного данного налогообложения
[17].
Преимущества и недостатки
Каждая налоговая система имею свои преимущества и недостатки
(таблица 3.7).
Таблица 3.7
Плюсы и минусы ЕСХН
Плюсы
Минусы
Переход на данную систему есть
добровольным
Есть определенные условия и
обязанность их соблюдения
Меньшее количество отчетов
Присутствуют дополнительные
правила, такие как подоходный налог,
если на предприятии есть сотрудники
Бухгалтерский учет более просто в
ведении
Лимит по статьям расхода
Налоговая нагрузка уменьшена до
минимума
Ограничения при ЕСХН
Помимо основных ограничений, существуют и дополнительные. Так,
применять сельскохозяйственный налог не могут хозяйствующие субъекты,
которые:
- Производят табак, алкоголь, иные подакцизные товары.
- Имеют непосредственное отношение к игорному бизнесу.
- Доход сельскохозяйственного предприятия являет собой меньше
семидесяти процентов от всего оборота. При этом сумма доходов не имеет
никакого значения.
- Являются рыболовецкими предприятиями, юридическими лицами
70
или индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, в штате
которых количество работников больше трехсот.
Для предприятий с сельскохозяйственным видом деятельности каких-
либо ограничений и/или требований по количеству штатных сотрудников не
существует.
Переход на ЕСХН в 2017 году
Перейти на единый сельскохозяйственный налог можно как при
регистрации предприятия, так и при добровольном желании сменить режим
налогообложения [21, с. 224].
Особенности перехода на ЕСХН для крестьянского (фермерского)
хозяйства и индивидуального предпринимателя заключается в возможности
перехода на специальный режим сразу же после регистрации. Если что-то
помешало вам сделать это в установленные законом сроки – а именно до
конца декабря, следует обратиться к налоговому консультанту за
дополнительными разъяснениями (для ИП – в ФНС по месту жительства, а
для КФХ – в ФНС по месту нахождения) [24, с. 116].
Если в 2016 году доход от такого рода деятельности составил не менее
70%, то субъект хозяйственной деятельности может воспользоваться
специальной программой, и перейти на ЕСХН сообщив об этом в налоговую
до 15 февраля сего года.
ЕСХН имеет ряд определенных нюансов. Например, когда вы
налогоплательщик единого сельскохозяйственного налога, то вы не можете
сменить систему, пока не закончится период по оплате налога. Если вы
нарушили при едином сельскохозяйственном налоге условия, то нужно будет
пересчитать за весь год сумму по общей системе налогообложения. Далее
вам будет начислена пеня (ст. 346.3 НК).
Совмещение с другими налоговыми режимами
При условии ведения раздельного учета, организации могут совмещать
ЕСХН единым налогом на вмененный доход, а индивидуальные
предприниматели могут единый сельскохозяйственный налог совмещать и с
71
ЕНВД, и с патентной системой налогообложения. Но следует знать, что
единый сельскохозяйственный налог не совместим с общей системой
налогообложения и упрощенной системой налогообложения [28, с. 88].
2. УСН
Для субъектом малого предпринимательства, занятых одним типом
хозяйствования, упрощенная система – оптимальна. Особенно
привлекательна система для предпринимателей, занимающихся розничной
торговлей или другими видами непосредственного взаимодействия с
потребителями, так как становится очевидной экономия без учета НДС.
УСН применяется на добровольном основании – уведомлении,
подаваемом в инспекцию ФНС. Многие налогоплательщики не обращают
внимания на такие мелочи, но в случае УСН подается именно уведомление –
т. е. сообщение об использовании специального режима, тогда как в других
режимах предусмотрена подача заявления, которое будет рассматриваться
инспекторами.
Единицы малого бизнеса четко попадают в границы пользования этой
системой [38, с. 115]:
- число трудящихся – не больше 100 человек (этот предел совпадает с
пределом для малых предприятий);
- оценка основных средств в остатке по итогам года – не больше 100
миллионов рублей;
- доходы за отчетные периоды – не больше 120 миллионов рублей;
- доходы за 9 месяцев – не больше 90 миллионов рублей.
Аналитика демонстрирует следующие закономерности:
- если траты бизнесмена сложно собрать в бухгалтерской
документации в виде доказательств или доходы больше их на 60 %, то
предпринимателю выгоднее работать с объектов «доходы»;
- а когда расходы больше доходов на 60 % и документальное
доказательство их не проблематично, то для предпринимателей более
оптимален второй объект.
