27
аналитиков, налоговая нагрузка при использовании системы ЕНВД весьма
либеральна и для многих предпринимателей является очень выгодной.
Относительно небольшая доля доходов на уровне 1.1 - 1.3% принадлежала
единому сельскохозяйственному налогу, что обусловлено ограниченным
числом сельскохозяйственных товаропроизводителей, низкими их доходами
и самым льготным характером этого режима.
Существенное влияние на изменение структуры налогов на
совокупный доход в сфере малого предпринимательства окажет более
широкое применение патентной системы налогообложения. Однако
привлекательность патентной системы будет во многом зависеть именно от
регионального налогового законодательства, которым устанавливается
величины годового дохода для расчета стоимости патента.
1.3 Характеристика основных методов оптимизации налоговой нагрузки при
различных системах налогообложения
Одной из наиболее более эффективных форм управления рыночной
экономикой есть создание эффективной налоговой политики, потому что
именно налоги являются основным источником доходов государства и
выступают важным экономическим инструментом стимулирования и
регуляции производства, обеспечения социальных гарантий, стимулируют
деловую активность.
Налоговая политика предприятия - это составная часть финансовой
стратегии предприятия, которая заключается в выборе наиболее
эффективных вариантов осуществления налоговых платежей при наличии
альтернативных вариантов его хозяйственной деятельности.
Налоговая политика предприятия оказывает влияние на результаты
производственной, коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности
предприятия, которые характеризуют его финансовое состояние. Финансовое
состояние предприятия - комплексное понятие, которое является результатом
28
взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений
предприятия, определяется совокупностью производственно-хозяйственных
факторов и характеризуется системой показателей, которые отображают
наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Именно
поэтому проведение детального комплексного анализа финансового
состояния и налоговой политики позволит обнаружить предпосылки для их
устранения и оптимизации деятельности предприятия.
Важность формирования налоговой политики на предприятии
обусловлена факторами, которые предопределяют потребность предприятия
в рациональной и эффективной организации системы налогообложения:
- сложной структурой администрирования налоговых и других
приравненных к ним платежей;
- высокой налоговой нагрузкой;
- недостатками налоговой системы государства.
Процесс разработки налоговой политики происходит в несколько
этапов, каждый из которых имеет свою цель, задание и формы реализации.
Выделяют такие основные этапы:
1. Исследование состояния финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и существующих механизмов уплаты налогов; анализ текущей
ситуации с уплаты налогов, наличие задолженности перед бюджетом, его
срок, оценка возможностей погашения.
2. Определение приоритетных направлений развития производства и
возможности снижения налогообложения; выделение приоритетных отраслей
или видов продукции; анализ возможностей снижения налогообложения в
этих отраслях. Как известно, размер уплаты большинства налогов
определяется объемами деятельности. Также необходимо тщательным
образом проанализировать производственную стратегию предприятия на
предмет возможности снижения объемов налогообложения.
3. Разработка альтернатив уплаты налогов составления налогового
календаря, оценка возможностей применения налоговых льгот; сравнение
29
экономии от применения каждого из вариантов с расходами, которые он
тянет за собой.
4. Выбор оптимальной схемы налогообложения с позиций
минимизации налоговых платежей и улучшения финансового состояния.
5. Поиск возможностей отсрочки налоговых платежей законным путем
на максимально длительный срок.
6. Контроль за выполнением налоговой политики и оперативная ее
коррекция в процессе финансового оздоровления; контроль за
своевременностью начисления налогов и их уплатой в срок.
7. Оценка эффективности налоговой политики с позиций прибыльности
предприятия и достижения цели санации. Для оценки эффективности
налоговой политики стоит применять общеизвестные показатели для оценки
налоговой нагрузки на предприятие до и после осуществления мероприятий
оптимизации налоговой политики и налогового планирования.
Относительно особенностей деятельности при формировании
налоговой политики нужно учесть, каким образом каждый налог влияет на
показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а именно
на объем реализации, себестоимость продукции, прибыль,
платежеспособность, финансовую стойкость, мобилизацию оборотных
средств предприятия (таблица 1.4).
