СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 2
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
НАГРУЗКИ .................................................................................................................. 4
1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные
проблемы теории налогообложения применительно к России .......................... 4
1.2 Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия .... 10
1.3 Характеристика основных методов оптимизации налоговой нагрузки при
различных системах налогообложения ............................................................... 15
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (на примере
ООО «ПКП Вторма») ................................................................................................ 25
2.1 Налоговый потенциал организации ............................................................... 25
2.2 Анализ налоговой политики организации ................................................... 34
2.3 Оценка налогового бремени организации ..................................................... 37
ГЛАВА 3 ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ПКП ВТОРМА» .................................... 44
3.1 Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования ................................................................................................ 44
3.2 Сравнительные анализ налоговых режимов и рекомендации по
оптимизации налогообложения ............................................................................ 47
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 62
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 65
2
ВВЕДЕНИЕ
Российская налоговая система в процессе рыночных преобразований
прошла огромный путь своего развития. Принятый за прошедший период
реформ Налоговый кодекс РФ, к сожалению, сохраняет принципиальные
минусы действующей налоговой системы, связанные в основном с чрезмерно
большой ролью косвенных налогов и формированием прибыльной части
бюджета в большей степени за счет налоговых платежей, вписываемых
юридическими лицами. Из-за проводимых реорганизаций проявлялось
чрезмерное влияние в производство, недостаточно уделялось внимания
стимулированию его увеличения. В условиях всемирного финансового кризиса
налоговая система оказалась не способной решать глубокие задачи
поступления налоговых доходов в бюджеты абсолютно всех уровней и
снижения налоговой нагрузки на бизнес в России.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы состоит в том,
что на сегодняшний день любая организация, вне зависимости от вида
деятельности и формы собственности, встречается с необходимостью платить
налоги, что при безграмотном подходе и системных ошибках оборачивается
лишними затратами и проблемами с законом. По этой причине следует
осуществлять оптимизацию налогообложения компании, что сделает доходы
максимальными, а налоги минимальными, не вступая в противоречие с
законодательством.
Правильная оптимизация налогообложения и моделирования возможных
рисков проявляет значительную поддержку в создании устойчивого положения
компании, так как дает возможность избежать материальных потерь в процессе
хозяйственной деятельности. Оптимизация налогообложения обязана
реализоваться задолго до основы налоговой проверки, а правильнее – до
создания предприятия, так как будущая система налогообложения определяется
ранее при регистрации.
3
Цель выпускной квалификационной работы заключается в изучении
налоговых платежей организаций и выявлении путей их оптимизации на
примере ООО «ПКП Вторма».
Цель выпускной квалификационной работы обусловила необходимость
постановки и решения следующих основных задач:
1) изучить теоретические основы оптимизации системы налогообложения
как способа снижения налоговой нагрузки;
2) провести анализ налогообложения деятельности (на примере ООО
«ПКП Вторма»);
3) выявить пути оптимизации системы налогообложения на предприятии
на примере деятельности (на примере ООО «ПКП Вторма»).
Объектом исследования является ООО «ПКП Вторма».
Предметом исследования является система налоговых платежей
предприятия и пути ее оптимизации.
Теоретической базой данной выпускной квалификационной работы
выступили Налоговый Кодекс РФ часть 1 и 2, учебники, учебные пособия по
экономике и налогообложению, материалы периодической печати и многое
другое.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка использованной литературы. В первой главе отражаются
теоретические основы налогообложения организаций в РФ, во второй главе
рассмотрена действующая практика расчета и уплаты налоговых платежей на
примере ООО «ПКП Вторма». В третьей главе выявлены пути оптимизации
налоговых платежей предприятия.
4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА
СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ
1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем.
Актуальные проблемы теории налогообложения применительно к России
Налоги являются неотъемлемым звеном общественных экономических
отношений с момента появления государства. Одновременно с изменением и
развитием форм государственного устройства происходит преобразование
налоговой системы. В настоящее время налоги являются основной формой
доходов государства. Наряду с этой сугубо финансовой функцией налоговый
механизм применяется с целью экономического влияния государства на
общественное производство, его структуру и динамику, а также на состояние
научно-технического прогресса. Возникновение и функционирование налогов
обусловлено процессом распределения и перераспределения валового
внутреннего продукта, где налоги выступают как часть национального дохода,
изъятого в пользу государства для выполнения его функций.
Налоговая система государства представляет собой совокупность
взимаемых в соответствии с законодательством этого государства налогов и
сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет. Основными
характеристиками налоговой системы являются: совокупность налогов,
принципов, методов и форм их установления, системы налоговых органов,
методов и форм осуществления налогового контроля, а также права,
ответственность и обязанности участников налоговых отношений.
Другими словами, налоговая система – это система общественных
отношений, урегулированных нормами права, основанная на конкретных
принципах и складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и
сборов
1
.
