47
Рисунок 7 – Динамика транспортного налога ООО «Лифт Медиа
Групп» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Проведем анализ динамики УСН за 2015-2017 гг. ООО «Лифт Медиа
Групп» (таблица 2.7).
Таблица 2.7
Динамика УСН исчисленного ООО «Лифт Медиа Групп» за
2015-2017 гг., тыс. руб.
Параметры
Сумма, тыс. руб.
Отклонение
(+,-)
Темп роста, %
2015
2016
2017
2016/
2015
2017/
2016
2016/
2015
2017/
2015
Налогооблагаемые
доходы
11510
12609
12420
1099
-189
109,55
107,91
УСН (6%)
690,6
756,54
745,2
65,94
-11,34
109,55
107,91
Страховые взносы
275,30
366,93
398,08
91,63
31,15
133,28
144,60
УСН к уплате
415,30
389,61
372,6
-25,69
-17,01
93,81
89,72
Из данных таблицы видно, что УСН к уплате в 2016 году снизился на
25,69 тыс. руб. по сравнению с 2015 годом. Данное изменение произошло за
счет роста доходов, подлежащих налогообложению, на 1099 тыс. руб., роста
страховых взносов на 91,63 тыс. руб.
УСН к уплате в 2017 году снизился на 17,01 тыс. руб. по сравнению с
2016 годом. Данное изменение произошло за счет снижения доходов,
подлежащих налогообложению, на 189 тыс. руб., роста страховых взносов на
9,14
11,04
11,49
0
2
4
6
8
10
12
14
2015 2016 2017
48
31,15 тыс. руб.
Общее снижение УСН к уплате в 2017 году составило на 10,28% по
сравнению с 2015 годом (рисунок 2.7).
Рисунок 2.7 – Динамика УСН к уплате ООО «Лифт Медиа Групп»
за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Таким образом, ООО «Лифт Медиа Групп» является плательщиком
УСН с объектом обложения «доходы». С целью организации налогового
учета на предприятии разработана учетная политика для целей налогового
учета, основным налоговым регистром является книга учета доходов и
расходов, которая формируется автоматически на основании данных
бухгалтерского учета. Применение УСН освобождает предприятие от уплаты
налога на имущество организаций, НДС, налога на прибыль. Кроме УСН,
предприятие уплачивает страховые взносы, НДФЛ, транспортный налог.
Анализ показал снижение УСН к уплате к 2017 году. Страховые взносы
возросли за счет средней заработной платы одного сотрудника и численности
персонала. Транспортный налог к 2017 году возрос по сравнению с 2015
годом.
2.3 Оценка налогового бремени организации
Проведем анализ динамики общего объема налоговых отчислений и
взносов предприятия ООО «Лифт Медиа Групп» (таблица 2.8).
415,3
389,61
372,6
350
360
370
380
390
400
410
420
2015 2016 2017
49
Таблица 2.8
Анализ динамики общего объема налоговых отчислений и
взносов предприятия ООО «Лифт Медиа Групп» за 2015-2017 гг.,
тыс. руб.
Параметры
Сумма, тыс. руб.
Отклонение
(+> -)
Темп роста, %
2015
2016
2017
2016/
2015
2017/
2016
2016/
2015
2017/
2015
УСН (6%)
415,30
389,61
372,60
-25,69
-17,01
93,81
89,72
Транспортный налог
9,14
11,04
11,49
1,90
0,45
120,79
125,71
Страховые взносы
275,30
366,93
398,08
91,63
31,15
133,28
144,60
Итого налоговых
отчислений и взносов
699,74
767,58
782,17
-79,37
54,28
89,71
107,84
Из данных таблицы видно, что сумма налоговых и страховых платежей
в 2016 году снизились на 79,37 тыс. руб. по сравнению с 2015 годом. Данное
изменение произошло за счет снижения УСН к уплате на 25,69 тыс. руб.,
роста транспортного налога на 1,96 тыс. руб., страховых взносов на 91,63
тыс. руб.
Сумма налоговых и страховых платежей в 2017 году возросла на 54,28
тыс. руб. по сравнению с 2016 годом. Данное изменение произошло за счет
снижения УСН к уплате на 17,01 тыс. руб., роста транспортного налога на
0,45 тыс. руб., страховых взносов на 31,15 тыс. руб.
Общий роста налоговых и страховых платежей в 2017 году составил
7,84% по сравнению с 2017 годом (рисунок 2.8).
Расчет налоговой нагрузки осуществим по следующей формуле (1):
НН =
НП
(В+ВД)
∗ 100%, (1)
где НН – налоговая нагрузка на организацию;
НП – общая сумма всех уплаченных налогов;
В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД – внереализационные доходы.
50
Рисунок 2.8 – Динамика общей суммы налоговых платежей и
страховых взносов к уплате ООО «Лифт Медиа Групп» за 2015-
2017 гг., тыс. руб.
Рассчитаем налоговую нагрузку исходя из вышеуказанной методики
(таблица 2.9).
