57
условии применения УСН «доходы минус расходы» (таблица 3.1).
Таблица 3.1
Налоговая нагрузка ООО «Лифт Медиа Групп» при
применении УСН «доходы минус расходы» за 2015-2017 гг., тыс.
руб.
Показатель
2015
2016
2017
Отклонение
2016/2015
2017/2016
1
2
3
4
5
6
Доходы
11510
12609
12420
1099
-189
Процентные расходы
980
1041
786
61
-255
Материальные расходы
54
43
78
-11
35
Расходы на оплату труда
911,6
1215
1318,14
303,4
103,14
Расходы на социальное
страхование
275,30
366,93
398,08
91,63
31,15
Расходы на оплаты стоимости
товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации
3650
4993
3679
1343
-1314
Транспортные расходы
764,10
2070,07
2623,78
1305,97
553,71
Услуги связи
112
107
115
-5
8
Командировочные расходы
67
89
112
22
23
Расходы на юридические услуги
144
144
144
0
0
Почтовые расходы
67
43
26
-24
-17
расходы на подготовку и
переподготовку кадров,
состоящих в штате
154
165
170
11
5
Сумма налогов и сборов
9,14
11,04
11,49
1,9
0,45
Расходы на содержание
служебного транспорта
406,86
696,96
574,51
290,1
-122,45
Итого расходов
7595
10985
10036
3390
-949
Доля расходов в доходах
компании
65,99
87,12
80,81
21,13
-6,32
Налогооблагаемая база
3915
1624
2384
-2291
760
УСН 15%
587,25
243,6
357,6
-343,65
114
Транспортный налог
9,14
11,04
11,49
1,9
0,45
Итого налоговых платежей
596,39
254,64
369,09
-341,75
114,45
Налоговая нагрузка, %
5,18
2,02
2,97
-3,16
0,95
Расчеты показали, что расходы ООО «Лифт Медиа Групп» занимают
более 60% доходов компании, поэтому целесообразней будет применят УСН
с объектом «доходы минус» расходы, чем с объектом «доходы».
При этом сумма налоговых платежей в 2015 году бы составила 596,59
тыс. руб., в 2016 году произошло снижение налоговых платежей на 341,75
тыс. руб., в 2017 году возросли на 114,45 тыс. руб. по сравнению с 2016
годом.
58
Применение УСН с объектом «доходы минус расходы» позволяет
снизить налоговую нагрузку. Так налоговая нагрузка в 2017 году составит
2,97%.
При условии применения УСН «доходы минус расходы» налоговая
нагрузка составит в 2015 году – 5,18%, 2016 году – 2,02%, в 2017 году –
2,97%. Снижение налоговой нагрузки в 2016 году на 3,16% связано с ростом
доходов предприятия на 1099 тыс. руб., увеличения общей суммы расходов на
3390 тыс. руб. Увеличение налоговой нагрузки в 2017 году на 0,95% связано
со снижением доходов предприятия на 189 тыс. руб., снижением расходов на
949 тыс. руб. (рисунок 3.1).
5,18
2,02
2,97
0
1
2
3
4
5
6
2015 2016 2017
Рисунок 3.1 – Динамика налоговой нагрузки ООО «Лифт Медиа
Групп» за 2015-2017 гг. при условии применения УСН «доходы
минус расходы», тыс. руб.
Рассчитаем, как изменится налоговая нагрузка при применении общей
системы налогообложения. При этом организация будет обязано уплачивать
еще и налог на имущество (таблица 3.2).
59
Таблица 3.2
Расчет налога на имущество ООО «Лифт Медиа Групп» за
2015-2017 гг., тыс. руб.
Месяц
2017
2016
2017
01.01.
18088,72
13717,36
9630,76
01.02.
17724,44
13376,81
9296,86
01.03.
17360,16
13036,26
8962,96
01.04.
16995,88
12695,71
8629,06
01.05.
16631,6
12355,16
8295,16
01.06.
