41
Таблица 8
Расчет рентабельности проданных товаров ООО «ПКП Вторма»,
тыс. руб.
Показатели
2015 год
2016 год
2017 год
Прибыль до налогообложения
781
692
1406
Себестоимость
10875
10013
14471
Рентабельность проданных товаров, %
7,2
6,9
9,7
Рентабельность активов в базовом
значении в обрабатывающем
производстве (производство прочей
неметаллической продукции),%
8,0
9,4
10,0
Таким образом, в результате анализа рентабельности проданных товаров
(работ, услуг) и рентабельности активов, можно сделать вывод о том, что ООО
«ПКП Вторма» может быть потенциально включена в план выездных
налоговых проверок, поскольку показатель «рентабельность проданных
товаров» многим меньше нормативных значений, рекомендованных ФНС для
принятия решения о включении организаций в план выездных налоговых
проверок.
Проанализируем влияние налоговой нагрузки на стоимость капитала
ООО «ПКП Вторма». Исходные данные для анализа приведены в таблице 9.
Таблица 9
Исходные данные для анализа влияния налоговой нагрузки на
стоимость капитала ООО «ПКП Вторма» за 2016-2017 гг.
№
п/п
Показатели
Значения
показателей
Изменения
2016 г.
2017 г.
абсолютное
%
1.
Выручка от продажи, тыс.
руб.
10 585
15 877
5 292
150,0
2.
Средняя величина заемных
источников финансирования
(кредиторская
задолженность), тыс. руб.
5 207
10 092
4 885
193,8
3.
Чистая прибыль, тыс. руб.
554
1 125
571
203,0
4.
Сумма уплаченных пеней по
налогам, тыс. руб.
131
156
25
119,1
5.
Сумма уплаченных налогов,
тыс. руб.
2 369
3 699
1 329
156,1
6.
Налоговая нагрузка (НН) (стр.
5/ стр. 1), %
22,4
23,3
0,9
104,0
42
Данные таблицы 9 показывают, что налоговая нагрузка ООО «ПКП
Вторма» увеличилась в течение анализируемого периода на 0,9%. Это связано
с сокращением уплаченных налогов (на 12,5%).
Из формулы расчета налоговой нагрузки (НН):
В
УН
НН
, (3)
где УН – величина уплаченных налогов;
В – выручка (нетто) от продажи,
следует, что при росте выручки налоговая нагрузка увеличивается.
Напротив, рост величины уплачиваемых налогов в большей степени, чем
повышение выручки, влечет за собой увеличение налоговой нагрузки.
Однако изменение налоговой нагрузки влечет за собой и изменение
величины заемных средств, что, в свою очередь, оказывает влияние на
средневзвешенную стоимость капитала (WACC). То есть, при росте (или
снижении) кредиторской задолженности, в том числе и по налогам WACC
изменяется.
Если организация начинает начислять и платить налогов больше, то
средневзвешенная стоимость капитала увеличивается, поскольку увеличивается
доля заемных средств в общей величине капитала, стоимость которых будет
достаточно высока при возникновении просроченных платежей по налогам, и,
наоборот, при уменьшении налоговой нагрузки WACC снижается. Увеличение
цены капитала организации ведет к уменьшению привлекательности бизнеса
для потенциальных инвесторов, поскольку снижается отдача на вложенный
капитал.
Отмечаем, что организации гораздо выгоднее наращивать кредиторскую
задолженность перед поставщиками и подрядчиками по сравнению с
возникновением просроченной задолженности по налогам и сборам, которая
приводит к начислению пени и увеличивает средневзвешенную стоимость
капитала.
43
Итак, в результате проведенного исследования можно сделать следующие
выводы:
1. Для ООО «ПКП Вторма» характерна уплата следующих налогов:
- налог на прибыль организаций,
- налог на добавленную стоимость,
- налог на имущество организаций,
страховые взносы на обязательное социальное страхование (как платежи,
имеющие функции признаки налогов),
- НДФЛ как налоговый агент.
2. Проведенный анализ критериев попадания в план выездных налоговых
проверок дал положительный результат. ООО «ПКП Вторма» может быть
потенциально включена в план выездных налоговых проверок, поскольку
показатель «рентабельность проданных товаров» и «рентабельность активов»
многим меньше нормативных значений, рекомендованных ФНС для принятия
решения о включении организаций в план выездных налоговых проверок.
3. ООО «ПКП Вторма» гораздо выгоднее наращивать кредиторскую
задолженность перед поставщиками и подрядчиками по сравнению с
возникновением просроченной задолженности по налогам и сборам, которая
приводит к начислению пени и увеличивает средневзвешенную стоимость
капитала.
44
ГЛАВА 3 ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НА ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ПКП ВТОРМА»
3.1 Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования
В соответствии с российском законодательством, любая организация
должна вести бухгалтерский и налоговый учет.
Система налогового учета формируется каждым налогоплательщиком
самостоятельно, а порядок его ведения устанавливается налогоплательщиком в
учетной политике для целей налогообложения, а не в учетной политике
организации, формируемой в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации».