Таблица 1.4
Влияние налогов на финансово-хозяйственную деятельность
предприятия
Налог
Характеристика влияния
Форма влияния
НДС
Варьируемое влияние в
зависимости от отрасли
деятельности, товаров,
которые производятся,
финансовых возможностей
покупателей. Может
негативно влиять на
деятельность предприятия в
случае применения высоких
ставок, так как растет шаг
между уплатой налогового
обязательства и налогового
кредита.
- общее повышение цен;
- ограничение покупательной
способности потребителей;
- ограничение объема
производства и реализации
продукции;
- нагромождение
нереализованных товаров;
- временное отвлечение
оборотных средств.
30
Акциз
Опосредствованное влияние,
так как непосредственно
входит в стоимость основной
части продукции
предприятия и возмещается
ее покупателями.
Пошлина и
таможенные
платежи
Федеральные и
местные налоги,
которые
относятся на
расходы
производства
Опосредствованное влияние,
поскольку груз уплаты
переносится на потребителей
продукции.
- увеличение расходов на
производство и конечной
стоимости продукции;
- уменьшение прибыли
Страховые
вносы
- увеличение расходов на
производство и уменьшение
прибыли;
- увеличение конечной
стоимости продукции;
- дестимулирующая функция
относительно ФОТ;
- иммобилизация оборотных
средств предприятия
Налог на
прибыль
предприятий
Определяет
производственные
возможности предприятия,
выбор политики воссоздания,
направления его развития.
- прямое распределение
прибыли;
- прямая зависимость между
величиной налогов и
текущими расходами
хозяйственной деятельности.
Соответственно налоговая политика предприятия может
осуществляться за этапами изображенными на рисунке 1.4.
Рисунок 1.4 - Экономический механизм управления налоговыми
платежами предприятия
Основные
элементы
экономичес-
кого
механизма
управления
налоговыми
платежами
выявление направлений операционной деятельности предприятия,
которые дают возможность минимизировать налоговые платежи за
счет разных ставок налогообложения
выявление направлений уменьшения базы налогообложения
предприятий за счет использования налоговых льгот
при использовании предприятием прямых налоговых льгот
необходимо учитывать, что все они носят целевой характер
проведение налогового планирования на предприятии
учет региональных особенностей формирования налоговой
политики предприятия
оценка эффективности разработанной налоговой политики
предприятия
31
Факторы, которые влияют на выбор налоговой политики предприятия
изображенные на рисунке 1.5.
Осознание отмеченных факторов имеет важное значение, поскольку
они определяют политику налогообложения субъектов хозяйственной
деятельности, домохозяйств, и, следовательно, является ориентирами для
всех субъектов экономики, финансовых менеджеров для формирования и
осуществления своей налоговой стратегии.
Следует отметить, что для оценки влияния налогов на деятельность
предприятий необходимо выяснить эффективность системы
налогообложения. Существует ряд научно методических разработок
относительно оценки качества и целесообразности эффективности
внедренной на предприятии налоговой политики. Общая схема расчета
данных показателей предусматривает отношение совокупности налоговых
расходов или отдельных составляющих к объему продаж, себестоимости или
прибыли. Показатели могут рассчитываться как в долях единицы, так и в
процентах.
Рисунок 1.5 - Факторы влияния на выбор налоговой
политики
Фактор
Макроэкономические
Микроэкономические
Другие
- общеэкономическая ситуация в стране (кризисные
явления в экономике, высокая часть теневой экономики);
- платежеспособность населения;
- уровень занятости населения;
- нормативно правовое поле законодательной базы.
- место нахождения объекта налогообложения;
- форма собственности и вид деятельности;
- уровень прибыльности;
- средняя численность рабочих;
- соединение факторов производства: количество
работающих и основного капитала;
- эффективность налогового менеджмента.
- менталитет нации;
- исторический аспект развития налогообложения;
- мировые тенденции налогообложения предприятий.
32
Относительно показателя налогоемкости реализованной продукции
существует следующая оценивающая шкала:
а) показатель менее 20 % - налоговое планирование может быть
ограничено рамками четкого ведения бухгалтерского учета, внутреннего
документооборота, использованием прямых льгот;
б) 20-45 % - необходимо привлекать налоговых консультантов
(аудиторов);
в) 45-70 % - должен проводиться налоговый анализ и экспертиза
организационных, юридических, финансовых мероприятий и инноваций,
обязательным является сотрудничество с налоговыми консультантами,
юристами, которые специализируются в области налогообложения и
налогового права;
г) больше 70 % - последующее ведение деятельности является
нецелесообразным.
