17
налога устанавливаются в денежном размере на единицу товара, в процентах
к таможенной стоимости товаров, которые перемещаются через таможенную
границу. На подакцизные товары устанавливаются ставки специфической
ввозной пошлины.
Кроме того, в России существует традиционная система
налогообложения и такие альтернативные системы как упрощенная система
налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей с
уплатой единого налога.
С 1 января 2015 года предельный размер доходов, чтобы использовать
упрощенную систему налогообложения, не должен превышать 60 млн. руб.
за отчетный период.
Налоговым кодексом Российской Федерации дан перечень
организаций, которые не имеют права применять УСН. Основные из них:
- организации, имеющие филиалы или представительства;
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
игорным бизнесом;
- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе
продукции.
НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки:
- 6 %, если объектом налогообложении являются доходы;
- 15 %, если объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину расходов.
18
С 1 января 2015 года предельный размер доходов, чтобы использовать
упрощенную систему налогообложения, не должен превышать 60 млн. руб.
за отчетный период.
Существующее налоговое законодательство дает возможность каждому
хозяйничающему субъекту самостоятельно избирать систему
налогообложения, которую он считает самой благоприятной для ведения
бизнеса. Средние и малые предприятия - юридические лица, а также
индивидуальные предприниматели - физические лица, могут избирать
общую или упрощенную систему налогообложения в зависимости от
установленных ограничений. Для субъектов ведения хозяйства нормативной
правовой базой определенно упрощенную систему налогообложения,
которая одновременно освобождает их от ряда других налогов и сборов.
Применение УСН предполагает отмену ряда налогов для организаций и
индивидуальных предпринимателей (таблица 1.1).
Таблица 1.1
Отмена уплаты налогов в связи с применением УСН
Для организаций
Для индивидуальных
предпринимателей
УСН(5-15%)
НДФЛ
НДС
НДС
Налог на имущество
организаций
Налог на имущество физических
лиц
Для наглядности определения места налогов, сборов (обязательных
платежей) в системе формирования доходов организаций по общей системе
налогообложения предоставлены рисунке 1.1
19
Рисунок 1.1 - Структурная схема места налогов (сборов) в
механизме формирования прибыли организаций
С рисунка 1.1 видно, что прибыль организаций определяется из объема
реализованной продукции в стоимостном выражении (валовой доход от
реализации) за минусом себестоимости реализованных товаров,
выполненных работ, предоставленных услуг и суммы других расходов
отчетного налогового периода, определенных согласно Налоговому кодексу
Российской Федерации. В свою очередь себестоимость состоит из
операционных и других расходов, которые включают: стоимость сырья,
материалов за исключением налога на добавленную стоимость; расходов на
оплату труда (фонд заработной платы); амортизацию основных средств и
тому подобное. Объем реализованной продукции в стоимостном выражении
рассчитывается как цена реализации продукции, умноженная на количество
20
реализованной продукции. Исходя из этого, цена продукции состоит из
себестоимости, прибыли, непрямых налогов и наценок при реализации.
Структурно логические схемы места налогов по упрощенной системе
налогообложения приведены в рисунке 1.2.
Рисунок 1.2 - Места налогов в механизме формирования прибыли
субъекта ведения хозяйства по упрощенной системе
налогообложения, если налоговая ставка 6 %
Таким образом, налоги влияют на все этапы финансовой деятельности
организаций и индивидуальных предпринимателей, охватывают как процесс
формирования (нагромождение) средств, так и их распределение. Это дает
возможность проводить регуляцию состояния экономического развития
субъектов, тем самым, стимулируя или сдерживая их активность.
Стимулирующий эффект может проявляться как при налогообложении, так и
на этапе перераспределения накопленных финансовых ресурсов из бюджетов
страны, а сдерживающий - непосредственно в процессе налогообложения.
Несовершенство налоговой системы вынуждает субъектов
предпринимательства отказаться от легальных методов ведения хозяйства,
уклоняться от уплаты налогов.
1.2 Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия
Эффективная налоговая система в значительной мере является
определяющим фактором экономического роста, улучшения
инвестиционного климата и роста благосостояния. Важной предпосылкой
21
такой налоговой системы является согласование интересов
налогоплательщиков и государства. Современные условия ведения
хозяйства, которые характеризуются высоким уровнем интеграционных и
глобализационных процессов, повышением степени открытости экономик
разных стран, подтверждают необходимость функционирования
эффективной налоговой системы, которая бы характеризовалась высокой
конкурентоспособностью и способствовала формированию позитивного
имиджа страны в мировом экономическом пространстве.
