46
Проценты к получению
–
76324
Прочие доходы
–
864858
Итого налогооблагаемых
доходов
30747934+76324+8648
58
31689116
Себестоимость продаж
25902257
Коммерческие расходы
4306997
Управленческие расходы
79675
Проценты к уплате
366797
Прочие расходы
869242
Итого налогооблагаемых
расходов
25902257+79675+3667
97+869242
31524968
Налогооблагаемая база
31689116–31524968
164145
2018 год
Доходы от реализации
39336548
Проценты к получению
440014
Прочие доходы
961929
Итого налогооблагаемых
доходов
39336548+440014+961
929
40738491
Себестоимость продаж
33680141
Коммерческие расходы
4954178
Управленческие расходы
71261
Проценты к уплате
676306
Прочие расходы
1085998
Итого налогооблагаемых
расходов
40467884
Налогооблагаемая база
40738491–40467884
270607
По данным таблицы видно, что по итогам 2016 года АО «СофтЛайн Трейд»
получила налогооблагаемую базу в размере 160210 тыс. руб.
В АО «СофтЛайн Трейд» по итогам 2017 года получило прибыль до
налогообложения в размере 164145 тыс. руб., в 2018 году прибыль до
налогообложения составила 270607 тыс. руб.
Таким образом, по данным таблиц можно сделать вывод о том, что АО
«СофтЛайн Трейд» за 2016–2018 гг. работала прибыльно.
Далее необходимо проанализировать факторы, которые повлияли на
формирование налога на прибыль организации АО «СофтЛайн Трейд» за
исследуемый период. Для наглядности изобразим составляющие расходы и
доходы налога на прибыль организации за исследуемый период.
В таблице 16 рассмотрим структуру расходов организации.
Таблица 16
47
Структура расходов АО «СофтЛайн Трейд» за 2016–2018 гг., тыс.
руб.
Показатель
2016
2017
2018
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
Себестоимость
продаж
23651993
81,27
25902257
82,16
33680141
83,23
Коммерческие
расходы
4304900
14,79
4306997
13,66
4954178
12,24
Управленческие
расходы
76266
0,26
79675
0,26
71261
0,18
Проценты к
уплате
211453
0,73
366797
1,16
676306
1,67
Прочие расходы
857269
2,95
869242
2,76
1085998
2,68
Итого расходов
29101881
100
31524968
100
40467884
100
Таким образом, в структуре расходной части АО «СофтЛайн Трейд»
наибольшую долю занимает себестоимость продаж 83,23 %, в 2018 году,
наименьшую 0,18 % управленческие расходы.
Далее, в таблице 17 представим в процентном соотношении структуру
доходной части АО «СофтЛайн Трейд», при расчете налогооблагаемой базы при
расчете налога на прибыль за 2016–2018 гг.
Таблица 17
Структура доходной части АО «СофтЛайн Трейд» за 2016–2018 гг.
Показатель
2016
2017
2018
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
Доходы от
реализации
28279466
96,64
30747934
97,03
39336548
96,56
Проценты к
получению
970151
3,32
76324
0,24
440014
1,08
Прочие доходы
12474
0,04
864858
2,73
961929
2,36
Итого доходов
29262091
100
31689116
100
40738491
100
Таким образом, можно сделать вывод, что в структуре доходной части АО
«СофтЛайн Трейд» в большей степени преобладает доходы от реализации.
Далее проанализируем динамику финансовых результатов АО «СофтЛайн
Трейд» за 2016–2018 гг. (таблица 17).
48
Таблица 17
Финансовые результаты АО «СофтЛайн Трейд» за 2016–2018 гг.,
тыс. руб.
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Изменения к
предыдущему году
2017 г.
2018 г.
Валовая прибыль
4627473
4845677
5656407
104,72
116,73
Прибыль от продаж
246307
459005
630968
186,35
137,46
Прибыль до
налогообложения
160210
164145
270607
102,46
164,86
Чистая прибыль
120865
119463
206250
98,84
172,65
Деятельность АО «СофтЛайн Трейд» за 2016–2018 гг. прибыльна, чистая
прибыль возрастает ежегодна.
