22
Само же управление налоговым бременем необходимо для экономии
затрат в счет налоговых платежей в казну государства и для стабильной работы
предприятия.
Оптимизация налогообложения представляет собой снижение налоговых
обязательств посредством целенаправленных правомерных действий. Они
включают в себя включают применение льгот, налоговых освобождений и
законодательно разрешенных способов. Оптимизация должна обеспечить
оптимизацию налоговых платежей при допустимом уровне налогового риска, а
также высокорентабельное использование собственного капитала. Она
проявляется в снижении размера налогооблагаемой прибыли и эффективным с
учетом особенностей деятельности организации планированием налоговых.
Отметим, что минимизация и оптимизация не является одним и тем же. При
уровне налоговой нагрузки от 20 до 35% процентов налоговое планирование
приобретает свою актуальность. Если данный показатель превышает 40%, то
предприятию необходимо уделить особое внимание налоговому планированию.
В противном случае есть риск того, что компания может стать
неконкурентоспособной и обанкротиться
9
.
Система налогообложения в нашей стране трехуровневая и включает в
себя федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Основные виды
налогов представлены на рисунке 4.
9
Петров Налоги 2008 все о поправках в налоговый кодекс рф / Петров, А.В. и. - М.: Бератор-
Паблишинг, 2017. - 416 c.
23
Рисунок 4
Классификация налогов в РФ
Индивидуальность налогового поля организации определена тем, что на
практике каждая отдельно взятая компания уплачивает в бюджет не все из выше
приведенных налогов и сборов. Исчисление и уплата налогов возможно лишь
при возникновении специфического для каждого хозяйствующего субъекта
объекта налогообложения. Налоговое поле и обозначает те налоговые рамки, в
которых организация может осуществлять свою деятельность, формируя
финансовую политику, принимая управленческие решения, регулируя уровень
налогообложения. Для компании важно понимание объем налогов,
уплачиваемых счет расширения своей деятельности или использования того или
иного налогового режима, предусмотренного НК РФ.
В таблице 2 представлен сводка налоговых режимов, разрешенных для
24
применения НК РФ.
Таблица 2
Налоговые режимы, допустимые НК РФ
Параметры
сравнения
ОСН
УСН
ЕНВД
ЕСХН
Налоги к
уплате
Налог на
прибыль
организаций
Налог на
имущество
организаций
Налог на
добавленную
стоимость
Единый налог,
уплачиваемый в
связи с
применением УСН
Единый налог
на вмененный
доход
Единый
сельскохо
зяйственн
ый налог
Ограничения
применения
Отсутствуют
Не вправе
применять УСН:
- организации,
имеющие филиалы
и (или)
представительства;
- банки;
- страховщики;
-
негосударственные
пенсионные фонды;
- инвестиционные
фонды;
-
профессиональные
участники рынка
ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации,
занимающиеся
игорным бизнесом;
- организации,
являющиеся
участниками
соглашений о
разделе продукции;
А также
организации, у
которых:
- численность
наемных
работников > 100
чел.
(п.п.15 п.3
ст.346.12 НК РФ)
- доход за год > 150
Применяется
в отношении
определенны
х видов
деятельности
(п.2 ст.346.26
НК РФ)
! Не
применяется
в отношении
деятельности,
осуществляем
ой в рамках
договора
простого
товарищества
(доверительн
ого
управления
имуществом)
п.2.1
ст.346.26 НК
РФ
Не
применяется,
если
численность
наемных
работников
>100 чел.
(п.п.1 п.2.2
ст.346.26 НК
РФ)
Доля участия
других
организаций
ЕСХН
применяю
т
хозяйству
ющие
субъекты,
если доля
дохода от
продажи
собственн
ой с/х
продукци
и ≥ 70 %
(п.2 и п.5
ст.346.2
НК РФ
25
млн. руб.
(п.4 ст.346.13 НК
РФ)
- стоимость
основных средств >
150 млн. руб.
(п.п.16 п.3
ст.346.12 НК РФ)
- доля участия
других организаций
> 25%
(п.п.14 п.3
ст.346.12 НК РФ)
не > 25%
(п.п.2 п.2.2
ст.346.26 НК
РФ)
Виды
деятельности
Отсутствуют
Отсутствуют
Закрытый
перечень
видов
деятельности
(п.2 ст.346.26
НК РФ)
Производ
ство,
переработ
ка и
реализац
ия
собственн
ой с/х
продукци
и
(п.2
ст.346.2
НК РФ)
26
Объект
налогообложе
ния
По налогу на
прибыль
организаций:
Прибыль
(ст.247 НК
РФ)
По налогу на
имущество
организаций:
Движимое и
недвижимое
имущество
организации
(основные
средства)
(п.1 ст.374 НК
РФ)
По НДС:
реализация
товаров
(работ, услуг)
(ст.146 НК
РФ)
Доходы (п.1
ст.346.14 НК РФ),
Доходы,
уменьшенные на
величину расходов
(п.1 ст.346.14 НК
РФ)
Вмененный
доход (п.1
ст.346.29 НК
РФ)
Доходы,
уменьшен
ные на
величину
расходов
(ст.346.4
НК РФ)
Налоговая
база
По налогу на
прибыль
организаций:
Денежное
выражение
прибыли
(ст.274 НК
РФ)
По налогу на
имущество
организаций:
Среднегодова
я стоимость
имущества
(п.1 ст.275 НК
РФ)
По НДС:
зависит от
особенностей
реализации
(ст.153 НК
РФ)
Денежное
выражение доходов
(п.1 ст.346.18 НК
РФ) / Денежное
выражение
доходов,
уменьшенных на
величину расходов
(п.2 ст.346.18 НК
РФ)
Величина
вмененного
дохода (п.2,
3 и п.10
ст.346.29 НК
РФ)
Денежное
выражени
е
доходов,
уменьшен
ных на
величину
расходов
(ст.346.6
НК РФ)
27
Налоговая
ставка (%)
По налогу на
прибыль
организаций:
20% (ст.284
НК РФ)
По налогу на
имущество
организаций:
не более 2,2
% (п.1 ст.380
НК РФ)
По НДС: 0%;
10%; 18%
(п.3 ст.164
НК РФ)
10
6 % (п.1 ст.346.20
НК РФ)/ 15 % (п.2
ст.346.20 НК РФ)
15 %
(ст.346.31 НК
РФ)
6 %
(ст.346.8
НК РФ)
10
Налоговый кодекс РФ: федер. закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 г.) –
Ч.1, федер. закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 19.05.2010 г.) – Ч.2. – М.: Омега-Л,
2010. – 682 с.
