6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ................................................ 9
1.1. Сущность, виды и принципы налогообложения предприятий ....................... 9
1.2. Налоговая нагрузка и принципы совершенствования налогообложения
предприятий ............................................................................................................... 16
1.3. Методика исследования оптимизации налогообложения предприятий ...... 24
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АО
«СОФТЛАЙН ТРЕЙД» ............................................................................................. 28
2.1. Общая характеристика АО «СофтЛайн Трейд» ............................................. 28
2.2. Анализ системы налогообложения АО «СофтЛайн Трейд» ......................... 40
2.3. Оценка налоговой нагрузки АО «СофтЛайн Трейд» ..................................... 51
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АО «СОФТЛАЙН ТРЕЙД» ..................... 56
3.1. Мероприятия направленные на совершенствование системы
налогообложения АО «СофтЛайн Трейд» ........................................................... 56
3.2. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий ........ 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 68
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 72
7
ВВЕДЕНИЕ
Налоги в современном государстве являются основным источником его
доходов. Помимо фискальной функции, налоговый механизм используется для
экономического воздействия государства на общественное производство, его
динамику и структуру, на состояние научно технического прогресса, стимулируя
рост производства.
Отличительной чертой налоговой системы периода рыночной
трансформации экономических отношений в России является ее тесная
взаимосвязь с экономикой, ее структурой, пропорциями, целевой ориентацией.
Соответствие налоговой системы государства принятым в обществе
социально–экономическим приоритетам крайне важно при формировании
благоприятной среды для развития страны.
Одной из самых важных составляющей налоговой системы страны
является налоговая нагрузка на предприятия. Огромную долю в бюджет страны
привносят налоги именно от субъектов хозяйственной деятельности. Казалось
бы, чем больше ставка налога, тем больше будут поступления. Однако большие
ставки по налогам ведут к сокращению действующих предприятий на рынке в
России. При больших ставках, предприятие просто вынуждено тратить большую
часть своей прибыли на налоги, что может способствовать уходу фирм в теневой
бизнес. Стоит отметить, что в России теневая экономика находится на
критическом уровне стран третьего мира.
Актуальность данной темы обусловлена тем, что при грамотном
планировании системы налогообложения, может быть получена выгода, как
предприятием, так и государством. Таким образом, государственный бюджет
будет пополняться, а у предприятия не будет причин уходить в теневой бизнес.
Объектом исследования является АО «СофтЛайн Трейд».
Предметом исследования является система налогообложения АО
«СофтЛайн Трейд».
8
Целью работы является оптимизация системы налогообложения на
предприятии АО «СофтЛайн Трейд».
Для выполнения поставленной цели, необходимо поставить следующие
задачи:
‒ изучить теоретические основы налогообложения предприятий в
Российской Федерации;
‒ описать общую характеристику АО «СофтЛайн Трейд»;
‒ провести анализ системы налогообложения АО «СофтЛайн Трейд»;
‒ дать оценку налоговой нагрузки АО «СофтЛайн Трейд»;
‒ рассмотреть мероприятия направленные на совершенствование системы
налогообложения АО «СофтЛайн Трейд»;
‒ дать оценку экономической эффективности предложенных
мероприятий.
Информационная база выпускной квалификационной работы:
бухгалтерский баланс АО «СофтЛайн Трейд» за 2018 год;
отчет о финансовых результатах АО «СофтЛайн Трейд» за 2016–2018;
нормативные документы, законодательные акты;
методическая, научная и учебная литература;
статьи периодической печати и ресурсы Интернет.
При написании выпускной квалификационной работы использовались
труды таких авторов как О.И. Базилевич, Н.П. Кондраков, И.А. Майбуров, О.В.
Скворцов, Г.Б. Поляк и др.
