21
Сумма и порядок уплаты налогов и сборов зависят от того, какие способы
учета и налогообложения выберет предприятие. С этой целью необходимо
особое внимание уделить учетной политике, которая определяется
предприятиями до начала календарного года и служит одним из элементов
налоговой оптимизации. Грамотно разработанная учетная политика содержит
оптимальные варианты учета, наиболее рациональные с точки зрения
налогообложения.
Примером использования рассматриваемого метода можно считать
установление в учетной политике в целях налогового учета по налогу на
прибыль организаций способа признания доходов. Так, Налоговый кодекс РФ
предусматривает возможность выбора из двух способов признания доходов:
кассовый метод (по оплате) и метод начисления (по отгрузке). При этом
кассовый метод имеют право применять предприятия, у которых сумма
выручки от реализации в среднем за предыдущие четыре квартала (без учета
НДС) не превышала 1 млн. руб. за каждый квартал. Предприятию
рекомендуется провести сравнительный анализ налоговой нагрузки при
использовании того или иного метода, прежде чем закрепить его в учетной
политике в целях налогового учета.
Еще одним примером оптимизации налоговой нагрузки является
закрепление в учетной политике положений о создании резерва по
сомнительным долгам. Резерв могут создавать только предприятия,
использующие метод начисления при учете доходов. Сомнительным долгом
считается любая задолженность перед предприятием, не погашенная в сроки и
не обеспеченная поручительством, залогом или банковской гарантией.
Указанные резервы имеют целевой характер, так как создаются для покрытия
убытков по безнадежным к взысканию долгам.
7. Метод применения законодательно установленных льгот и
преференций
13
.
13
Корнийчук Д. В., Жарикова О. А. Налоговая нагрузка предприятия и способы ее
оптимизации // Молодой ученый. — 2017. — №15. — С. 405-408
22
Данный метод базируется на грамотном применении предусмотренных
налоговым законодательством льгот и является одним из наиболее
эффективных инструментов снижения налоговой нагрузки предприятия.
Льготами по налогам и сборам в соответствии с НK PФ признаются
предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества,
включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в
меньшем размере. Другими словами, налоговая льгота представляет собой
исключительную возможность полного или частичного освобождения
предприятия от уплаты налогов при наличии объекта налогообложения, а также
иное сокращение суммы исчисленных налогов. В настоящее время существует
четыре группы налоговых льгот, среди них:
1) льготы, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков:
освобождение от уплаты налогов, налоговые каникулы, вычет из налоговой
базы определенных сумм, обычно, расходов налогоплательщика;
2) предоставляемые по объекту налогообложения: изъятия и скидки;
3) по ставкам налогов: понижение ставки;
4) по срокам уплаты: более поздние сроки уплаты, налоговый кредит.
8. Метод смены налоговой юрисдикции.
Указанный метод основывается на принципе налогового федерализма,
базирующемся на исключительном праве субъектов Российской Федерации
самостоятельно и по своему усмотрению устанавливать ставки региональных и
местных налогов, льготных налоговых режимов определенных территорий
Российской Федерации. В настоящее время в России насчитывается 26 особых
экономических зон, где на определенных условиях предоставляются налоговые
льготы. На указанных территориях созданы условия, облегчающие ведение
предпринимательской деятельности, а также предоставляются налоговые,
административные, таможенные льготы и оказывается финансовая поддержка.
При этом осуществлять предпринимательскую деятельность могут как
граждане РФ, так и иностранные бизнесмены, готовые инвестировать в
российскую экономику.
23
9. Метод оффшора.
Оффшор – это государство или другая юридически обособленная
территория, которая привлекает под свою налоговую юрисдикцию
иностранных предпринимателей посредством установления максимально
возможных налоговых льгот.
Однако, метод оффшора рассматривает данный термин шире, под ним
следует понимать совокупность способов, основывающихся на переносе
объекта налогообложения предприятия под юрисдикцию более мягкого
налогового режима. Среди таких методов выделяют
14
:
1) метод территориального оффшора, который заключается в переносе
имущества, отдельных операций или деятельности предприятия в целом на
территорию с льготным режимом налогообложения;
2) метод льготного предприятия основан на предоставлении льготного
режима налогообложения отдельным категориям налогоплательщиков, что
позволяет им получить значительную налоговую экономию (например,
организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые
режимы).