Таблица 2.9
Анализ налоговой нагрузки предприятия ООО «Лифт Медиа
Групп» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Сумма, тыс. руб.
Отклонение
(+,-)
Темп роста, %
Параметры
2015
2016
2017
2016/
2015
2017/
2016
2016/
2015
2017/
2015
Выручка
11510
12609
12420
1099
-189
109,55
107,91
Общая сумма всех
уплаченных налогов
424,44
400,65
384,09
-23,79
-16,56
94,40
90,49
Налоговая нагрузка, %
3,69
3,18
3,09
-0,51
-0,08
86,17
83,86
Из данных таблицы видно, что налоговая нагрузка на предприятие в
2016 году снизилась на 0,51% по сравнению с 2015 годом. Данное изменение
произошло за счет роста выручки на 1099 тыс. руб., снижения общей суммы
налоговых платежей на 23,79 тыс. руб.
Налоговая нагрузка на предприятие в 2017 году снизилась на 0,08% по
сравнению с 2016 годом. Данное изменение произошло за счет снижения
выручки на 189 тыс. руб., снижения общей суммы налоговых платежей на
699,74
767,58
782,17
640
660
680
700
720
740
760
780
800
2015 2016 2017
51
16,56 тыс. руб. Налоговая нагрузка к 2017 году снизилась на 0,6% по
сравнению с 2015 годом (рисунок 2.9).
3,69
3,18
3,09
2,6
2,8
3
3,2
3,4
3,6
3,8
2015 2016 2017
Рисунок 2.9 – Динамика налоговой нагрузки ООО «Лифт Медиа
Групп» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Таким образом, положительными моментами применения УСН с
объектом «доходы» для ООО «Лифт Медиа Групп» является освобождение от
уплаты НДС, налога на прибыль и налога на имущество организаций и
снижение за счет этого общей налоговой нагрузки.
Отрицательными сторонами применения УСН являются ограничения
по видам деятельности, ограничения по величине выручки, численности,
другим критериям.
Сравним налоговую нагрузку ООО «Лифт Медиа Групп» со
среднеотраслевой, приведенной в «Концепции планирования выездных
налоговых проверок» (таблица 2.10).
Таблица 2.10
Сравнительная таблица налоговой нагрузки ООО «Лифт
Медиа Групп» и налоговой нагрузки согласно «Концепции
планирования выездных налоговых проверок»
Показател
ь
Конце
пция
ООО
«Лифт
Медиа
Групп»
Откло
нение
Конце
пция
(ООО)
«Лифт
Медиа
Групп»
Откло
нение
Кон
цеп
ция
(ООО
)
«Лиф
т
Меди
а
Откло
нение
52
Групп
»
2017
2016
2017
Оптовая
торговля,
включая
торговлю
через
агентов,
кроме
торговли
автотранспо
ртными
средствами
и
мотоциклам
и
2,5
3,69
1,19
2,3
3,18
0,88
2,4
3,09
0,69
Из данных таблицы видно, что налоговая нагрузка предприятия ООО
«Лифт Медиа Групп» значительно превышает налоговую нагрузку среднюю
по отрасли, приведенную в «Концепции планирования выездных налоговых
проверок». В 2015 году данное превышение составил 1,19%. В 2016 году
отклонение налоговой нагрузки предприятия ООО «Лифт Медиа Групп»
составило 0,88%. В 2017 году налоговая нагрузка предприятия превысила
среднеотраслевую на 0,69% (рисунок 2.10).
2,5
2,3
2,4
3,69
3,18
3,09
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
3,5
4
2015 2016 2017
Налоговая нагрузка согласно концепции Налоговая нагрузка ООО "Юрисконсульт"
Рисунок 2.10 – Отклонение налоговой нагрузки ООО «Лифт
Медиа Групп» от установленной в Концепции за 2015-2017 гг., %
Проведем оценку нагрузки на предприятия по страховым взносам
(таблица 2.11).
53
Таблица 2.11
Анализ нагрузки предприятия ООО «Лифт Медиа Групп» по
страховым взносам за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Параметры
Сумма, тыс. руб.
Отклонение
Темп роста, %
2015
2016
2017
2016/
2015
2017/
2016
2016/
2015
2017/
2015
Выручка
11510
12609
12420
1099
-189
109,55
107,91
Страховые взносы
275,30
366,93
398,08
91,63
31,15
133,28
144,60
Нагрузка, %
2,39
2,91
3,21
0,52
0,30
121,67
134,00
Из данных таблицы видно, что нагрузка страховых взносов на
деятельность предприятия в 2016 году возросла на 0,52% по сравнению с
2015 годом. Данное изменение произошло за счет роста выручки на 1099 тыс.
руб., снижения общей суммы страховых взносов на 91,63 тыс. руб.
Нагрузка страховых взносов на деятельность предприятия в 2017 году
возросла на 0,3% по сравнению с 2016 годом. Данное изменение произошло
за счет снижения выручки на 189 тыс. руб., роста общей суммы страховых
платежей на 31,15 тыс. руб. Нагрузка страховых взносов на деятельность
предприятия к 2017 году возросла на 34% по сравнению с 2015 годом (рис.