1
Полунин С. К. Налоговая система Российской Федерации // Молодой ученый. —
2017. — №46. — С. 239-241
5
Современное налоговое законодательство России не содержит
определения налоговой системы. Однако указанное понятие содержалось в
действовавшем ранее Законе PФ «Об основах налоговой системы в Российской
Федерации». Это понятие используется в теории до сих пор, с теми лишь
условиями, что пошлины ранее считались самостоятельным элементом
налоговой системы, сейчас государственная пошлина отнесена к сборам, а
таможенные пошлины приравнивались к налогам, но по мере
совершенствования налогового и таможенного законодательства закрепилось
мнение об их принадлежности к отрасли таможенного права
2
.
Основой налоговой системы России являются налоги и сборы. Основы
формирования налоговой системы нашей страны отражены в Налоговом
кодексе Российской Федерации. Система налогового права PФ представляет
собой его внутреннее строение и подразделяется на общую и особенную части.
Общая часть налогового права содержит
3
:
нормы и положения, закрепляющие общие принципы построения
налоговой системы;
принципы формирования налогового законодательства;
правовые методы и формы деятельности налоговых органов;
особенности правового положения участников налоговых отношений.
Особенная часть содержит по каждому налогу:
нормы, конкретизирующие положения общей части и
устанавливающие порядок взимания налога;
круг налогоплательщиков;
объекты налогообложения;
налоговую базу;
порядок исчисления и уплаты налога.
2
Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Закон РФ от 27.12.1991 N
2118-1 (ред. от 11.11.2003) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004) (утратил силу)
//Российская газета. - N 56. - 10.03.1992
3
Файзрахманова Л.М.. Налоговое право. Конспект лекций / Л.М. Файзрахманова;
Каз.федер.ун-т. – Казань, 2016. –с.5
6
Систему налогового права необходимо отличать от системы налогов и
сборов. Налоговая система и совокупность налогов и сборов соотносятся как
общее и частное. При этом система налогов и сборов является неотъемлемой
частью налоговой системы PФ и представлена тремя уровнями: федеральные,
региональные и местные налоги.
Основными функциями налоговой системы государства, а также и
функциями налогов, являются
4
:
фискальная функция налогов заключается в обеспечении государства
денежными средствами для выполнения его функций и задач;
распределительная функция включает первоначальное распределение,
перераспределение, стимулирование, сдерживание и воспроизводство;
регулирующая функция позволяет государству оказывать прямое
воздействие на процессы общественного производства и потребления
посредством стимулирования или сдерживая их темпов, усиления или
ослабления накопления капитала, расширения или уменьшения
платежеспособного спроса населения;
контрольная функция обеспечивает контроль над движением
финансовых ресурсов, позволяет оценить эффективность налогового механизма
и выявить необходимость внесения изменений в налоговую политику.
Построение налоговой системы основывается на принципах, которые в
современных экономических условиях формулируются следующим образом
5
.
1. Принцип обязательности означает, что все налогоплательщики
обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать налоги.
2. Принцип справедливости означает, что находясь в равных условиях
по объектам налогообложения налогоплательщики должны платить
одинаковые налоги, а также справедливыми должны быть налоги, которые
4
Глущенко Я. С., Егорова М. С. Сущность, функции и виды налогов // Молодой
ученый. — 2015. — №11.4. — С. 67-69
5
Быкова Н.Н., Лядов А.А. Налоговая система, её принципы и функции //
Современные научные исследования и инновации. - 2017. - № 1 [Электронный ресурс]. URL:
http://web.snauka.ru/issues/2017/01/76535 (дата обращения: 05.05.2018)
7
платят разные по доходам категории налогоплательщиков (богатые платят
больше, чем бедные).
3. Принцип определённости: нормативные акты должны определить
правила исполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов до
начала налогового периода.
4. Принцип удобства или привилегированности для налогоплательщика:
процедура уплаты налогов должна быть удобной, в первую очередь, для
налогоплательщика, а не для налоговых органов.
5. Принцип экономичности означает, что издержки по сбору налогов не
должны быть минимальны и не должны превышать сумму собранных налогов.
6. Принцип пропорциональности предполагает установление
ограничений налоговой нагрузки по отношению к ВВП страны.
7. Принцип эластичности означает быструю адаптацию налоговой
системы к изменяющейся экономической ситуации.
8. Принцип однократности налогообложения означает, что один и тот
же объект налогообложения может облагаться налогом за установленный
период только один раз.
9. Принцип стабильности подразумевает, что изменение налоговой
системы не может производиться очень резко и часто.
10. Принцип оптимальности: цель взимания налога, например,
фискальная, или природоохранная и т. д., должна достигаться наилучшим
образом с точки зрения выбора источника и объекта налогообложения.
11. Принцип стоимостного выражения заключается в том, что налоги
должны уплачиваться в денежной форме.