Для выявления факта укрывательства прибыли и отмывания денег
используют внутренний сравнительный анализ оценки влияния
налогообложения деятельности предприятия - сравнивают показатели
налогообложения деятельности предприятия по нескольким периодам.
Обнаружив колебание размера прибыли, анализируют причины что их
повлекли (например, изменения в хозяйственном обороте или в расходах), то
есть проводят факторный анализ. Отсутствие убедительных объяснений
может свидетельствовать о нарушении.
Оптимальный уровень налоговой нагрузки является важным фактором
для обеспечения соответствующей динамики деловой активности. Так как
государство стремится мобилизировать как можно большую сумму средств
для выполнения своих функций, а налогоплательщик - уменьшить свою
налоговую нагрузку, налогообложение должно базироваться на принципе
открытости. Поэтому перед предприятиями появляется проблема
предоставления правдивой и достоверной информации о своих финансовых
результатах в налоговые органы, а перед государством - создание таких
условий, которые исключают случаев избежания уплаты налогов.
Для того, чтобы эффективно управлять системой налогообложения
предприятия необходимо, в первую очередь, выучить и теоретически
обосновать объект управления. Кроме качественного анализа системы
налогообложения - перечня налогов, оплаченных предприятием, их
взаимосвязи, степени влияния отдельных налогов на объекты
22
налогообложения, необходима совокупная характеристика налогообложения,
которое позволит сделать вывод, относительно влияния всей системы
налогов на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.
Следовательно, существует необходимость рассмотрения научных подходов
и процедуры анализа налоговой нагрузки на предприятие.
Анализ налогообложения предприятий (налоговый анализ), по нашему
мнению, является основным элементом в системе управления налоговой
нагрузкой. По содержанию процесса управление проводится перспективный,
оперативный и текущий (ретроспективный) анализ налогообложения
предприятия за тот или другой отчетный период.
Анализ абсолютного налогового давления содержит часовой анализ
налогов и сборов, которые платятся; пространственный анализ налогов и
сборов, которые платятся; анализ динамики и структуры налоговых
платежей. Однако расчет величины абсолютного налогового давления не
дает полного представления о степени влияния совокупности налогов и
сборов на результаты деятельности предприятия. Поэтому рядом с
показателями абсолютного налогового давления рассчитываются показатели
относительного налогового давления. Рассмотренная схема анализа
относительного налогового давления на предприятие содержит: анализ
структуры общего налогового давления на предприятие; анализ внешних
аналитических коэффициентов налогового давления; анализ внутренних
аналитических коэффициентов налогового давления, специфических для
конкретной отрасли экономики.
23
Рисунок 1.3- Налоговое давление
В России не разработано общепринятой методики вычета налоговой
нагрузки (НН) предприятий, хотя в практике существуют методики
определения его уровня (таблица 1.2).
Таблица 1.2
Характеристика методик расчета определения уровня налогового
бремени
№
з/п
Источник
Формула
Условные
обозначения
Комментарий
1
2
3
4
5
1.
Вылкова Е.
С.
НВБ = НБДС
К0
НБДС – налоговое бремя
по отношению к
добавленной стоимости
К0 – коэффициент,
показывающий
удельный вес
добавленной стоимости
в выручке-нетто
Такой расчет не позволяет
определить влияние
изменений структуры
налогов на показатель НБ,
поскольку расчет за этой
методикой характеризует
только налоговую емкость
выработанной продукции
(работ или услуг) и не дает
реальную картину
2
Кирова Е. А.
Дн =
ВСС
СОНП
%100
НП – налоговые
платежи;
СО – отчисления на
социальные нужды;
ВСС – вновь созданная
стоимость
Положительным моментом
этой методики является
возможность сравнить
налоговую нагрузку на
конкретные предприятия
3
Крейнина М.
Н.
НБ = (В –
Ср – Пч) /(В
– Ср)
%100
В – выручка от
реализации;
Ср – затраты на
производство
реализованной
продукции без учета
налогов;
Пч - фактическая
Методика недооценивает
влияние непрямых налогов
(НДС, акцизов и
таможенных платежей) и
предлагает как базу для
расчета НБ показатель
чистой прибыли, которая на
практике явно будет
анализ структуры
общего налогового
давления на
предприятие
анализ внешних
аналитических
коэффициентов
налогового
давления
Налоговое давление
анализ
внутренних
аналитических
коэффициентов
налогового
давления
24
прибыль за вычетом
налогов
приводить к необоснованно
завышенному значению
данной величины
4
Майбуров И.
А.