Проведенное исследование основных методов снижения налоговой
нагрузки предприятия позволяет сделать следующие выводы. В современных
экономических условиях вопросы оптимизации налоговой нагрузки актуальны
для любого предприятия. Существует достаточно много способов и методов
снижения налоговой нагрузки на законных основаниях, различных по своей
природе и в большинстве своем направленных на определенный сегмент
налоговых отношений. Наиболее эффективные из них основаны на замене и
разделении отношений, отсрочке налоговых платежей, сокращении объекта
налогообложения, делегировании налоговой ответственности, принятии
максимально эффективной учетной политики, применении налоговых льгот,
смене налоговой юрисдикции. Одновременно с изменением налогового
14
Иванова А. В. Налоговая нагрузка. Оптимизация налоговой нагрузки // Молодой
ученый. — 2017. — №25. — С. 147-149
24
законодательства и судебной практики меняются и методы налоговой
оптимизации. А их использование во многом зависит от специфики
деятельности предприятия. Поэтому при выборе методов оптимизации
налоговой нагрузки необходимо учитывать общие принципы налоговой
оптимизации, конкретные условия и возможности предприятия.
25
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
(НА ПРИМЕРЕ ООО «ПКП ВТОРМА»)
2.1 Налоговый потенциал организации
Организация ООО «ПКП Вторма» зарегистрирована 17 сентября 2013 г.
регистратором Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому
району г. Владимира. Директор организации – Макаров Сергей Дмитриевич.
Компания ООО «ПКП Вторма» (далее – Общество, Вторма) находится по
юридическому адресу 600033, Владимирская область, город Владимир,
Производственная улица, 26.
Основным видом деятельности является «Обработка вторичного
неметаллического сырья», зарегистрировано еще 8 дополнительных видов
деятельности.
Организации ООО «Производственно-коммерческое предприятие
Вторма» присвоены ИНН 3327117958, ОГРН 1133327004799, ОКПО 21063306.
Единственным учредителем является Сергей Дмитриевич Макаров.
Компания является субъектом малого и среднего предпринимательства,
категория: малое предприятие, дата включения в реестр: 1 августа 2016 г.
Размер уставного капитала 10 000 руб.
Компания «Вторма» начала свою работу с начала 2000 г. Первым
направлением компании была переработка вторичного макулатурного сырья:
сбор, сортировка, прессовка и транспортировка. Компания открыла несколько
производственных участков, и поставляли на заводы-переработчики около 5000
тонн в месяц.
Позднее компания так же стала сортировать и прессовать пленочные
отходы, отходы полиэтилена и полипропилена. Объем перерабатываемых
отходов рос с каждым годом.
В 2010 г компания приняла решение самим стать заводом-
переработчиком вторичного пластика и изготавливать вторичную гранулу из
полиэтилена.
26
В 2016 году компания «Вторма» производит более 350 тонн вторичных
гранул высокого качества из полиэтилена низкого и высокого давления и
перерабатывает более 4500 тонн отходов пластика в год. Имеют собственную
лабораторию для проверки качества, выпускаемых гранул, команду из 60
знающих свою дело сотрудников и собственные производственные площади,
включающие в себя 4 производственных здания.
ООО «ПКП Вторма» - экологическая компания, работающая на
российском рынке уже более 16 лет.
Основная миссия: сохранить планету для будущих поколений чистой.
Главная цель: производить качественную продукцию из вторичного
сырья.
Организационная структура «ПКП Вторма» представлена на рисунке 5.
Рисунок 1. Организационная структура ООО «ПКП Вторма»
Таким образом, в Обществе линейная организационная структура,
которая является простейшей формой организации управления,
Генеральный директор
Главный
бухгалтер
Бухгалтеря
Начальник
отдела
продаж
Отдел
продаж
Начальник
отдела
снабженя
Отдел
снабжения
Начальник
юридическ
ого отдела
Юридичес
кий отдел
Начальник
отдела
кадров
Отдел
кадров
27
характеризующаяся тем, что во главе каждого звена стоит единоличный
руководитель, наделенный всем объемом полномочий и власти.
Преимуществами такой структуры для Общества являются:
Налоговый и бухгалтерский учет ведется бухгалтерией Общества.
В ООО «ПКП Вторма» действует общая (традиционная) система
налогообложения, при которой в полном объеме ведется бухгалтерский учет, и
уплачиваются все общие налоги (НДС, налог на прибыль организаций, налог на
имущество организаций, уплачиваются взносы во внебюджетные фонды).
Бухгалтерский учет ведется с использованием Плана счетов, путем двойной
записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов
бухгалтерского учета. Рабочий план счетов утвержден на основе Плана счетов
бухгалтерского учета, утвержденного МФ РФ от 31.10.2000г.
ООО «ПКП Вторма» находится на общей системе налогообложения и для
ООО «ПКП Вторма» характерна уплата следующих налогов:
налог на прибыль организаций,
налог на имущество организаций,
налог на добавленную стоимость,
страховые взносы на обязательное социальное страхование (как
платежи, имеющие функции признаки налогов).
