56
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИИ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АО
«СОФТЛАЙН ТРЕЙД»
3.1. Мероприятия направленные на совершенствование системы
налогообложения АО «СофтЛайн Трейд»
Законное уменьшение своих налоговых обязательств является
естественным и правомерным желанием налогоплательщика.
Для реализации процесса оптимизации АО «СофтЛайн Трейд» может
использовать различные методы и инструменты. В рамках каждого инструмента
существует несколько методов, непосредственно направленных на оптимизацию
налоговых платежей (таблица 25).
Таблица 25
Планирование налоговой нагрузки
Метод
Сущность
Разделение предприятия
Данный метод подразумевает собой разделение
одного крупного предприятия на более мелкие
компании. Это делается для того, чтобы
компании можно было перевести на какую–либо
другую систему налогообложения, кроме ОСН.
Например, УСН, ЕНВД, Патентная или ЕСХН.
Оффшор
Сущность данного метода заключается в
перенесении предприятия в другой регион,
который представляет собой регион с
налоговыми льготами.
Метод делегирования
налоговых обязательств
Данный метод осуществляется путем передачи
прав на объект, который облагается налогами
57
другому субъекту, который находится под
контролем.
Замена отношений
Данный метод обусловлен тем, что существует
возможность заключаться с работниками не
трудовой договор, а договор гражданско–
правового характера, что позволит снизить
платежи во внебюджетные фонды.
В таблице были представлены методы, которые мы будем применять и их
основная сущность. Однако необходимо провести более подробную
характеристику и способ организации каждого из методов.
1. Разделение предприятия. Как было уже сказано, разделение предприятия
представляет собой разделение одного крупного предприятия на более мелкие
компании. Данный метод позволит мелким предприятиям перейти на
упрощенные системы налогообложения. Однако и таких систем существуют
свои ограничения.
Для данного предприятия с использованием этого метода предлагается
разделить предприятия на то, которое непосредственно занимается
сельскохозяйственной деятельностью и предприятие, которое будет заниматься
его управленческой и финансовой деятельностью, то есть вести все
хозяйственные и финансовые операции [17]. Далее эти два разделенных
предприятия предлагается перевести на режимы ЕСХН и УСН или ЕНВД, что
будет принято далее, после расчета каждого режима. В данном случае не берется
в рассмотрение ПСН, то есть патентная система, так как на данной системе могут
находиться только индивидуальные предприниматели [18].
2. Оффшор Оффшор – представляет собой один из наиболее известных и
эффективных методов налоговой оптимизации. В России для таких задач
существует понятие особые экономические зоны [21]. Особой экономической
зоной называется ограниченная рамками территория, которая имеет
фиксированный законодательством юридический адрес. На данных территориях
созданы условия, облегчающие ведение бизнеса, предоставляются налоговые,
58
таможенные, административные льготы и финансовая поддержка. Осуществлять
предпринимательскую деятельность могут как граждане РФ, так и иностранные
бизнесмены, готовые инвестировать в российскую экономику.
3. Делегирование налоговых обязательств. Данный метод заключается в
том, чтобы передать часть объектов налогообложения созданной фирме на
специальной системе налогообложения или же фирме, которая уже является
подотчетной у налогооблагаемой. Так, например, можно часть проданной
продукции передать другой фирме, тем самым снизив наши налоги на прибыль.
В нашем случае мы выберем самый затратный вид деятельности у предприятия
и передадим его фирме, которая будет создана налогоплательщиков на
специальном налоговом режиме. Также в данном методе можно осуществить
передачу основных средств в собственность предпринимателей без образования
юридического лица (ПБОЮЛ). Тем самым, организация освобождается от
уплаты налога на имущество, но при этом она по–прежнему использует свои
основные средства, становясь их арендатором [25].
4. Замена отношений. Данный метод предлагается реализовать путем
замены трудовых договоров на договора гражданско–правового характера, в
таком случае сокращаются взносы во внебюджетные фонды, а именно
появляется возможность не платить взносы в фонд социального страхования.
Существует еще один вариант, сотрудников фирмы оформляют как
предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ) и их услуги
оплачиваются как предпринимательские. Таким образов, ставка 13 % снижается
до 6 %, а также у предприятия отпадает необходимость в отчислениях с
заработной платы в различные фонды [25].
Мероприятия, направленные на совершенствование системы
налогообложения АО «СофтЛайн Трейд»:
1. Разделение предприятия. Как уже было сказано, данный метод
основывается на разделение предприятия на два более мелких, чтобы можно
было перейти на специальный режим налогообложения. Было предложено
решение разделить предприятие на различные виды деятельность: продажа
59
продукции и ее производство. Оказание услуг подходит только под такую
систему налогообложения, как УСН. А вот для фирмы реализующей ее
необходимо подобрать систему и понять, какой же режим будет более выгоден.