28
Таблица дает возможность увидеть различия по основным параметрам
сравнения специальных налоговых режимов.
Каждый налогоплательщик режим налогообложения выбирает
самостоятельно и просчитывает экономический результат. На выбор налогового
режима влияет ряд критериев:
вид деятельности;
организационно-правовая форма;
количество сотрудников;
размер получаемого дохода;
региональные особенности налоговых режимов;
стоимость основных средств на балансе предприятия;
круг поставщиков и заказчиков;
экспортно-импортная деятельность;
льготная налоговая ставка;
регулярность и равномерность получения доходов;
возможность обоснованного и корректного документального
подтверждения расходов.
Обременительность налоговой системы, т.е. налоговое бремя компании
позволяется возможном определить с помощью оценки налоговых обязательств.
При этом основополагающим при расчете налоговой нагрузки будет являться
анализ всех составляющих информационной базы.
Грамотная оптимизация налогообложения обеспечивает стабильное
положение компании на рынке, позволяет избежать убытков и правовых
недоразумений в процессе хозяйственной деятельности.
На законодательном уровне предприятиям предоставлен выбор
инструментов, позволяющих сбалансировать налоговую нагрузку предприятия
при снижении платежеспособности покупателей. К ним относятся:
договорная и учетная политика;
создание резервов по сомнительным долгам;
переуступка права требования;
29
новация долга;
реорганизация компании и создание отдельного юридического лица,
ведущего деятельность с применением упрощенной системы
налогообложения (УСН);
отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит;
налоговые каникулы.
На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:
налоговая нагрузка является одним важнейшим оценочным критерием для
государства и неотъемлемой частью управления в финансово-хозяйственной
деятельности любой компании.
Законодательно поле РФ дает ряд возможностей для сведения к
минимуму негативных последствий неплатежей и предлагает законные методы
управления налоговой нагрузкой предприятия.
1.3 Характеристика основных методов оптимизации налоговой
нагрузки при различных системах налогообложения
На данном этапе экономического развития налоги представляют собой
важнейший рычаг регулирования экономических процессов, а также основной
источник пополнения бюджета нашей страны. При всем этом влияние данного
рычага на экономику должно быть системным, сбалансированным и
прогнозируемым.
Как уже было отмечено в предыдущих параграфах, налоговая нагрузка
представляет собой сумму налогов и взносов, которую необходимо уплатить в
государственную казну.
Размер данного показателя зависит от различных критериев. Одним из
них является вид деятельности организации, т. к. величина налогового бремени
конкретной компании должна быть ровна или быть выше налоговой нагрузки
организаций со схожим видом деятельности. Занижение данного показателя
может стать поводом для выездной налоговой проверки.
30
Еще одним значимым фактором является факт грамотного ведения
бухгалтерского и налогового учета, организационно-правовая форма компании,
количество и состав уплачиваемых налогов.
Существуют различные методики выявления уровня налоговой нагрузки.
Их можно разделить на два основных направления (рисунок 5).
Рисунок 5
Направления современных методик определения налоговой
нагрузки
Особое внимание стоит уделить методикам расчета налоговой нагрузки.
Общепринятой методикой определения налогового бремени на предприятие
является порядок расчета, разработанный Минфином России. Согласно данной
методике уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех
уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей
реализации:
где НН — налоговая нагрузка на предприятие;
НП — общая сумма всех уплаченных налогов;
В — выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД — внереализационные доходы.
31
Недостатком данной методики является то, что она не дает возможности
определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового
бремени. Налоговая нагрузка, вычисленная по данной методике, отражает только
налогоемкость продукции (работ или услуг), которая произведена
хозяйствующим субъектом, ноне дает реальную картину налогового бремени
налогоплательщика
11
.
Ниже, в таблице 3 приведены подходы различных авторов к определению
налоговой нагрузки предприятия.
Таблица 3
Характеристика различных методик расчета налоговой
нагрузки на предприятие
Автор
методики
Формула расчета
Плюсы
методики
Минусы
методики
Минфин России
где ННсов –
налоговая нагрузка
совокупная;
Нобщ – общая сумма
налогов;
Вобщ – общая сумма
выручки,
определенной по
данным Госкомстата.
Расчеты
усреднены и
просты
Не позволяет
определить влияние
изменения налогов
на налоговое бремя.
Определяется только
налогоемкость.
Реальная картина
налогового бремени
отсутствует.
11
Пелькова С.В. Анализ методик расчета налоговой нагрузки организации / С.В. Пелькова,
Т.А. Савина // Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития:
межвузовский сб. науч. тр. с междунар. участием. / под ред. М.К. Аристарховой. – Вып.3.–
Уфа: УГАТУ, 2010. – 354 с. – С.334-346