16267,32
12017,61
7961,26
01.07.
15903,04
11674,06
7627,36
01.08.
15538,76
11333,51
7293,46
01.09.
15174,48
10992,96
6959,56
01.10.
14810,2
10652,41
6625,66
01.11.
14445,92
10311,86
6291,76
01.12.
14081,64
9971,31
5957,86
01.01.
13717,36
9630,76
5623,96
Среднегодовая стоимость
15903,04
11674,06
7627,36
Налог на имущество
349,87
256,83
167,80
Расчет налоговой нагрузки при применении общей системы
налогообложения представлен в таблице 3.3.
Таблица3.3
Налоговая нагрузка ООО «Лифт Медиа Групп» при условии
применения ОСНО за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатель
2015
2016
2017
Отклонение
2016/2015
2017/2016
Выручка
11510
12609
12420
1099
-189
Себестоимость продаж
3650
4993
3679
1343
-1314
Коммерческие расходы
2130
3848
4567
1718
719
Проценты к уплате
980
1041
786
61
-255
Прочие расходы
781
1060
926
279
-134
Прибыль до налогообложения
3969
1667
2462
-2302
795
Налог на прибыль (20%)
793,8
333,4
492,4
-460,4
159
НДС
2186,9
2395,71
2359,8
208,81
-35,91
Транспортный налог
9,14
11,04
11,49
1,9
0,45
Налог на имущество
349,87
256,83
167,80
-93,04
-89,03
Итого налоговых платежей
3339,71
2996,98
3031,49
-342,73
34,51
Налоговая нагрузка, %
29,02
23,77
24,41
-5,25
0,64
Налог на прибыль:
2015 год: 3969 тыс. руб.*20% = 793,8 тыс. руб.
60
2016 год: 1667 тыс. руб.*20% = 333,4 тыс. руб.
2017 год: 2462 тыс. руб. *20% = 492,4 тыс. руб.
НДС:
2015 год: 11510 тыс. руб. * 18% = 2186,9 тыс. руб.
2016 год: 12609 тыс. руб. *18% = 2395,71 тыс. руб.
2017 год: 12420 тыс. руб.*18% = 2359,8 тыс. руб.
Из данных таблицы видно, что при применении общей системы
налогообложения налоговая нагрузка в 2015 году составила бы 29,02%, в
2016 году налоговая нагрузка на организацию снизилась на 5,25%, а в 2017
году возросла на 0,64% по сравнению с данными 2016 года (рисунок 3.2).
29,02
23,77
24,41
0
5
10
15
20
25
30
35
2015 2016 2017
Рисунок 3.2 – Динамика налоговой нагрузки ООО «Лифт Медиа
Групп» за 2015-2017 гг. при условии применения общей системы
налогообложения, тыс. руб.
Рассчитаем возможность перевода двух крупных покупателей, доля
покупок которых составляет около 30% всех покупок предприятия, на
договора комиссии.
Вместо договора купли-продажи ООО «Лифт Медиа Групп» следует
заключать с покупателями договор комиссии. ООО «Лифт Медиа Групп» по
новой схеме – посредник, а контрагенты – заказчики. Размер вознаграждения
посредника устанавливается равным обычной прибыли от сделки. Товары
приобретаются компанией «Лифт Медиа Групп» от своего имени, но на
деньги заказчиков. Облагаться налогом будут именно комиссионные –
61
вознаграждение посредника. Вознаграждение ООО «Лифт Медиа Групп»
составляет 25% от продажи товаров. Расчет налоговой нагрузки при
применении посреднических договоров на УСН с объектом «доходы»
представлен в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Налоговая нагрузка ООО «Лифт Медиа Групп» при
применении посреднических договоров на УСН с объектом
«доходы»
Параметры
Сумма, тыс. руб.
