16
дефлятора К1
составляет 1,868.
ития «Об
установлении
коэффициентов
–дефляторов на
2019 год»
Повышение
базы по
взносам
В ПФР — 1 021 000
руб., в ФСС — 815
000 руб., в ФФМОС
— без ограничений.
В ПФР — 1 150 000 руб., в
ФСС — 865 000 руб.
Проект приказа
Минфина «О
предельной
величине базы
… с 1 января
2019 г.»
Фиксация
ставки
страховых
взносов в
ПФР
Ставка — 22% до
2020 года, с 2020
года — 26%.
Временный тариф
пенсионных взносов (22%
в рамках предельной
величины и 10% сверх нее)
станет с 2019 года
постоянным.
Федеральный
закон от
03.08.2018 N
306–ФЗ
Отмена льгот
по налогу на
прибыль
У организаций меньше
возможностей сэкономить
за счет сниженной
региональной ставки по
налогу на прибыль. Регион
сможет снизить ставку,
только если это прямо
предусматривает глава 25
НК РФ. Например, для
участников региональных
инвестиционных проектов.
Федеральный
закон от
03.08.2018 №
302–ФЗ
Порядок
возмещения
НДС
Больше организаций могут
воспользоваться
заявительным порядком
возмещения НДС в связи со
снижением порога по сумме
перечисленных налогов с 7
млрд. руб. до 2 млрд. руб.
Федеральный
закон от
03.08.2018 №
302–ФЗ
Таким образом, налогообложение предприятий может быть по различным
налоговым режимам: общий режим налогообложения (налог на прибыль, НДС,
НДФЛ, налог на имущество) и с применением специальных режимов, которые
упрощают и сокращают определенных видов налогов.
1.2. Налоговая нагрузка и принципы совершенствования налогообложения
предприятий
17
В современной отечественной экономической литературе ученые по–
разному определяют понятие налоговой нагрузки. Также используются и другие
термины такие, как «налоговое бремя», «налоговый гнет», «налоговое давление»
и т.п. Для характеристики влияния налогов в экономической литературе чаще
всего используются термины «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя». При
этом выделяют две точки зрения: в первом случае эти понятия рассматривают
как синонимы, а во втором – представляют собой самостоятельные
экономические категории.
Многие ученые различают понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое
бремя» Г.Б. Поляк рассматривает налоговое бремя как: «совокупный объем
налогооблагаемых ресурсов предприятия с учетом макроэкономических
показателей развития региона, собираемости налогов и сборов, средних
налоговых издержек, а налоговая нагрузка – максимальная возможная сумма
мобилизации финансовых ресурсов организации, которые через систему
налогообложения должны поступить в соответствующие бюджеты» [27, с. 58].
А ряд других ученных объединяют эти два термина. Так, по определению
И.А. Майбурова: «налоговое бремя (налоговая нагрузка) – это важнейший
фискальный показатель налоговой системы государства, который характеризует
общее воздействие налоговых сборов на ее экономику в целом, отдельный
хозяйствующий субъект или иного плательщика, определяемый как доля их
доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового
характера» [21, с. 57].
На законодательном уровне РФ закреплено только понятие совокупная
налоговая нагрузка как: «расчетный суммарный объем денежных средств,
подлежащих уплате в виде федеральных налогов (за исключением акцизов,
налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории
Российской Федерации) и взносов в государственные внебюджетные фонды (за
исключением взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации) инвестором,
осуществляющим инвестиционный проект, на день начала финансирования
инвестиционного проекта»[1].
18
Роль и значение показателя налогового нагрузки состоят в следующем:
‒ определение налоговой нагрузки на уровне государства необходимо
для сравнения величины налоговой нагрузки в разных странах и принятие
решения о проведении налоговых реформ;
‒ налоговая нагрузка требуется государству для разработки налоговой
политики;
‒ показатель налоговой нагрузки используется в качестве индикатора
экономического поведения хозяйствующих субъектов. Именно от уровня
налоговой нагрузки хозяйствующими субъектами зависит принятие решений о
размещении производства, инвестиций и т.д. [30, с. 41];
‒ показатель налоговой нагрузки на уровне государства необходим для
формирования социальной политики государства. Изучение тяжести
налогообложения для разных социальных групп дает возможность государству
более равномерно распределить налоговое бремя между социальными группами
[30, с. 42].