НБ = НБД +
НБз
НБд – налоговое бремя,
порожденное эффектом
дохода;
НБЗ - налоговое бремя,
порожденное эффектом
замещения
Не позволяет определить
налоговую нагрузку
конкретного предприятия
Анализ данных методик засвечивает, что как правило, расчет этого
показателя проводится путем отнесения суммы всех начисленных налогов и
налоговых платежей к определенному экономическому показателю и не дают
возможности объективно оценить налоговую нагрузку. Необходимо
отметить, что ограничения этих методик для оценки налоговой нагрузки
связаны с тем, что Россия принадлежит к странам, в которых высокий
процент прибыли предприятий остается в тени, уровень тенизации
национальной экономики за расчетами международных экспертов,
составляет около 50%, показатель чистой прибыли не всегда является
объективным, потому эти методики расчета НБ не дает достоверных
результатов.
За методикой Департамента налоговой политики Минфина РФ уровень
нагрузки принято оценивать отношением всех налогов, которые платятся, к
выручке от реализации, включая выручку от другой реализации (Кпн):
%100
В
НН
К
ПН
(4)
где НН - сумма начисленных налогов и взносов к фондам социального
страхования;
В - общая сумма выручки, которая включает выручку от реализации,
товаров работ, услуг и другие реализационные доходы.
Соглашаясь с тем, что этот показатель обнаруживает часть налогов и
взносов к фондам социального страхования в выручке от реализации,
25
отметим, что он не характеризует в полной мере влияние налогов на
финансовое состояние предприятия, потому что не учитывает структуру
налогов в выручке.
Одной из наиболее прогрессивных методологий подсчета налоговой
нагрузки на сегодняшний день предлагаемая Мировым Банком совместно со
всемирноизвестной аудиторской и консалтинговой компанией
PriceWaterhouseCoopers. При ежегодных исследованиях легкости ведения
бизнеса «Doihg Business» и издании из анализа индикаторов уплаты налогов
«Paying Taxes» эксперты оценивали страны по нескольким показателям:
1) количества налоговых платежей;
2) времени, необходимому для расчета и уплаты налогов;
3) общая (суммарная) ставка налогообложения.
Необходимо отметить, что для расчетов для каждой страны условно
брали предприятие, владельцами которого являются 5 физических лиц
резидентов, которое занимается производством, не ведет експортно -
импортную деятельность, имеет 60 наемных работников, осуществляет свою
деятельность в наибольшем бизнес центре страны, устанавливает 20%
надбавку на товары, 50% чистой прибыли выплачивает в виде дивидендов
владельцам.
Следовательно, определение влияния налогов на финансово -
хозяйственную деятельность при современных условиях является очень
важным. Система показателей для оценки эффективности налоговой
политики предоставляет возможность оценить альтернативные варианты
налоговой политики предприятия, сравнение которых позволяет избрать для
реализации наиболее эффективный ее вариант. Эта система может быть
дополнена отдельными показателями, которые характеризуют судьбу
отдельных групп налоговых платежей в себестоимости, балансовой прибыли.
Использование таких показателей как количество налоговых платежей и
время, необходимое для их расчета и уплаты является нововведением. Этот
26
показатель характеризует нагрузка на плательщика налогов не только
размером платежей, но и механизмом их уплаты.
Особая категория налогов — так называемые специальные налоговые
режимы. В НК РФ предусмотрена возможность установления четырех таких
режимов.
Таблица 1.3
Классификация в зависимости от субъектов налогообложения
Субъект налогообложения
Налоги
Налоги, уплачиваемые
юридическими лицами
− Налог на прибыль;
− Налог на имущество
организаций
Налоги, уплачиваемые
физическими лицами
− Налог на доходы
физических лиц;
− Налог на имущество
физических лиц.
Смешанные налоги
− Налог на добавленную
стоимость;
− Транспортный налог;
Регулирование осуществляется в рамках изменения налоговых ставок,
исчисления налоговой базы, порядка уплаты налогов и прочее. Финансово-
правовое обеспечение налогового регулирования заключается в принятии
нормативно-правовых актов и законов субъектов РФ в области
налогообложения. Налоговые органы взаимодействуют с другими
субъектами в рамках проведения оперативной финансовой работы. Их выбор
заключается в построении типа взаимодействия: силового, правового либо
партнерского. И, наконец, главный выбор субъектов РСНМСП -
налогоплательщиков заключается в применении ими того или иного режима
налогообложения.
Оценить фактическую привлекательность ЕНВД довольно трудно,
поскольку этот режим вводится по решению муниципальных органов и после
введения приобретает обязательный характер. Однако, по мнению