72
Налоговый кодекс предусмотрел соответствующие этим объектам
ставки – 6 и 15 %. В пределах этих размеров представительные органы
власти регионов вправе устанавливать собственные ставки. Также
налогоплательщики ведут книгу учета и подают декларацию в
установленный срок.
УСН – это действительно удобная и легкая система налогообложения.
В частности эта система весьма привлекательна в плане объекта доходов,
уменьшенных на расходы, и напоминает форму налога на прибыль –
фундаментального платежа для юридических лиц [42, с. 177-180].
Проблемой в УСН является даже не сам спецрежим, а поведение
субъектов бизнеса, которые желают оставаться на система, даже когда в силу
растущих оборотов не могут соответствовать установленным ограничениям.
В такой ситуации предприниматели начинают дробить свой бизнес на
несколько юридических лиц и ИП, что ведет к сложностям управления,
администрирования, заключения сделок, снижение трудовой эффективности
персонала, а также, разумеется, риск оказаться в числе обвиняемых органами
ФНС в уклонении от уплаты налогов.
Другими проблемами для налогоплательщиков являются
доказательство целесообразности и обоснованности расходов, нормы
расходов [45]. Также неудобны правила регистрации и прекращения учета в
качестве плательщика УСН – предприниматель узнает об изменившемся
статусе и переходе на ОСНО поздно. Существуют и другие трудности
использования режима.
Упрощенная налоговая система для предпринимателей позволяет
уменьшить налогооблагаемую базу по двум основным направлениям:
показать меньше доходов (при 6%-ной ставке) или показать больше расходов
(при 15%-ной ставке). Большинство выбирает для уменьшения между [50, с.
208]:
- суммой фиксированных платежей непосредственно по основному
виду деятельности;
73
- суммой отчислений за наемных сотрудников.
УСН – 6% (по доходам)
Следует знать, что при УСН 6% налогооблагаемая база может быть
уменьшена на сумму оплаченных взносов в пенсионный фонд и в качестве
страховых взносов за работников. Это прописано в пп.1 п. 3.1 ст. 346.21 НК
РФ. Также налог может быть уменьшен по законодательной инициативе
местных властей, которые вправе сократить саму ставку.
3. ЕНВД
Применение единого налога на вмененный доход до введения
патентной системы носила принудительный характер, если осуществляемая
деятельность попадала в виды хозяйствования по данному платежу.
После появления патента налогоплательщиков наделили правом
выбирать между этими двумя специальными режимами. При этом еще в 2012
году предпринимателей предупредили, что ЕВНД будет упразднен. Однако
он действует до сих пор и будет функционировать как минимум до 2021 года.
Отличием системы ЕНВД является объект обложения – вмененный
доход, то есть примерный, потенциальный, средний доход, который лицо
будет получать от конкретного вида хозяйствования. Для предпринимателей,
получающих доходы, превышающие законодательные значения, системы
определенно очень выгодна. Но лица, не имеющие стабильно высоких или
средних доходов, могут потерпеть убытки, так как отнесение какие-то
операций к расходам или отражение реального дохода в режиме не
предусмотрены [29, с. 425].
Элементы режима крайне просты. Отчитываться необходимо каждый
квартал – сдавая простую декларацию и уплачивая сумму налога. Размер
применяемой ставки составляет 15 %.
На сегодняшний день федеральным законом 2012 года утверждено, что
глава о ЕНВД в Налоговом кодексе аннулируется с началом 2021 года.
ЕНВД – пожалуй, самый простой, популярный и удобный специальный
режим, гибкий и соответствующий запросам хозяйствующих субъектов, не
74
требующий больших расчетов, отчетности, учета операций, ведь база
определяется по фиксированным суммам законодательства в зависимости от
показателей для каждого вида деятельности. Декларация сдается каждый
квартал и довольно проста по форме и заполнению. На этой налоговой
системе не нужна кассовая техника, хватает бланков строгой отчетности
(БСО) [26].
4. ПСН
Самым молодым специальным режимом является система патента,
обретшая юридическую силу в 2013 году.