Снижение уровня налоговой нагрузки используется государством в целях
поддержки отдельных видов деятельности и отраслей в экономике.
Следовательно, для принятия верных решений в этом направлении необходимо
также учитывать межрегиональные особенности в структуре валового
регионального продукта, отраслевой принадлежности региона, различие
законодательной основы регионов.
Расчет показателя налоговой нагрузки несет аналитический характер. Хотя
стоит заметить, что величина налоговой нагрузки, полученная вследствие
расчетов используется для разных целей в зависимости от пользователя
информации. Налоговая нагрузка рассчитывается на разных экономических
уровнях: государства в целом или отдельные регионы, отрасли хозяйство
государства или отдельных регионов, группа сводных предприятий,
учреждений, организаций, отдельные хозяйствующие субъекты, конкретное
физическое лицо. Чаще же всего интересует данный показатель
19
предпринимателю и налогового органа. Налоговая нагрузка представляет
интерес для следующих пользователей в отношении:
– Минфина России, госструктур, отвечающих за экономические вопросы в
РФ и субъектах РФ информация необходимо для анализа, планирования и
прогноза экономических ситуация государства и целом и ее регионов.
– Минфина России, ФНС России, ИФНС – планирования проверочных
налоговых мероприятий и совершенствования системы налогового контроля.
– Налогоплательщика – анализа результатов своей работы, оценки рисков
проведения налоговых проверок и прогнозов дальнейшей деятельности
Основные документы, которые дают определение понятию «налоговая нагрузка»
применительно взаимоотношению между налогоплательщиком и налоговыми
органами являются:
– Письмо ФНС РФ «О работе комиссий Налоговых органов легализации
налоговой базы и базы по страховым взносам» от 25.07.2017 N ЕД–4–15/14490.
– Приказ федеральной налоговой службы российской Федерации «Об
утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»
от 30.05.2007 N ММ–3–06/333 [28, с. 57].
Применительно к отдельному хозяйствующему субъекту под налоговой
нагрузкой всегда подразумевается комплекс характеристик, который включает в
себя:
‒ показатель количества налогов и объема платежей в бюджет
уплачиваемых на обязательной основе;
‒ показатель, отражающий действующую структуру налоговых
платежей;
‒ схему, отражающую действующие механизмы взимания налогов и
сборов;
‒ комплекс показателей отражающих налоговую нагрузку на
конкретную организацию, предприятие или индивидуального предпринимателя.
Проведение расчета налоговой нагрузки очень важно для хозяйствующего
субъекта, так как целью данного расчета считается прогнозирование налогового
20
бремени на будущий период. Налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта
обычно находятся в зависимости от достаточно большого количества факторов,
в том числе:
‒ вид деятельности предприятия и организации;
‒ вид организационно–правовой формы предприятия и организации;
‒ вид налогового режима, который использует организация или
предприятия;
‒ конкретная специфика системы налогового и бухгалтерского учета
организации и предприятия;
‒ учетная политика предприятия или организации, а также ее
специфические особенности [33, с. 77].
Указанные факторы имеют различные возможные варианты значений,
выбор которых зависит от ограничений установленных законодательством.
Таким образом, налоговая нагрузка представляет собой долю суммы
уплачиваемых за определенный период налогов в какой–либо экономической
базе за тот же период. Это позволяет оценить влияние величины налогов на
доходность и рентабельность оцениваемого хозяйствующего субъекта.
Методика Минфина России разработана профессором, доктором
экономических наук Е.В. Балацким. Также данная методика является
общепринятой методикой расчета налоговой нагрузки организации. Согласно,
которой налоговая нагрузка представляет отношение всех уплаченных
организацией налоговых платежей к выручке от реализации, включая доходы от
прочей реализации, выраженная в процентах, которая рассчитывается по
формуле:
НН = (НП / (Выр + Дв)) x 100%, (1)
где НН – налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта;
НП – общая сумма всех налоговых платежей;
Выр – выручка от реализации продукции;
21
Дв – доходы [25, с. 58].
Значение налоговой нагрузки определяет удельный вес налоговых
платежей к выручке от реализации без НДС. Тем самым, рассчитанный
показатель не достаточно отражает финансовое состояние организации.