В качестве методов исследования использовались: изучение и анализ
нормативно–правовых актов, федеральных законов, Налогового Кодекса РФ,
открытых финансовых документов, изучение и обобщение отечественной и
зарубежной практики оптимизации системы налогообложения на предприятии.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Сущность, виды и принципы налогообложения предприятий
Углубленное и разностороннее изучение сущности налогов требует
выявления содержания разнообразных представлений: выявления роли и
занимаемого места налогов в процессе производства, раскрытия экономической
и социальной их природы. Стоит отметить, что дискуссии в отношении налогов
их основных функции и самой сущности продолжаются и по настоящее время. К
раскрытию понятия «налог» экономисты и финансисты подходят с
разнообразных убеждений.
Г.Б. Поляк, определяет понятие налог как общая категория, содержащая в
себе юридический и экономический смысл [27, с. 58].
По суждению В.Ф. Тарасова, определение понятия налог содержит в себе
философскую категорию, а также правовую, экономическую, финансовую и
фискальную [34, с. 29].
Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый
с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на
праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и
(или) муниципальных образований [22, с. 40].
Предприятия уплачивают федеральные, региональные, местные налоги.
В соответствии со ст. 12 НК РФ федеральные налоги и сборы
представляют собой такие обязательные платежи, перечисление которых должно
осуществляться повсеместно на территории РФ. При этом действие норм
по федеральным налогам регулирует только НК РФ, который вводит и отменяет
как сами налоги, так и отдельные положения по тому или иному федеральному
налогу [2].
Суммы федеральных налогов поступают в одноименный бюджет РФ.
10
Региональные налоги могут регулироваться как НК РФ, так и законами,
которые издаются властями регионов страны, в отличие от федеральных
налогов. Законы субъектов определяют значение ставок, а также наличие тех или
иных льгот, уточняют сроки оплат и представления деклараций.
Так, например, гл. 28 НК РФ, устанавливая ставки по транспортному
налогу в п. 1 ст. 361 НК РФ, в п. 2 ст. 362 НК РФ указывает, что их значение
может меняться субъектами в большую или меньшую сторону в 10 раз [30, с. 40].
Оплата по такому виду налогов поступает в бюджеты субъектов РФ.
Перечень федеральных, региональных и местных налогов представлен на
рисунке 1.
Рисунок 1 – Перечень федеральных, региональных и местных
налогов [28, с. 56]
Режим налогообложения – это установленная налоговым
законодательством форма ведения налогового учета. В РФ существует
несколько режимов налогообложения [25, с.18].
• НДС
• Акцизы
• НДФЛ
• Налог на прибыль
• Налог на добычу полезных
ископаемых
• Водный налог
• Госпошлина
Федеральные налоги
• Налог на имущество организаций
• Транспортный налог
Региональные налоги
• Налог на имущество физических лиц
• Земельный налог
Местные налоги
11
Налоговая система РФ в качестве основного режима
налогообложения устанавливает тот, при котором уплачивается большинство
налогов, описанных в НК РФ, в частности такие из них, как налог на прибыль,
НДС, налог на имущество. Этот режим обычно обозначается аббревиатурой
ОСНО.
Данный налоговый режим для предприятий выгоден, в основном, если
большинство их контрагентов так применяют его в своей деятельности. Это
связано, прежде всего, с входящим НДС. В таблице 1 представлены виды и сроки
уплаты налогов при ОСНО.
Таблица 1
Виды и сроки уплаты налогов при ОСНО, [16, с. 20]
Вид налога
Налоговая
ставка
Срок уплаты
Налог на прибыль
организаций
20%
Авансовые платежи (для организаций,
отвечающих признакам п. 3 ст. 286 НК
РФ) – в течение 28 дней с момента
окончания отчетного периода (квартала)
Ежемесячные авансовые платежи – до 28
числа каждого месяца
Налог по итогам года – до 28 марта года,
следующего за отчетным.
НДФЛ
13%, 30%
До 15 июля года, следующего за
отчетным.
НДС
0%, 10%,
20%
Не позднее 25 числа каждого месяца,
следующего за истекшим налоговым
периодом (кварталом) по 1/3 суммы
каждый месяц или единой суммой до 25
числа месяца, следующего за прошедшим
кварталом.