Отклонение (+,-
)
2015
2016
2017
2016/
2015
2017/
2016
Выручка от продажи
товаров, работ, услуг
8057
8826,3
8694
769,30
-132,30
Выручка по договорам
комиссии
863,25
951,75
931,5
88,50
-20,25
Итого налогооблагаемый
доход
8920,25
9778,05
9625,5
857,80
-152,55
УСН (6%)
535,22
586,68
577,53
51,47
-9,15
Страховые взносы
275,30
366,93
398,08
91,63
31,15
УСН к уплате
267,61
293,34
288,77
25,73
-4,58
Налоговая нагрузка, %
3,00
3,00
3,00
0,00
0,00
Из расчетов видно, что при применении посреднических договоров,
средняя налоговая нагрузка на предприятие ООО «Лифт Медиа Групп»
составит 3%.
Сравним налоговые нагрузки по рассчитанным вариантам оптимизации
налогообложения в ООО «Лифт Медиа Групп» между собой (таблица 3.5).
62
Таблица 3.5
Сравнительная таблица налоговой нагрузки ООО «Лифт
Медиа Групп» при условии применения разных схем
оптимизации налогообложения за 2015-2017 гг., %
Год
УСН 6%
УСН 15%
ОСНО
Применение посреднических
договоров на УСН 6%
2015
3,69
5,18
29,02
3,00
2016
3,18
2,02
23,77
3,00
2017
3,09
2,97
24,41
3,00
Из данных таблицы видно, что наименьшую нагрузку предприятие
будет иметь при применении УСН 15%. В 2015 году же было бы выгодней
применять УСН с объектом «доходы» с применением посреднических
договоров.
Применение общей системы налогообложения для ООО «Лифт Медиа
Групп» является не выгодным, при применении ОСНО организация будет
иметь очень высокую налоговую нагрузку.
Поэтому предприятию следует следить за объемом получаемой
выручки с целью сохранению возможности применения УСН. Сравнительная
диаграмма налоговых нагрузок представлена на рисунке 3.3.
Рисунок 3.3 – Сравнительная диаграмма налоговой нагрузки ООО
«Лифт Медиа Групп» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
0
5
10
15
20
25
30
УСН 6% УСН 15% ОСНО Применение
посреднических
договоров на УСН 6%
2015 2016 2017
63
Сравним налоговую нагрузку ООО «Лифт Медиа Групп» с объектом
обложения «доходы минус расходы» со среднеотраслевой, приведенной в
«Концепции планирования выездных налоговых проверок» (таблица 3.5).
Из данных таблицы 20 видно, что налоговая нагрузка предприятия
ООО «Лифт Медиа Групп» при применении УСН с объектом «доходы минус
расходы» в 2015 году будет выше нагрузки по Концепции на 2,68%, в 2016
году ниже на 0,28%, в 2017 году – выше на 0,57%. Но при этом нагрузка
предприятия будет больше приближена к среднеотраслевой, чем при
применении УСН с объектом «доходы».
Таблица 3.5
Сравнительная таблица налоговой нагрузки ООО «Лифт
Медиа Групп» с объектом обложения «доходы минус расходы» и
налоговой нагрузки согласно «Концепции планирования
выездных налоговых проверок»
Показатель
Конце
пция
ООО
«Ли
фт
Мед
иа
Груп
п»
Отклон
ение
Конце
пция
(ОО
О)
«Ли
фт
Мед
иа
Груп
п»
Отклон
ение
Конце
пция
(ОО
О)
«Ли
фт
Мед
иа
Груп
п»
Отклон
ение
2015
2016
2017
Оптовая
торговля,
включая
торговлю
через
агентов,
кроме
торговли
автотранспо
ртными
средствами
и
мотоциклами
2,5
5,18
2,68
2,3
2,02
-0,28
2,4
2,97
0,57
Отклонение налоговой нагрузки ООО «Лифт Медиа Групп» при
применении УСН с объектом «доходы минус расходы» от среднеотраслевой
по Концепции представлено на рисунке 3.4.