12. Принцип единства подразумевает, что налоговая система действует на
всей территории страны для всех категорий налогоплательщиков.
Реализация указанных принципов построения и функционирования
налоговой системы осуществляется с учётом особенностей экономического
развития и существующей социально-экономической ситуации. А наличие
8
собственной налоговой системы, независимой от других государств, является
одним из признаков суверенного государства.
Налоговые платежи являются основным источником поступления
денежных средств в доход бюджетов различного уровня. Качественной
характеристикой налоговой системы является показатель налоговой нагрузки,
то есть степени давления всей совокупности налогов на экономическую и
социальную жизнь общества. Эффективность налоговой системы является
одним из основополагающих критериев для оценки эффективности уровня
социально-экономического развития общества. Налоговая система, наряду с
обеспечением собираемости налогов должна соответствовать следующим
требованиям
6
:
быть незаметной для населения, не должна добавлять населению
каких-либо дополнительных забот;
стимулировать деловую активность физических и юридических лиц;
поощрять использование инновационных технологий и стимулировать
научно-технический прогресс.
Проблемы теории налогообложения не теряют своей актуальности и
имеют большое значение в современных экономических условиях. Для России
характерны следующие проблемы налогообложения.
1. Налоговая система России является сложной и противоречивой, она
усложнена большим числом налогов, сборов и страховых взносов.
Одновременно могут взиматься несколько видов налогов с одного объекта
налогообложения, хотя это противоречит принципам построениям налоговой
системы. Например, с реализации отдельных видов товаров, взимается НДС и
акциз. При наличии огромной структуры чиновников всех рангов возникает
высокий уровень недоверия населения к власти, а также усложняется работа
бухгалтерской и финансовой служб предприятий.
6
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента
Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – с.47-55
9
2. В настоящее время не обеспечен максимально благоприятный режим
налогообложения для осуществления инвестиций в экономику не только
частных лиц - российских инвесторов, но и иностранных государств.
3. Из-за низкого уровня доходов большей части населения страны (по
данным статистики 30% населения проживает за чертой бедности, 40% - на
уровне прожиточного минимума) не происходит формирование среднего класса
налогоплательщиков, что приводит к переложению налогов на сферу
производства, затормаживая ее развитию.
4. Бессистемность и поспешность внесения изменений и поправок,
введения и отмены новых видов налогов характеризует налоговую систему как
нестабильную и непредсказуемую.
5. Высокие ставки налогов часто способствуют уклонению
налогоплательщиков от их уплаты (в случае, к примеру, со страховыми
взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное обеспечение,
ставки которых слишком высоки для всех отраслей экономики). При этом
немаловажное значение имеет прогрессивный характер налогообложения.
6. Единая ставка налога на доходы физических лиц, в то время как во
всем мире люди с более высокими доходами платят более весомые налоги, а
малообеспеченные слои населения от них освобождаются или платят меньше.
Совершенствование налоговой системы Российской Федерации
осуществляется на основе ежегодно разрабатываемых Основных направлений
налоговой политики, позволяющих определить для всех участников налоговых
отношений среднесрочные ориентиры в налоговой сфере, что способствует
стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности
на территории страны.
Рассмотрев концептуальные основы построения налоговой системы и
актуальные проблемы теории налогообложения России можно сделать
следующие выводы.
Формирование налоговой системы нашей страны осуществляется в
соответствии с общепринятыми в государствах с рыночной экономикой
10
базовыми принципами и критериями справедливости, нейтральности и
бюджетной эффективности. В соответствии с Налоговым кодексом PФ налоги и
сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться
исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных
критериев. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут
быть произвольными. При этом основные проблемы теории налогообложения в
России связаны со сложностью и противоречивостью налоговой системы,
бессистемностью и поспешностью внесения поправок в налоговое
законодательство, отсутствием стабильности и предсказуемости для
осуществления налогового планирования.
1.2 Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия
Деятельность любого предприятия направлена на получение максимально
возможной прибыли и при этом постоянно связана с получением каких-либо
материальных благ. Увеличение экономического результата достигается либо
посредством увеличения доходов, либо благодаря сокращению расходов, в
число которых входят и обязательные платежи в бюджет. Именно поэтому
налоговая нагрузка оказывает существенное влияние на предприятие и его
деятельность.
Налоговая нагрузка представляет собой показатель, который позволяет
оценить влияние уплачиваемых предприятием налогов, сборов и прочих
обязательных платежей в бюджет на его финансовое положение и финансовую
устойчивость.
Министерство финансов Российской Федерации и Федеральная служба
государственной статистики рассчитывают общий показатель налоговой
нагрузки на уровне государства, то есть определяют налоговое бремя на
экономику страны в целом. Для этого определяется отношение фактически
уплаченных обязательных платежей в бюджет и ВВП. Принято считать, что для