Налог на имущество
организаций
не > 2,2%
(устанавлива
ются
местными
властями)
Налог и авансовые платежи уплачиваются
согласно срокам, устанавливаемым
нормативными актами субъектов РФ.
Налог на прибыль. Объектом налогообложения этого налога является
прибыль организации, рассчитанная исходя начисленного дохода (при кассовом
методе – оплаченного) и произведенных экономически обоснованных расходов,
имеющих документальное подтверждение. В основном действует ставка налога
20%, состоящая из федеральной части (2%) и региональной (18%) [20, с. 96].
12
Уплата налога может быть ежеквартальной и ежемесячной (для крупных
компаний).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Организации являются
плательщиками НДФЛ, который рассчитывается исходя из выручки, полученной
ими от осуществляемой деятельности. НК РФ разрешает организациям
воспользоваться вычетами, которые нужно документально подтверждать. Их
также можно применять без соответствующих документов, но в пределах
установленных норм. Для резидентов используется ставка налога 13%, для
нерезидентов (пребывающих в стране менее 183 дней) — 30% [37, с. 90].
Налог на добавленную стоимость (НДС). Налогооблагаемой базой
является полученный доход от реализации на территории страны. Применяется
в основном ставка налога 18%. Для некоторых видов деятельности
предусмотрена пониженная — 10%, или же 0%. При этом в расчете может
использоваться базовая, или же расчетная (18/118%, 10/118%), например, для
авансовых платежей [33, с. 75].
Для составления ежеквартальных деклараций организация должна вести
специальные налоговые регистры — книги покупок и продаж, которые вместе
отчетом отправляются в ИФНС. Они подаются до 25 числа месяца после
отчетного квартала.
Налог на имущество. Этот платеж поступает в бюджет регионов. Его
объектом является стоимость движимого (числящееся на балансе до 01.01.2014)
и недвижимого имущества организации и ИП, находящееся на их балансе,
рассчитанная на 1 января. НК РФ устанавливает максимальную ставку в размере
2,2 %, при этом региональным властям дано право ее понижать, а также
дифференцировать в зависимости от плательщиков [24, с. 105].
До 30 марта следующего года необходимо подавать декларацию по налогу
на имущество. Ежеквартально в установленные регионами сроки производится
уплата авансовых платежей.
13
Кроме общей системы налогообложения, существуют и другие режимы
(специальные), которые могут использоваться налогоплательщиком, если он
соответствует определенным критериям:
УСН (упрощенная система налогообложения);
ЕНВД (единый налог на вмененный доход);
ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог);
ПСН (патентная система для отдельных видов деятельности ИП)[37,
с.79].
1. Упрощенная система налогообложения (УСН).
Для ООО УСН заменяет: налог на прибыль; налог на имущество.
Также все налогоплательщики освобождаются от уплаты НДС
УСН рассчитываться двумя способами: от полученного дохода – в размере
до 15% (конкретная цифра может быть установлена региональными
законодательными актами); от полученной прибыли (доход за вычетом
расходов) – 6% от суммы [4, с. 20]. УСН доступна не для всех видов
деятельности: банковская, страховая, инвестиционная сферы, производство
подакцизных товаров и операции с ценными бумагами не попадают под действие
этой системы.
Список ограничений для ООО: доход от реализации за 9 месяцев прошлого
года должен быть не более 112,5 млн. руб.; стоимость имущества не может
превышать 150 млн. руб.; должны отсутствовать филиалы и представительства;
доля в уставном капитале юридических лиц не может быть больше четверти [5,
с. 10].
2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
(ЕНВД).
Налогоплательщик выплачивает вместо нескольких разных налогов один,
в размере 15% от налоговой базы [11, с. 63].
Особенность режима состоит в том, что налоговая база не зависит от
фактически полученного результата деятельности. Не имеет значения величина
дохода или прибыли, поскольку налог платится с вмененного дохода.