В организации АО «СофтЛайн Трейд» ставка налога на прибыль
составляет 20 %:
– в федеральный бюджет 3%;
– в бюджет субъекта федерации – 17%.
Рассчитаем сумму налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет по
итогам 2016–2018 годов, расчет представим в таблице 18.
Таблица 18
Расчет суммы налога на прибыль АО «СофтЛайн Трейд» в 2016–
2018 гг.
Показатель
2016
2017
2018
Налоговая база по налогу
на прибыль, тыс. руб.
160210
164145
270607
Ставка налога на прибыль,
%
20
20
20
Сумма налога на прибыль,
тыс. руб., в том числе
32042
32829
54121
– федеральный бюджет
961
985
1624
– бюджет субъекта
Российской Федерации
31081
31844
52497
В целом по результатам проведенного исследования установлено, что
налогооблагаемая прибыль в АО «СофтЛайн Трейд» формируется из прибыли
49
по обычным видам деятельности и прибыли/убытка от прочих операций. По
итогам 2016–2018 гг. АО «СофтЛайн Трейд» имело прибыль от
предпринимательской деятельности, и исчислила налог на прибыль.
Учет налога на прибыль в АО «СофтЛайн Трейд» ведут на счете 68–03
(расчеты с бюджетом по налогу на прибыль). Рассмотрим учет налога на
прибыль за 2016–2018 гг. в таблице 19.
Таблица 19
Начисление и перечисление налога на прибыль АО «СофтЛайн
Трейд» за 2016–2018 гг., тыс. руб.
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Бухгалтерская
проводка
Дебет
Кредит
Налоговая база по налогу
на прибыль, тыс. руб.
160210
164145
270607
90/9
99
Ставка налога на
прибыль, %
20
20
20
–
–
Сумма налога на
прибыль, тыс. руб., в том
числе
32042
32829
54121
–
–
– федеральный бюджет
961
985
1624
99
68/03
– бюджет субъекта
Российской Федерации
31081
31844
52497
99
68/03
Перечисленный налог:
– федеральный бюджет
961
985
1624
68/03
51
– бюджет субъекта
Российской Федерации
31081
31844
52497
68/03
51
Уплата налога на прибыль:
За 2018 г. – 28.03.2019.
За 1 квартал 2019 г. – 28.04.2019.
За полугодие 2019 г. – 30.07.2019.
За 9 мес. 2019 г. – 29.10.2019.
За год 2019 – 28.03.2020 г.
В целом формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и
исчисление налога на прибыль в АО «СофтЛайн Трейд» осуществляется
достоверно.
Учет налога на имущество в АО «СофтЛайн Трейд» ведут на счете 68–
50
04(расчеты с бюджетом по налогу на имущество).
В АО «СофтЛайн Трейд» поступил объект основного средства – торговая
линия АХ–120/7, стоимость составляла 350 000 рублей.
Он сразу же был введен в эксплуатацию, и бухгалтерия поставила его на
баланс. Поступление объекта было в декабре 2018 года. Установлен срок
полезного использования, который составил 40 месяцев.
Амортизация начисляется линейным способом, первое начисление будет
уже в январе 2018 г. Сумма авансового платежа, который нужно будет платить
каждый месяц, составит 729,17 руб. (350 000 /40/12).
январь 350 000 руб.
февраль 349270,83 руб.
март 348541,66 руб.
апрель 347812,49 руб.
май 347083,32 руб.
июнь 346354,15 руб.
июль 345624,98 руб.
август 344895,81 руб.
сентябрь 344166,64 руб.
октябрь 343437,47 руб.
ноябрь 342708,30 руб.
декабрь 341979,13 руб.
Далее рассчитаем среднегодовую стоимость имущества: (350 000 +
349270,83 + 348541,66 + 347812,49 + 347083,32 + 346354,15 + 345624,98
+344895,81 +344166,64 + 343437,47 + 342708,3 + 341979,19) /13 = 319 375 рублей.
Стандартная ставка 2,2%.