Наиболее эффективное применение методики может иметь предприятия,
находящейся на специальном режиме налогообложения. Связано это с тем, что
у каждого предприятия в качестве единственного источника уплаты налогов
является выручка от реализации. Недостаток данного метода заключается в том,
что расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налоговых
платежей на показатель налоговой нагрузки, поскольку рассчитанная по этой
методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость
произведенной продукции (работ или услуг).
По мере развития налоговой культуры налогоплательщика все чаще стали
появляться такие термины как «налоговое планирование», «налоговая
оптимизация», «минимизация налогов». Налоговое планирование в организации
– один из самых действенных инструментов повышения эффективности
деятельности компании, позволяющий существенно сократить расходы по
налогам и сборам при соблюдении требований законодательства. Содержание
налогового планирования раскрывается через определенную
последовательность действий, методов и процедур. Построение системы
налогового планирования следует начинать с расчета объема налоговой
нагрузки. Это позволяет понять, необходимо ли вносить какие–либо изменения
в систему управления предприятием. Если размер налоговых платежей
составляет не более 15% от годовой чистой прибыли, то острой необходимости
в налоговом планировании и прогнозировании у организации нет.
Контролировать своевременность и полноту уплаты налогов и сборов в бюджет
может главный бухгалтер либо финансовый директор.
Для малого и среднего бизнеса , налоговая нагрузка которого составляет
20–35% чистого дохода, построение системы налогового планирования
становится более актуальным. С этой целью имеет смысл нанять отдельного
22
специалиста, а для крупных предприятий – создать целый отдел, который будет
заниматься контролем и учетом всех налоговых платежей и составлением
прогнозов по налоговой нагрузке в плановом периоде. Если компания собирается
реализовать масштабные либо непрофильные для нее проекты, также
целесообразно делегировать функции налогового планирования
профессионалам, например на условиях аутсорсинга. Для организаций с
налоговой нагрузкой свыше 40% вопрос введения налогового планирования
стоит очень остро, иначе они рискуют потерять позиции на рынке или вовсе
стать банкротами. В этом случае руководству компании следует всерьез
задуматься над построением соответствующей системы прогнозирования и
создать для этих целей специальный отдел. Рассмотрим сущность налоговой
оптимизации. Итак, под налоговой оптимизацией понимается уменьшение
налоговых платежей с помощью правомерных целенаправленных действий
налогоплательщика посредством использования всех предоставленных
налоговых освобождения и льгот [5, с. 57]. Анализ налоговых рисков оказывает
большое влияние на планирование налоговой нагрузки. Налоговые риски
являются аспектом налогового планирования, на всех уровнях экономики
страны.
Эффективное налоговое планирование уменьшает налоговые риски, а
именно риск контроля со стороны налоговых органов; риски увеличения
величины налоговой нагрузки; риск наложения уголовной ответственности.
Уменьшение налоговых рисков осуществляется путем своевременного
реагирования на внешние и внутренние факторы, воздействующие на налоговую
политику предприятия.
Задачами налогового планирования (оптимизации налогообложения)
организации системы налогообложения выделяют следующие направления:
– снижение налоговой нагрузки по определенному налогу;
– уменьшение размера налоговых обязательств по совокупности налогов,
которые объединены по одному и тому же признаку (налоговая база для
расчета);
23
– снижение совокупной налоговой нагрузки предприятия [12, с. 101].
Методы оптимизации системы налогообложения организации различны и
узконаправленны на определенный сегмент налоговых отношений. Рассмотрим
основные методы оптимизации налогообложения.
1. Метод замены отношений. Согласно Гражданскому кодексу,
хозяйствующие субъекты РФ имеют право в выборе формы и условий сделки,
которые направлены на возникновение, прекращение и изменение прав и
обязанностей, если не противоречит действующему законодательству. Данный
метод основан на самостоятельном выборе допустимых вариантов условий и
форм сделки, основываясь на эффективность сделки в целях налогообложения, а
также эффективность в экономическом плане. Пример данного метода: замена
договора купли – продажи основного средства на договор финансового лизинга.