Моделируем данные для предприятия (таблица 26).
Данные для расчета налога на УСН различаются, так как применение
системы «Доходы–Расходы» возможно, если расходы предприятия превышают
55% от доходов, в ином случае можно применять только систему «Доходы».
Таблица 26
Данные для расчета налога по специальным системам: УСН
Исходные данные
Для «Доходы»
Для «Доходы–Расходы»
Доходы, руб.
150 000 000,00
150 000 000,00
Расходы, руб.
80 000 000,00
82 500 000,00
Количество работников,
чел
60
60
ФОТ, руб.
18 000 000,00
18 000 000,00
Доходы взяли равные 150 млн. рублей, данный показатель основан на
ограничениях предприятия, а именно максимально допустимая сумма для
использования данной системы – это 150 млн. рублей. Если получаем выше этого
дохода, то необходимо переходить на общую систему налогообложения. Также
будем рассчитывать как для ИП, так и для ООО. Предприятия на данной системе
налогообложения освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на
имущество и НДС. Также ИП необходимо уплатить дополнительный взнос ПФР
1%, если его доходы превысили 300 000 рублей.
Расчет налога на УСН представлен в таблице 27.
Таблица 27
Расчет налога на УСН
Показатель
УСН
Доходы
Доходы – расходы
ИП
ООО
ИП
ООО
Единый налог,
руб.
9 000 000,00
9 000 000,00
7 000 000,00
7 000 000,00
Страховые
взносы, руб.
5 444 225,00
5 436 000,00
5 444 225,00
5 436 000,00
60
Дополнительный
взнос в ПФР,
руб.
1 497 000,00
–
1 497 000,00
–
НДФЛ, руб.
2 340 000,00
2 340 000,00
2 340 000,00
2 340 000,00
Налог на
прибыль, руб.
–
–
–
–
НДС, руб.
–
–
–
–
Налог на
имущество, руб.
–
–
–
–
Льготы, руб.
2 734 192,50
2 718 000,00
–
–
Итого
15 841 342,50
14 328
150,00
16 575 535,00
15 046
150,00
Из данного расчета видно, что выгоднее всего предприятия перейти на
УСН с объектом налогообложения «Доходы» с организационно–правовой
формой ООО.
2. Делегирование налоговых обязательств. В данном случае можно
рассмотреть два варианта делегирование налоговых обязательств:
а) создание предприятия на специальном налоговом режиме и сбыт
продукции через него, что было представлено уже в первом методе;
б) создание ПБОЮЛ и передача ему в собственность основных средств,
тем самым, предприятие освобождается от уплаты налога на имущество.
В таблице 28 представим как будет выглядеть ситуация с налогами на
действующем предприятие после передачи объектов.
Таблица 28
Сумма налога при передачи основных средств, (тыс. руб.)
Показатели
2018
Прогноз
Налог на прибыль
54121
54121
НДС
29546
29546
НДФЛ
21724
21724
Налог на имущество
1450
–
Страховые взносы
57953
57953
Общая сумма
налоговой нагрузки
164794
163344
61
Как можно увидеть, сумма налога снизалась, хоть и незначительно, однако
любое снижение налоговой нагрузки положительно будет сказываться на
деятельности предприятия.
3. Замена отношений.
Данный метод предлагается реализовать путем замены трудовых
договоров на договора гражданско–правового характера, в таком случае
сокращаются взносы во внебюджетные фонды, а именно появляется
возможность не платить взносы в фонд социального страхования. Существует
еще один вариант, сотрудников фирмы оформляют как предпринимателей без
образования юридического лица (ПБОЮЛ) и их услуги оплачиваются как
предпринимательские.
Таким образов, ставка 13 % снижается до 6 %, а также у предприятия
отпадает необходимость в отчислениях с заработной платы в различные фонды.
Сначала рассмотрим, снижение налоговой нагрузки при заключении договора
ГПХ, а затем создание ПБОЮЛ и сравним их получившиеся значения.
В таблице 29 представлены изменения после заключения с сотрудниками
ГПХ. В данном случае ставка взносов в страховые фонды снижается до 27%.
Таблица 29
Снижение налоговой нагрузки после заключение договора ГПХ,
(тыс. руб.)
Показатели
2018
Прогноз
Налог на прибыль
54121
54121
НДС
29546
29546
НДФЛ
21724
18320
Налог на имущество
1450
–
Страховые взносы
57953
52158
Общая сумма
налоговой нагрузки
164794
154145
Как можно увидеть, произошло незначительное снижение налогов.
62
3.2. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий
В ходе выпускной квалификационной работы были рекомендованы
мероприятия по оптимизации системы налогообложения на предприятии АО
«СофтЛайн Трейд», рассчитаем их экономическую эффективность.
В таблице 30 представлены изменения после оптимизации системы
налогообложения в АО «СофтЛайн Трейд».