Расчет налога: (319 375 * 2,2) /100 = 7 026,25 руб. – эта сумма уплачивается
в бюджет РФ.
В таблице 20 представлены расчет налогооблагаемой базы налога на
имущество в АО «СофтЛайн Трейд» за 2016–2018 год.
51
Таблица 20
Налогооблагаемая база по налогу на имущество в АО «СофтЛайн
Трейд» за 2016 –2018 гг.
Виды налогов
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Налогооблогаемая база по налогу на имущество
75450
70120
65900
Ставка налога, %
2,2
2,2
2,2
Сумма налога на имущество
1660
1543
1450
В таблице 21 представлены проводки по начислению и перечислению
налога на имущество в АО «СофтЛайн Трейд» за 2016–2018 год.
Таблица 21
Проводки по начислению и перечислению налога на имущество в
АО «СофтЛайн Трейд» за 2016–2018 гг., тыс.руб.
Показатель
2016
2017
2018
Бухгалтерская
проводка
Дебет
Кредит
Начислен налог на
имущество
1660
1543
1450
20
68–04
Перечислен налог на
имущество
1660
1543
1450
68–04
51
Декларацию по имущественному налогу АО «СофтЛайн Трейд»
представляет раз в год, а вот производит уплату авансовыми платежами –
ежеквартально. Сдавать документ в налоговый орган нужно не позднее 30 марта
ежегодно.
2.3. Оценка налоговой нагрузки АО «СофтЛайн Трейд»
Налоговая система – совокупность предусмотренных налогов и
обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и
методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
52
Практика становления и развития налоговой системы показывает, что
введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих
автоматически вызывает ответную реакцию налогоплательщиков,
направленную на снижение налоговой нагрузки.
Динамика и структура налогов, уплачиваемых АО «СофтЛайн Трейд»
представлены в таблице 22.
Таблица 22
Динамика и структура налогов, уплачиваемых АО «СофтЛайн
Трейд» за 2016–2018 гг.
Показатели
2016
2017
2018
тыс.
руб.
в % к
итогу
тыс.
руб.
в % к
итогу
тыс.
руб.
в % к
итогу
Налог на прибыль
32042
23,28
32829
23,36
54121
32,84
НДС
28070
20,4
28160
20,04
29546
17,93
НДФЛ
20575
14,95
21216
15,1
21724
13,18
Налог на имущество
1660
1,21
1543
1,1
1450
0,88
Страховые взносы
55266
40,16
56777
40,40
57953
35,17
Итого налоговых
платежей в бюджет
137613
100
14052
5
100
164794
100
Данные таблицы 22 говорят о том, что за анализируемый период с 2016 г.
по 2018 г. перечень обязательных платежей АО «СофтЛайн Трейд» в бюджетную
систему увеличился, что вызвано ростом налога на прибыль, НДС, НДФЛ,
налога на имущество.
Налоговая нагрузка – показатель, рассчитываемый как отношение
уплаченных налогов к выручке по бухгалтерской отчетности, умноженное на
100%.
Налоговая нагрузка = Сумма налогов / Сумму выручки x 100%, (2)
Далее произведем расчет налоговой нагрузки за 2016–2018 гг. в таблице
23.
Таблица 23
53
Динамика налоговой нагрузки АО «СофтЛайн Трейд» за 2016–2018
гг.
Показатели
2016
2017
2018
Абсолютное
отклонение, +,–
2017
г./
2016 г.
2018 г./
2017 г.
Налог на прибыль
0,11
0,11
0,14
0
0,03
НДС
0,1
0,09
0,08
–0,01
–0,01
НДФЛ
0,07
0,07
0,06
0
–0,01
Налог на имущество
0,01
0,01
0,01
0
0
Страховые взносы
0,22
0,2
0,22
–0,02
0,02
Общая сумма
налоговой нагрузки
0,65
0,61
0,66
–0,04
0,05
Таким образом, за период 2016–2018 гг. налоговая нагрузка увеличилась,
за 2018 г. она составила 0,49 %.
На рисунке 7 представим налоговую нагрузку АО «СофтЛайн Трейд» за
2016–2018 гг.