64
Рисунок 3.4 – Отклонение налоговой нагрузки ООО «Лифт
Медиа Групп» при применении УСН с объектом «доходы минус
расходы» от установленной в Концепции за 2015-2017 гг., %
Таким образом, предприятию ООО «Лифт Медиа Групп» будет
выгодней применять УСН с объектом «доходы уменьшенные на величину
расходов».
В данном разделе работы был проведен анализ организации
налогообложения, проведена оценка эффективности применяемой системы
налогообложения. Анализ показал, что в организации отсутствует как таковое
планирование налогообложение. Главный бухгалтер организации каждый год
проверяет возможность применения УСН на очередной финансовый год.
Сравнение применяемой системы налогообложения в ООО «Лифт
Медиа Групп» со среднеотраслевой налоговой нагрузкой показало его
превышение нагрузки по Концепции.
Основными направлениями совершенствования системы
налогообложения в ООО «Лифт Медиа Групп» являются применение
оптимальной системы налогообложения, применение посреднических
договоров с крупными покупателями. ООО «Лифт Медиа Групп» может
применять УСН с объектом «доходы уменьшенные на величину расходов»,
ОСНО. Деятельность ООО «Лифт Медиа Групп» не попадает под ЕНВД и
65
патент.
Расчеты показали, что наиболее выгодной системой для предприятия
является УСН «доходы минус расходы». При применении данной системы
налогообложения предприятие будет иметь нагрузку в 2017 году 2,97%, что
ниже, чем при применении УСН «доходы» и более приближено к
среднеотраслевой налоговой нагрузке.
3.2 Сравнительные анализ налоговых режимов и рекомендации по
оптимизации налогообложения
Общая (стандартная) система налогообложения – это самый сложный
режим налогообложения из всех существующих в России,
характеризующийся большим количеством налогов, обязанностью ведения
полного бухгалтерского и налогового учета.
На ОСНО по умолчанию переводятся все предприниматели и
организации, не определившиеся с выбором системы налогообложения при
регистрации, а также те, которые больше не вправе применять ни один из
специальных налоговых режимов: УСН, ПСН, ЕНВД и ЕСХН [25].
Для того, чтобы начать работу на ОСНО сразу после регистрации
бизнеса подавать в ИФНС уведомление о применении ОСНО не нужно. Все
организации и ИП автоматически переводятся на данный налоговый режим,
если при регистрации, или в течение 30 дней после нее, ими не был выбран
иной режим налогообложения [7, с. 45].
1. Переход с УСН на ОСНО
Для перехода на ОСНО с УСН необходимо в срок до 15 января года, с
которого планируется переход на общий режим, подать в налоговую
инспекцию по месту учета уведомление об отказе от применения УСН.
В случае если до 15 января уведомление подано не будет, перейти на
ОСНО можно будет только со следующего года.
66
Добровольный переход на ОСНО возможен только со следующего
календарного года, но в случае если организация или ИП утрачивает право на
применение УСН, они автоматически считаются переведенными на ОСНО с
того квартала, в котором допущено несоблюдение условий применения УСН
[10, с. 119].
2. Переход с ЕНВД на ОСНО
Для перехода на ОСНО с ЕНВД необходимо в срок до 5 января года, с
которого планируется переход на общий режим, подать в налоговый орган по
месту учета заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД по
форме ЕНВД-3 для организаций и ЕНВД-4 для ИП.
3. Переход с ЕСХН на ОСНО
Для перехода на ОСНО с ЕСХН необходимо в срок до 15 января года, с
которого планируется переход на общий режим, подать в налоговый орган по
месту учета заявление об отказе от применения ЕСХН по форме № 26.1-3
[17].
4. Переход с Патента на ОСНО
Перевод на ОСН с ПСН осуществляется по истечение 5 дней с даты
представления в налоговый орган заявления о прекращении деятельности на
патенте [16, с. 39]. При утрате права на применение патента
предприниматель переводится на общую систему с начала периода на
который был получен патент. В таблице 3.6 представлены все основные
налоги, которые необходимо платить на ОСНО.