Таблица 30
Динамика налогов после оптимизации системы налогообложения
в АО «СофтЛайн Трейд» (тыс. руб.)
Показатели
2018
Прогноз
Налог на прибыль
54121
54121
НДС
29546
29546
НДФЛ
21724
18320
Налог на имущество
1450
–
Страховые взносы
57953
52158
Общая сумма
налоговой нагрузки
164794
154145
Таким образом, после внедрения оптимизации сумма уплачиваемых
налогов в АО «СофтЛайн Трейд» сократится.
На рисунке 8 представим налоговую нагрузку АО «СофтЛайн Трейд»
после оптимизации.
63
Рисунок 8 – Налоговая нагрузка АО «СофтЛайн Трейд» после
оптимизации системы налогообложения, %
После проведенного анализа, можно сказать, что налоговая нагрузка на
предприятие снижена до предельного уровня. Сохраненные средства
предприятие может направить на расширение своего потенциала или же для
открытия новых филиалов и фирм.
0,66
0,39
0
0,1
0,2
0,3
0,4
0,5
0,6
0,7
2018 Прогноз
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая система – это совокупность всех налогов и сборов, а также
администраторов и плательщиков. Другими словами, это совокупность
взаимоотношений между плательщиками и государством.
АО «СофтЛайн Трейд» – лидирующий глобальный поставщик ИТ–
решений и сервисов, работающий на рынках восточной Европы, центральной
Азии, Америки, Индии и Юго–Восточной Азии. Мы предлагаем частные и
публичные облачные решения, комплексные технологические решения,
лицензирование программного обеспечения, поставку аппаратного обеспечения
и сопутствующие услуги. Основными направлениями деятельности Общества в
данной области являются следующие:
‒ продажа лицензионного ПО;
‒ лицензирование;
‒ консалтинг;
‒ техническая поддержка;
‒ юридическая поддержка;
‒ ИТ–аутсорсинг.
Общество предлагает исчерпывающее портфолио облачных сервисов
классов IaaS, PaaS, SaaS, сервисы виртуализации, совместной работы,
информационной безопасности, корпоративной мобильности. Мы поставляем по
обычным схемам лицензирования и по подписке широкий спектр программного
обеспечения, такого как операционные системы, средства виртуализации,
безопасности, САПР, инструменты для бизнеса, управления, оказываем услуги
обучения, консалтинга, управления ИТ–активами, технической поддержки.
Общество является авторизированным партнёром крупнейших мировых
производителей программного обеспечения и обладает высшими статусами
партнёрства у ведущих компаний–поставщиков решений в области ИТ, таких как
Microsoft, Apple, Oracle Corporation, ESET, Symantec, Citrix Systems, Adobe
65
Systems Inc., Corel, Check Point, Trend Micro, «Лаборатория Касперского» и
многих других.
Компетентность Общества подтверждена независимыми исследованиями,
например:
‒ ТОП 5 в рейтинге «Крупнейшие ИТ–компании в России 2016»
(TAdviser100, 2016).
‒ №1 в рейтинге «Крупнейшие поставщики BI–решений в России 2017»
(CNews, 2017).
На протяжении анализируемого периода, на предприятии АО «СофтЛайн
Трейд» наблюдается положительная динамика выручки от продаж. Так в 2017
году относительно 2016 года увеличение выручки составило 2468468 тыс.руб.,
или 8,73 %, а в 2018 году относительно 2017 года данный показатель увеличился
на 8588614 тыс.руб., или на 27,93%.
Увеличение объемов продаж в АО «СофтЛайн Трейд», стал фактором
увеличения затрат, а как следствие и рост себестоимости продаж. Данный
показатель в 2017 году относительно 2016 года увеличился на 2468468 тыс.руб.
или на 9,51 %, а в 2018 году еще на 7777884 тыс.руб. или на 30,03 % относительно
2017 года. Основными показателями, характеризующими эффект и
эффективность АО «СофтЛайн Трейд», являются показатели его прибыли и
рентабельности. В компании прибыли от продаж и чистой прибыли изменялась.
Величина прибыли от продаж в АО «СофтЛайн Трейд» в 2017 году
относительно 2016 года увеличилась на 212698 тыс.руб. или на 86,35 %, а в 2018
году прирост прибыли от продаж составил 171963 тыс.руб. или 37,46 %.
Совокупный финансовый результат АО «СофтЛайн Трейд» представлен чистой
прибылью, величина которой в 2017 году относительно 2016 года уменьшилась
на 1402 тыс.руб. или на 1,16 %, а в 2018 году увеличилась на 86787 тыс.руб. или
на 72,65 %. В итоге за анализируемый период, чистая прибыль предприятия
возросла.
Уровень рентабельности продаж, рассчитанный как отношение прибыли
от продаж к выручке, в 2018 году относительно 2017 года увеличилась на