2. Метод разделения отношений. Метод разделения отношений основан на
принципах метода замены отношений, только в данном случае происходит не
замена правоотношений сторон сделки, а только разделение одной
хозяйственной операции на несколько [20, с. 101].
3. Метод отсрочки налогового платежа. Метод отсрочки налогового
платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства
налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и
календарным периодом (месяц, квартал, год). Тем самым, отсрочка платежа
позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения и
соответственно уплаты налога на последующий налоговый период.
4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения. Метод прямого
сокращения объекта налогообложения применяется с целью избавления от ряда
налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, без оказания
негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия, путем
продажей или списания имущества и т.д. [20, с. 57]. Примером применения
данного метода является сокращение объекта налогообложения по налогу на
имущество путем проведения инвентаризации, который позволяет списать
имущество, пришедшее в физическую негодность или морально устаревшее.
24
5. Метод территориального офшора. Данный метод основывается на
применении офшора в традиционном понимании и заключается в переносе
объекта налогообложения (отдельных операция, деятельность в целом,
имущества и т.д.) на территорию, имеющую более льготных режим
налогообложения. В соответствии с действующим налоговым
законодательством иностранные субъекты предпринимательской деятельности,
не осуществляющие предпринимательской деятельности или не имеющие
имущества на территории Российской Федерации, не являются плательщиками
российских налогов.
6. Метод применения налоговых льгот. Согласно п. 1 ст. 56 Налогового
кодекса РФ: «льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые
отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов
предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по
сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов,
включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в
меньшем размере» [2]. В силу п. 2 ст. 56 НК РФ: «налогоплательщик вправе
отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на
один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ»
[2].
1.3. Методика исследования оптимизации налогообложения предприятий
На предприятиях управление налоговой политикой чаще всего
предполагает процесс ее оптимизации. На сегодняшний день известно более 150
методов и схем оптимизации налогов. Далеко не все они законны.
Недобросовестные предприниматели заключают сомнительные договоры,
уменьшаются активы и скрываются доходы. Если налоговая выявит, что
компания применяет незаконные методы и схемы оптимизации налогов, она
начислит сумму неуплаченных налогов и применит штрафные санкции.
25
Традиционный способ снизить налоговую нагрузку – перейти на
специальный режим: УСН, ЕНВД, ЕСХН, Патент. Наиболее распространенный
режим – упрощенная система налогообложения (УСН). Налоговые ставки в
данном случае составляют 6 % на облагаемый доход от деятельности и 15 %,
если налогоплательщик выбирает вариант исчисления налоговой базы в виде
дохода минус расходы. Очевидно, что оба варианта экономически выгодны по
сравнению с основной ставкой налога на прибыль в 20 %. Получить
освобождение от уплаты НДС могут организации, и ИП, на общей системе
налогообложения в отношении не подакцизных товаров. При этом выручка от
реализации товаров без учета налога за 3 последовательных календарных месяца
должна составлять не более 2 млн. руб. [16, с. 21].
Субъект предпринимательства может пользоваться привилегией, начиная
с месяца, следующего за отчетным периодом. В НК РФ (ст. 149)
регламентировано право предпринимателя на освобождение от уплаты НДС как
по видам деятельности, так и по отдельным операциям. Освобождение от НДС
предоставляют в срок до 12 месяцев без права отказаться от него. Однако
налогоплательщик может потерять такое право, если выручка от реализации
товаров, работ или услуг без учета НДС за 3 любых последовательных
календарных месяца превысит 2 млн. руб. и если плательщик начнет продавать
подакцизные товары. Освобождение от НДС распространяется только на
внутрироссийские операции, ввоз продукции на территорию РФ нельзя
освободить от НДС (ст. 145 НК РФ). Еще один вариант снизить налоговую
нагрузку за счет НДС – избирательно выбирать партнеров для сотрудничества:
они должны применять систему налогообложения с НДС. Определенная
категория субъектов предпринимательства может снизить размер бюджетных
налогов и взносов за счет понижения ставок, уменьшения базовой расчетной
суммы или освобождения от необходимости уплаты обязательных платежей.
Привилегией могут воспользоваться самозанятые лица, предприниматели,
которые не привлекают наемных работников, а также субъекты хозяйствования,
ориентированные на продвижении инновационных производств.