Налоговый учёт в организациях отражает хозяйственную деятельность и
непосредственно влияет на нее. Вся финансово-хозяйственная деятельность
организации должна соответствовать требованиям налогового учёта, так как он
дает важную информацию, которая позволяет контролировать текущую
деятельность организации; планировать стратегию и тактику ведения
налогового учёта; измерять, анализировать, оценивать результаты финансово-
хозяйственной деятельности организации согласно налоговому
законодательству РФ и другое.
Современный этап налогового реформирования в РФ характеризуется
значительными изменениями налогообложения страны. Налоговый Кодекс
Российской Федерации является главным законодательным документом
налоговой политики государства.
После вступления в действие с 01.01.02. Главы 25 «Налог на прибыль
организаций» значительно изменился механизм налогообложения прибыли.
Стало важным ведение налогового учета для дальнейшего исчисления налога
на прибыль организаций. Учет объектов налогообложения немного отличается
от бухгалтерского учета. Поэтому изначально было тяжело вести сразу два
учета – бухгалтерский и налоговый.
45
Введение налогового учета требуется для формирования достоверной
информации об учете операций для целей налогообложения на предприятии.
Существуют различные подходы для формирования и упорядочения
данных о порядке ведения налогового учета. К ним можно отнести ведение
параллельного учета и построение налогового учета на основе бухгалтерского.
Основным преимуществом параллельного ведения налогового учета
является абсолютная независимость от изменений в правилах ведения
бухгалтерского учета. Данный метод предполагает занесение одних и тех же
первичных документов в разные, несвязанные между собой регистры.
Формирование налоговой базы и заполнение декларации осуществляется на
основе самостоятельных налоговых регистров.
К недостаткам данного метода можно отнести громоздкость
документации в системе ведения учета, дублирование данных бухгалтерского
учета, которое приводит к массивности регистров налогового учета, отсутствие
согласованности данных налогового и бухгалтерского учетов и в итоге
трудоемкий процесс учета.
Из этого следует, что создание данной системы налогового учета
приведет к нерациональному росту затрат, к неточности данных налогового
учета, к более медленной организации учета и его своевременности.
Рассматривая построение налогового учета на основе бухгалтерского
можно выделить такие достоинства как возможность для предприятия
сохранить первичную финансовую информацию, независимость и гибкость
основного учета при возможных изменениях в налоговом законодательстве,
сформированного по правилам бухгалтерского учета, меньшая трудоемкость по
сравнению со специальным налоговым учетом.
Но система бухгалтерского учета постоянно улучшается и изменяется.
Изменяются и правила отражения операций. Поэтому и у этого метода есть
свои недостатки.
Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» позволяет
увидеть формирование прибыли по правилам налогового законодательства, а
46
так же отклонения в суммах налога, исчисленных по правилам бухгалтерского
учета.
С введением ПБУ 18/02 сильно изменилось ведение бухгалтерского
учета. Формирование налоговых регистров идет параллельно с определением
отклонений между бухгалтерской и налоговой величиной активов.
Статья 313 НК РФ устанавливает обязанность ведения налогового учета
для целей налогообложения.
Налоговый учет необходимо строить на информационной базе
бухгалтерского учета. Разработка налоговых регистров на предприятии
является основным моментов в налоговом учете. Это достаточно трудоемкая и
неотработанная методология. Чтобы избежать ошибки при учете организации
расширяют штат бухгалтерии, оснащают их техническими средствами и
отправляют на курсы повышения квалификации. Тем не менее, даже такие
меры не всегда оправданы, и организация вынуждена прибегнуть к
аудиторским фирмам.
Различия между регистрами бухгалтерского и налогового учета
заключаются в таких элементах как налоговые преференции и отдельные виды
расходов, используемые для минимизации налоговых платежей. Исходя из
этого, можно сделать вывод о том, что составление налоговой отчетности
полностью на основе бухгалтерского учета нецелесообразно.
На сегодняшний день существует не малое количество компьютерных
программ, позволяющих облегчить налоговый учет. Самой популярной
является программа «1С: Бухгалтерия предприятия». Данная программа
структурирует все данные о ведении деятельности на предприятии,
обрабатывает первичные документы, все финансовые и экономические отчеты,
тем самым облегчает человеческий труд и практически полностью сводит к
нулю ошибки в расчетах.
Для малых предприятий Налоговый кодекс предусмотрел облегченный
вариант налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения (УСН)
и специального режима – единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
47
В соответствии со статьей 346.11 НК РФ, организации находящиеся на
УСН освобождаются от уплаты налога на прибыль, НДС и налога на
имущество, а ИП освобождаются от НДФЛ, НДС и налога на имущества с
физических лиц, тем самым облегчая налоговый учет у себя на предприятии.
Упрощение заключается в следующих действиях:
- методы списания стоимости запасов в расходы необходимо уточнить.
При этом обеспечить сближение бухгалтерского и налогового учета;
- в зависимости от учетной политики, возможность амортизации
малоценного имущества;
- признание убытков от уступки прав требования на дату уступки права
требования;
- изменение переоценки обязательств, которые выражены в иностранной
валюте, а также учет доходов и расходов в виде суммовых разниц.