Эффективность разработанной предприятием налоговой политики
осуществляется с помощью системы соответствующих показателей,
основными из которых, по нашему мнению, могут быть:
а) коэффициент эффективности налогообложения. Он позволяет
получить наиболее обобщенную характеристику эффективности выбранной
налоговой политики, как соотносятся между собой показатели чистой
прибыли и общей суммы налоговых платежей. Расчет этого показателя
осуществляется за формулой:
з
П
ЧП
E
0
, (1)
где: Е0 - коэффициент эффективности налогообложения;
ЧП - запланированная (или целевая) сумма чистой прибыли, тыс. руб.;
Пз - общая сумма запланированных налоговых платежей, тыс. руб.;
33
б) налоговая вместимость финансовых ресурсов. Показатель может
быть использован для определения суммы налоговых платежей, которые
приходятся на единицу сформированных финансовых ресурсов. Мы
предлагаем осуществлять расчет этого показателя за формулой:
НВФР =
ФР
П
з
(2)
где: НВФР - запланирована налоговая вместимость финансовых
ресурсов;
Пз - общая сумма запланированных налоговых платежей, тыс. руб.;
ФР
- запланированный объем финансовых ресурсов, тыс. руб.
в) коэффициент льготного налогообложения. Может использоваться
для определения эффективности использования предприятием
предоставленных законодательством льгот по налоговым платежам в целом
(или по отдельным видам налогов). Расчет этого показателя осуществляется
за формулой:
КЛН =
з
ПНЛ
НЛ
, (3)
где: КЛН - коэффициент льготного налогообложения;
НЛ
- общая сумма налоговых льгот, которая используется
предприятием, тыс. руб.;
Пз - общая сумма запланированных налоговых платежей, тыс. руб.
С помощью предложенных показателей оцениваются альтернативные
варианты налоговой политики предприятия, сравнение которых позволит
выбрать для реализации наиболее эффективную версию.
34
Таким образом, реализация структурных элементов налоговой
политики предприятия является необходимой для эффективности ее
функционирования, следствием которого должна стать минимизация
налоговых платежей и увеличение финансовых ресурсов для увеличения
темпов развития хозяйственной деятельности предприятия.
35
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО ЛИФТ
МЕДИА ГРУПП
2.1 Налоговый потенциал организации
ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЛИФТ
МЕДИА ГРУПП" зарегистрировано 14.04.2017. Налоговый режим: Упрощенная
система налогообложения (УСН). Юридический адрес: 603000, Нижегородская
обл, город Нижний Новгород, улица Студеная, дом 34а ЛИТЕР А. Уставный
капитал: 20 000,00 руб. Основной вид деятельности: деятельность рекламных
агентств.
Организационная структура ООО «Лифт Медиа Групп» представлена на
рисунке 2.1
Рисунок 2.1 – Организационная структура ООО «Лифт Медиа
Групп»
Согласно организационной структуре предприятия распределение
обязанностей в Обществе осуществляется по функциональному принципу.
36
При этом в обязанности директора входит общее руководство деятельностью
Общества в период между Собранием участников.
Коммерческий директор осуществляет руководство сбытовой
политикой Общества. Непосредственно данной работой занимаются
менеджеры по работе с клиентами.
В обязанности главного бухгалтера входит ведение учета, определение
учетной политики организации.
Техническими вопросами деятельности ООО «Лифт Медиа Групп»
занимается технический директор.
На сегодняшний день предприятие стабильно развивается и имеет
неплохие финансовые показатели. Для дальнейшего развития предприятия
существенное значение имеет использование его кадрового потенциала,
повышение эффективности системы мотивации персонала и стимулирование
производительности работы сотрудников предприятия.
Анализ бухгалтерской отчетности дает возможность принять
своевременные управленческие решения для дальнейшего ведения бизнеса
(Приложение А). Основные экономические показатели деятельности ООО
«Лифт Медиа Групп» за три года представлены в таблице 2.1 (Приложение
Б).