14
Вмененный доход – это денежная сумма, которая установлена в
фиксированном значении и считается средним показателем доходности того или
иного вида деятельности.
ЕНВД может сочетаться с другими режимами, так как эта система
применяется только для законодательно установленного перечня видов
деятельности: транспортные перевозки (как пассажиров, так и грузов), а также
обслуживание различных видов автомобилей; розничная торговля; сфера
общественного питания; оказание ветеринарных услуг и т.д. [24, с. 50].
В каждом регионе РФ есть свой перечень конкретных видов деятельности,
попадающих под ЕНВД. Существуют ограничения и по масштабам работы
предприятия, то есть по таким критериям, как: численность персонала (не
больше 100); доля других юридических лиц в уставном капитале (меньше 25%);
производственная площадь (зависит от вида деятельности). Также ООО не
должен являться крупным налогоплательщиком. Если все показатели остаются
неизменными, то декларация составляется всего один раз и далее дублируется
каждые три месяца.
3. Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (ЕСХН).
Налоговая ставка составляет 6%, а в качестве базы выступает прибыль –
полученные доходы за вычетом всех документально понесенных расходов.
Переход на режим ЕСХН осуществляется добровольно и при наличии
необходимых для этого условий, путем подачи специального заявления в
налоговую. Данная система во многом схожа с УСН, с тем лишь отличием, что
применяется она для сельскохозяйственных предприятий.
ЕСХН заменяет для ООО налог на прибыль, а также налог на имущество
и НДС (кроме таможенного). При этом за своих сотрудников НДФЛ будет
продолжать выплачиваться. При этом допускается уменьшить размер дохода,
отняв от него убытки за прошлые периоды [11ПСН).
Работа осуществляется на основе полученного патента — он действует в
течение одного года и лишь на территории того субъекта РФ, где и был выдан.
15
Налог установлен в размере 6% от потенциально возможного дохода.
Последняя величина прописывается в местных нормативных актах и
может составлять от 100 000 руб. до 1 млн. руб. Также, в зависимости от
различных факторов, она может корректироваться при помощи специальных
коэффициентов [8, с. 109].
С 01.01.2019 года в финансовом и налоговом учете произошли изменения,
которые представлены в таблице 2.
Таблица 2
Изменения в финансовом и налоговом учете с 01.01.2019 г., [39]
Показатель
(налог)
2018 год
Изменения с 01.01.2019
Законодательна
я база
Повышение
ставки НДС
Ставка НДС — 18%
Ставка НДС — 20%.
Льготные ставки по налогу
(0 и 10 процентов)
сохраняются.
Федеральный
закон от
03.08.2018 N
303–ФЗ
Отмена
налога на
движимое
имущество
Действует налог на
движимое
имущество
Налог на движимое
имущество полностью
отменен. Движимое
имущество с 1 января 2019
года не признается
объектом
налогообложения.
п. 19 ст. 2
Федеральный
закон от
03.08.2018 №
302–ФЗ
Повышение
налогов для
ИП
Фиксированные
платежи ИП в 2018:
в ПФР — 26545
руб., ФФОМС –
5840 руб. Если
доход ИП
превышает 300 000
руб.,
дополнительно
уплачивается 1%
от суммы
превышения.
Фиксированные платежи
ИП в 2019: в ПФР — 29354
руб., ФФОМС – 6884 руб.
Платеж 1% с суммы
превышения сохраняется.
ст. 430 НК РФ
Продолжение таблицы 2
Отмена льгот
по взносам
для УСН
Упрощенцы из пп.5
п.1 ст. 427 НК
платят взносы по
пониженной ставке
20% вместо 30%.
С 1 января 2019 данная
льгота отменяется, ставка
взносов возрастает до
30%/
пп.3 п.2 ст. 427
НК
Рост ЕНВД
Значение
коэффициента–
Значение К1 = 1,915.
Проект приказа
Минэкономразв