На наш взгляд, целесообразно разработать план счетов налогового учета.
Счета должны иметь названия и номера отличные от счетов бухгалтерского
учета, что поспособствует к появлению новой корреспонденции счетов. Данное
обстоятельство существенно облегчит ведение учета в крупных организациях.
Также можно преобразовать метод двойной записи в тройную. То есть
отражать суммы в дебете, кредите и сразу высчитывать налог. Такой метод
позволит убыстрить и как следствие оптимизировать налоговый учет.
3.2 Сравнительные анализ налоговых режимов и рекомендации по
оптимизации налогообложения
Как было обозначено ранее, согласно приказу об учётной политике для
целей налогообложения ООО «ПКП Вторма», данная организация уплачивает в
бюджет следующие виды налогов: налог на имущество предприятия, НДС,
налог на прибыль организации, НДФЛ и страховые взносы.
Для достижения поставленной цели - оптимизации налоговой политики,
следует минимизировать налоговую нагрузку на предприятие. Основные
48
возможные способы минимизации налоговой нагрузки предприятия
представлены на рисунке 7.
Рисунок 7. Мероприятия по совершенствованию налоговой
политики ООО «ПКП Вторма»
Рассмотрим для начала налог на добавленную стоимость.
ООО «ПКП Вторма», находясь на общей системе налогообложения,
предоставляя услуги своим клиентам, должно включать в стоимость налог на
добавленную стоимость.
Предоставление актов выполненных работ и счетов- фактур по услугам
облагаемых НДС очень важно для большинства клиентов (крупных
юридических лиц), с которыми сотрудничает ООО «ПКП Вторма». Другими
словами от отражения НДС в документах зависит сотрудничество. Тем не
менее, ООО «ПКП Вторма сотрудничает также с физическими лицами, для
которых стоимость налога на добавленную стоимость не является значимой.
49
Таким образом, предприятие может разделить существующие потоки клиентов.
Проведем анализ доходов предприятия по клиентам, для которых важен или не
важен НДС (таблица 10).
Таблица 10
Анализ доходов ООО «ПКП Вторма» по клиентам, плательщикам и
неплательщикам НДС за 2017 год
Показатель
НДС исчисленный, тыс.руб.
Покупатели-плательщики НДС
2408
Клиенты, для которых НДС не важен
450
ИТОГО:
2858
Для разграничения потоков доходов предлагается создать предприятие,
которое будет находится на упрощенной системе налогообложения (например,
6% с выручки). В качестве такого предприятия предлагается зарегистрировать
ИП. Выгода, которую получит предприятие от применения данной схемы,
будет рассмотрена далее.
Снизить налоговое бремя по налогу на имущество организаций ООО
«ПКП Вторма» может путем законного уменьшения налоговой базы. Для целей
исчисления налога, в качестве налоговой базы принимается остаточная
стоимость основных средств, исчисленная в бухгалтерском учете исходя из
определенных методов амортизации, закрепленных в учетной политике
предприятия.
Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «ПКП
Вторма»: начисление амортизации по объектам основных средств всех групп
производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
этого объекта.
По российскому законодательству организации вправе самостоятельно
выбирать метод, которым они будут учитывать амортизацию основных средств.
Самым простым считается линейный, но выгоднее и удобнее списывать на
износ большую часть затрат на оборудование в первые годы его эксплуатации.
Это позволяют делать нелинейные методы, в частности, начисление
50
амортизации способом уменьшаемого остатка. К данному способу применяется
коэффициент ускорения, не превышающий 3. Будем использовать коэффициент
равным 2 (этот факт нужно отразить в учётной политике).
Расчеты сумм амортизационных отчислений нарастающим итогом выше
указанными способами начисления амортизации рассмотрим на примере
некоторых объектов основных средств (таблица 11).
Формула для расчёта амортизации линейным методом:
А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100% (4)
Формула для расчёта амортизации методом уменьшаемого остатка
16
:
А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент
ускорения / 100%, (5)
где остаточная стоимость — первоначальная стоимость за вычетом
начисленной амортизации.
Таблица 11
Пример начисление амортизации в налоговом учете предприятия
Способ амортизации
Информационная панель
Коммутатор
2016 г.
2017 г.
Итого
2016 г.
2017 г.
Итого
Линейный
9 656,6
9 656,6
19 313,2
17 804,6
17 804,6
35 609,2
Способ
уменьшаемого
остатка: -
коэффициент 2
19 313,2
6 785,8
26 099,0
35 609,2
25 555,0
61 164,2
Данные таблицы 11 свидетельствуют, что быстрее всего объекты
основных средств самортизируются при методе уменьшаемого остатка с
коэффициентом ускорения 2. Остаток недоамортизированной стоимости
зависит от срока полезного использования и коэффициента. Чем меньше срок
или чем больше коэффициент, тем меньше недоамортизированная сумма.
Таким образом, начисляя амортизацию способом уменьшаемого остатка
с коэффициентом 2, ООО «ПКП Вторма» тем самым уменьшит остаточную
стоимость (первоначальная стоимость – амортизация) имущества предприятия
16
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"
ПБУ 6/01 // Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016)
(Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689)