К особенностям патентной системы относится очень узкий круг
субъектов – работать на специальном режиме могут только единичные
индивидуальные предприниматели. Юридические лица не входят в число
субъектов ПСН.
Но даже индивидуальным предпринимателям необходимо
соответствовать узким требованиям главы 26.5:
- число трудящихся у ИП – не больше 15;
- отсутствие в бизнесе соглашений о совместительстве;
- доход за налоговый период не переходит за границу 1 миллиона
рублей (субъекты России вправе увеличивать лимит в 3, 5 или 10 раз).
Для функционирования на ПСН предприниматели подают в инспекции
ФНС заявления о переходе на новый режим и получают в ответ патент –
основание применения патентной системы налогообложения.
Как с ЕВНД, в патенте выбран специфический объект – потенциальный
годовой доход, т. е. потенциальная базовая доходность лица от
осуществляемой им деятельности. Но, в отличие от того же ЕНВД, при
формировании налоговой базы не учитывается физический показатель –
площадь, мощность, вес и т. д. База тождественна годовому доходу в рублях
[50, с. 46].
75
Единичные предприниматели освобождены от обязанности подавать
декларационное заявление в налоговую инспекцию, но отчитываются по
книге учета.
Проблематика данного специального режима в первую очередь связана
с представленным выше порядком расчета. Учитывая непредсказуемость
бизнеса и различные экономические риски, предпринимателям не нравится
уплата налога авансом, так как невозможно предугадать будущие доходы и
расходы, внеплановые события и т. п.
Необходимость ежегодно получать новый патент и отдельный
документ на каждый вид деятельности увеличивает административную
нагрузку на бизнесменов, как и на самих налоговых инспекциях. Однако все
перечисленные проблемы касаются правовых норм и с помощью
соответствующих поправок постепенно должны решиться.
Таким образом, анализ результатов налоговой политики государства
показал, что в России специальные налоговые режимы являются
сдерживающими факторами роста основных показателей деятельности
малого бизнеса. Основной причиной сложившейся ситуации является
действующая практика исчисления и взимания налогов, при применении
налоговых режимов.
Малые предприятия вносят свой неоспоримый вклад в обеспечение
нормально функционирующей конкурентной среды в экономике,
стимулируют деятельность крупных предприятий к внедрению
систематических модернизаций, к максимальному использованию
инноваций. Также данные предприятия способны вбирать в себя
высвобождающуюся рабочую силу, повышать уровень благосостояния
широких слоев населения (в том числе и средний класс), укреплять
социальное партнерство. Тем самым, в современном обществе
обеспечивается общая социальная стабильность, что играет большую роль в
сбалансированности социального развития страны и ее национального
хозяйства [19, с. 171-174].
76
Рассмотрим темпы развития малых предприятий в Российской
Федерации по данным Федеральной службы государственной статистики на
период с 2015 по 2017 год.
Количество малых предприятий с 2015 г. по 2015 г. возросло на 3,5 %,
причем с 2015 г. по 2017 г. рост составил 0,4 %, а с 2016 г. по 2017 г.
увеличение количества предприятий было более значительным. Динамика
роста в этот период составила 3%.
Также наблюдается динамика снижения количества работников,
задействованных на малых предприятиях в период с 2015 г. по 2017 г в
среднем, за данные три года количество занятых работников снизилось на 3,9
%.
Анализ данных по обороту малых предприятий помог заметить
динамику изменения суммы оборотных средств в указанный период. С 2015
г. по 2017 г. оборот средств уменьшился на 20,7%. Но в 2016 году мы можем
наблюдать увеличение доли оборота. Оно составило 6,5% [5, с. 225].
По представленным данным можно сделать вывод, что одна из проблем
малого предпринимательства в России на сегодняшний день – сокращение
количества работников.
Сокращение числа работников обусловлено рядом причин:
- стремление работодателей снизить издержки;
- сокращение численности персонала в соответствии с
уменьшением объемов заказов;
- сокращение работников, не имеющих преимуществ перед
другими (например, женщины с детьми до 3-х лет).
Действия работодателей по сокращению штата обусловлены тем, что
процесс увольнения работников наиболее быстрый и эффективный способ
повысить доход от предприятия. Но такие действия работодателей не всегда
являются рациональными [3, с. 4].
Процентная доля оборота малых предприятий больше всего в оптовой
и розничной торговле, ремонте автотранспортных средств и бытовых