Налоги и сборы, уплачиваемые организацией в качестве
налогоплательщика, составляют ее налоговую нагрузку. Кроме того, на
организацию налогоплательщика законодательством возложена обязанность
налогового агента – исчислять, удерживать, и перечислять в бюджетную
систему налог у источника доходов, в частности налог на доходы физических
лиц (НДФЛ) и социальное страхование от несчастных случаев (таблица 1).
Таблица 1
Налоговые платежи ООО «ПКП Вторма», тыс. руб.
Период
Сумма уплаченных налогов
2015 г.
2618,9
2016 г.
2369,3
2017 г.
3698,6
28
Схематично по годам диаграмма уплаченных налогов и сборов выглядит
следующим образом (рисунок 2).
Рисунок 2. Сумма уплаченных налогов 2015 – 2017 гг. в ООО «ПКП
Вторма», тыс. руб.
ООО «ПКП Вторма» является плательщиком налога на добавленную
стоимость (НДС). Общество не осуществляет операций, облагаемых НДС по
ставкам отличным от 18%. Налоговая декларация по НДС представляется ООО
«ПКП Вторма» в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 25-
го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма НДС,
подлежащего уплате в бюджет, рассчитывается как разница между НДС,
начисленным с объема реализации продукции и НДС, предъявленным
поставщиками и подрядчиками за приобретенные ценности.
Динамика платежей по НДС предприятия представлена в таблице 2 и на
рисунке 3.
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
4000
2015 г. 2016 г. 2017 г.
2618,9
2369,3
3698,6
Сумма уплаченных налогов
29
Таблица 2
Расчет платежей по НДС ООО «ПКП Вторма»
Показатель
Сумма, тыс.рублей
Абсолютное
изменение,
тыс.рублей
Темп
роста,
%
2015 год
2016 год
2017 год
НДС начисленный
2098
1095
2858
760
136,2
НДС уплаченный
964
1121
1253
289
130,0
Сумма НДС,
подлежащая к уплате в
бюджет
1134
-26
1605
471
141,5
Рисунок 3. Расчет платежей по НДС ООО «ПКП Вторма»
НДС исчисленный в 2017 году вырос на 760 тыс. руб. (36,2%), а сумма
НДС, уплачиваемого поставщикам в качестве налогового вычета всего на 289
тыс. руб. (30%).
Налог на прибыль в ООО «ПКП Вторма» начисляется и уплачивается
согласно главе 25 Налогового кодекса РФ. На предприятии утверждены формы
аналитических регистров налогового учета для целей определения налоговой
базы по налогу на прибыль, разработанные в программе «1С: Предприятие» на
базе Информационного сообщения ФНС РФ от 19 декабря 2001 г. «Система
2098
1095
2858
964
1121
1253
1134
-26
1605
-500
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
2015 год 2016 год 2017 год
Сумма, тыс.рублей
НДС начисленный
НДС уплаченный
Сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет
30
налогового учета, рекомендуемая ФНС России для исчисления прибыли в
соответствии с нормами главы 25 НК РФ (Регистры налогового учета)».
В целях обеспечения полноты, достоверности и непрерывности
налогового учета дополнительно ведется Журнал операций налогового учета
ООО «ПКП Вторма». Исчисленная сумма налога зачисляется в бюджеты по
следующим ставкам: федеральный бюджет - 3.00%; бюджет субъекта
Российской Федерации - 17.00%.
Согласно налоговой декларации предприятия налог на прибыль за 2015-
2017 гг. представлен в таблице 3 и на рисунке 4.
Таблица 3
Динамика платежей по налогу на прибыль организаций ООО «ПКП
Вторма» в 2015-2017 гг.
Показатель
Сумма, тыс.рублей
Абсолютное
изменение
Темп
роста, %
2015 год
2016 год
2017 год
Выручка
11656
10585
15877
4221
136,2
от реализации
11656
10585
15877
4221
136,2
внереализационная
Расходы
10875
10013
14471
3596
133,1
прямые
10629
9893
14317
3688
134,7
косвенные
246
120
154
-92
62,6
Прибыль
781
692
1406
625
180
Налог на прибыль
156
138
281,2
125,2
180,3
Рисунок 4. Динамика платежей по налогу на прибыль организаций
ООО «ПКП Вторма» в 2015-2017 гг.
781
692
1406
156
138
281,2
0
200
400
600
800
1000
1200
1400
1600
2015 год 2016 год 2017 год
Сумма, тыс.рублей
Прибыль Налог на прибыль