2.11).
2,39
2,91
3,21
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
3,5
2015 2016 2017
Рисунок 2.11 – Динамика нагрузки страховых взносов на
деятельность ООО «Лифт Медиа Групп» за 2015-2017 гг., %
В связи с высокой налоговой нагрузкой предприятия ООО «Лифт
Медиа Групп», что подтверждается превышением среднеотраслевой
нагрузки, а также в связи с растущим объемов выручки предприятия по
54
сравнению с 2015 годом возникает необходимость поиска вариантов
оптимизации налогообложения. Процесс оптимизации должен основываться
на планировании налоговых платежей и оптимизации налоговой базы. Задача
налогового планирования и оптимизации налогообложения должно решаться
с учетом специфики бизнеса ООО «Лифт Медиа Групп».
Рассмотрим проблемы планирования и оптимизации налогообложения
на общем экономическом уровне.
Существует множество законных способов оптимизации
налогообложения в соответствии с НК РФ. Специальные налоговые режимы
были созданы именно для того, что позволит субъектам бизнеса легально
снизить налоговую нагрузку.
Целью введения специальных налоговых режимов является
легализация скрываемых доходов субъектами малого и среднего бизнеса, и
снизить налоговое бремя с помощью легальных методов оптимизации.
Помимо этого, введение данных налогов позволяет подвести под законное
налогообложение ранее неконтролируемый денежный оборот.
Одной из первостепенных задач в настоящее время в области
налогообложения выступает разработка такой системы, которая давала бы
возможность наряду с крупным бизнесом, развиваться и малым формам
хозяйствования. Но, не смотря на это данная система в максимальной степени
ограничивала бы всевозможные злоупотребления, как с законодательной, так
и с организационных сторон. Эта модель была бы уникальной и по своей
сути и по своей природе.
Анализ опыта применения специальных налоговых режимов в РФ
позволил выявить наличие многочисленных пробелов в законодательстве,
хотя, данная система налогообложения прошла не такой уж и коротки путь
становления. Стимулировать малый бизнес трудно, но с другой стороны
необходимо понять, что без него экономика страны не выживет в столь
быстро меняющихся условиях. Однако, накопившийся опыт применения
специальных налоговых режимов, позволил выявить ряд проблем при их
55
применении.
Одной из проблем является проблема ведения раздельного учета при
совмещении специальных режимов и общей системы, как по площади, так и
по количеству работников. Поэтом в ряде случаев возникают ситуации, в
которых предприниматель не знает, как делить численность управленческого
персонала, который в свою очередь обслуживает сразу несколько видов
деятельности.
Так, например, как предпринимателю при исчислении налога разделить
площадь торгового зала, если в нем осуществляется как розничная, так
оптовая торговля. Кроме того, те организации и индивидуальные
предприниматели которые перешли на ее применение специальных режимов
становятся невыгодными партнерами по бизнесу. Это связано с тем, что они
не являются плательщика НДС и, следовательно, не могут выставить счет-
фактуру заказчику для его возмещения.
Получается, что как потребителям так производителям продукции не
выгодно работать с организациями, перешедшим на уплату единого налога,
так они не могут принять к зачету НДС.
С точки зрения законодательства, данный вопрос является
существенной недоработкой и, следовательно, не способствует
стимулированию развития предприятий, а выступает существенным
препятствием к его широкому распространению. Все данные проблемы
приводит к активному развитию незаконных оптимизаций, сокрытию
доходов, завышению расходов и т.д.
56
ГЛАВА 3 ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ЛИФТ МЕДИА ГРУПП»
3.1 Особенности системы налогового учета, основные пути ее совершенствования
Анализ показал, что как такого планирования на предприятии ООО
«Лифт Медиа Групп» не организовано. Главный бухгалтер организации не
проводит оценку эффективности и целесообразности применяемой системы
налогообложения. Контролируется лишь право применения УСН.
Поэтому в организации необходимо организовать систему
планирования налогообложения, которая будет включать следующие этапы:
- анализ существующей проблемы и постановка задачи;
- определение основных инструментов, которые организация может
использовать для оптимизации налогообложения;
- создание необходимой схемы и контроль осуществления созданной
схемы организацией.
Основными возможными инструментами оптимизации
налогообложения в ООО «Лифт Медиа Групп» может стать:
- применение иной системы налогообложения;
- использование комиссионных договоров.
ООО «Лифт Медиа Групп» может применяет УСН с объектом «доходы
минус расходы». При этом принимаемые расходы при УСН, на которые
налогоплательщик вправе уменьшать полученные доходы, указаны в ст.
346.16 НК РФ.
Расходы при УСН признаются, когда выполнены два условия – оплата и
факт совершения услуги. То есть, если услуги оказаны во втором квартале, а
оплачены в начале третьего – расход признаётся в третьем квартале. То же
самое можно сказать, если услуга выполняется поэтапно: признание расходов
при УСН будет в том квартале, в котором услуга будет оказана и оплачена.
Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Лифт Медиа Групп» при