Рисунок 7 – Налоговая нагрузка АО «СофтЛайн Трейд» за 2016–
2018 гг.
Сроки и форма подачи налоговых деклараций представлены в таблице 24.
Таблица 24
Порядок представления отчетности по налогам АО «СофтЛайн
Трейд»
0,65
0,61
0,66
0,58
0,59
0,6
0,61
0,62
0,63
0,64
0,65
0,66
0,67
2016 2017 2018
54
Наименован
ие
налога
Срок
уплаты
Форма
отчетности
Ответственны
й за
составление
Налог на
прибыль
Суммы налога на прибыль и
дополнительных платежей
по квартальным расчетам
вносятся в бюджет не
позднее срока,
установленного для подачи
налоговых деклараций за
соответствующий
налоговый период
Налоговая
декларация по
расчету
налога на
прибыль
Главный
бухгалтер
Белохвостова
А.В.
НДС
Не позднее 20–го числа
каждого из трех месяцев,
следующего за истекшим
налоговым периодом
Налоговая
декларация по
НДС
Главный
бухгалтер
Белохвостова
А.В.
Налог на
имущество
Уплата авансовых
платежей по налогу по
окончании отчетных
периодов ‒ первого
квартала, полугодия,
девяти месяцев налогового
периода производится не
позднее соответственно 10
мая, 10 августа и 10 ноября
Налоговая
декларация
по налогу на
имущество
Главный
бухгалтер
Белохвостова
А.В.
НДФЛ
Не позднее дня
фактического получения в
банке наличных денежных
средств на выплату дохода
Налоговая
отчетность по
форме 2–НДФЛ
на каждого
работника
Главный
бухгалтер
Белохвостова
А.В.
Налоговые декларации АО «СофтЛайн Трейд» представляются в
Инспекцию ФНС России № 4 по г. Москве в электронном виде с использованием
компьютерной программы «Налогоплательщик». Для перечисления налогов и
сборов в бюджет в АО «СофтЛайн Трейд» используются платежные поручения.
Таким образом, Акционерное общество «СофтЛайн Трейд» создано 09
декабря 2002 года. Основной вид деятельности: 46.90 Торговля оптовая
неспециализированная.
Увеличение объемов продаж в АО «СофтЛайн Трейд», стал фактором
увеличения затрат, а как следствие и рост себестоимости продаж. Данный
55
показатель в 2017 году относительно 2016 года увеличился на 2468468 тыс.руб.
или на 9,51 %, а в 2018 году еще на 7777884 тыс.руб. или на 30,03 % относительно
2017 года.
Величина прибыли от продаж в АО «СофтЛайн Трейд» в 2017 году
относительно 2016 года увеличилась на 212698 тыс.руб. или на 86,35 %, а в 2018
году прирост прибыли от продаж составил 171963 тыс.руб. или 37,46 %.
Совокупный финансовый результат АО «СофтЛайн Трейд» представлен чистой
прибылью, величина которой в 2017 году относительно 2016 года уменьшилась
на 1402 тыс.руб. или на 1,16 %, а в 2018 году увеличилась на 86787 тыс.руб. или
на 72,65 %. В итоге за анализируемый период, чистая прибыль предприятия
возросла.
Чистая прибыль в 2018 году по сравнению с предыдущим годом
увеличилась на 86787 тыс. руб.
АО «СофтЛайн Трейд» находится на общей системе налогообложения,
уплачивает налоги: НДФЛ, НДС, налог на прибыль, налог на имущество.
За период 2016–2018 гг. налоговая нагрузка увеличилась, за 2018 г. она
составила 0,49 %.
Налоговые декларации АО «СофтЛайн Трейд» представляются в
Инспекцию ФНС России № 4 по г. Москве в электронном виде с использованием
компьютерной программы «Налогоплательщик». Для перечисления налогов и
сборов в бюджет в АО «СофтЛайн Трейд» используются платежные поручения.
АО «СофтЛайн Трейд» не имеет задолженностей по уплате налогов.
Штрафы, пени не начислялись.