26
взносов. То есть, затраты на вводимую методику и ее обеспечение к сумме
экономии налоговых затрат должны учитывать степень риска и психо-
логические факторы. Также необходимо помнить, что кроме затрат на
разработку и обеспечение большая часть механизмов оптимизации
нуждается в отдельных затратах на ликвидацию.
При применении принципа юридического соответствия, к примеру,
могут возникнуть ситуации, в которых некоторые положения
законодательства являются спорными и могут трактоваться как в пользу
государства, так и в пользу плательщика налогов. В таком случае, увели-
чивается вероятность судебных процессов в будущем.
Принцип конфиденциальности указывает на то, что право доступа к
данным о реальных целях и последствиях выполняемых операциях должно
быть предельно ограничено. На практике это означает, что не все участники
и структурные единицы, фигурирующие в общей цепи оптимизации, должны
понимать структуру расклада в целом, а принимать решения они должны,
опираясь на определенные инструкции локального характера.
Принцип подконтрольности подразумевает, что качественно
продуманный контроль и наличие реальных рычагов воздействия на всех
этапах и всех исполнителей увеличивает возможность получения желаемых
результатов от использования схемы оптимизации налоговых платежей.
Принцип допустимого сочетания формы и содержания. Для защиты от
нечестных участников процесса, а также уменьшения потенциальных
сомнений большое значение имеет синхронизация юридических и
фактических действий. Здесь имеют место такие понятия в гражданском
кодексе, как недействительная сделка, мнимая сделка, недееспособный гра-
жданин, в Уголовном кодексе – понятия, связанные с уклонением от
обязанности уплаты налогов, ложным банкротством и
предпринимательством, фальсификацией финансовых ресурсов и прочее.
Принцип нейтралитета можно назвать принципом взаимовыгодного
сотрудничества. В случае использования данного принципа, налоговая
27
оптимизация должна производиться за счет своих налоговых платежей, а не
за счет повышения отчислений независимых контрагентов. Некоторые
налоговые платежи устроены по принципу сообщающихся сосудов: рост
платежей у одного участника договорных отношений приводит к снижению
платежей у другого и наоборот - уменьшение базы налогообложения у
одного ведет к ее увеличению у второго. Поэтому следует принимать во
внимание интересы независимых поставщиков и покупателей.
Принцип диверсификации. Различные отрицательные внешние и
внутренние факторы могут оказать влияние на оптимизацию налоговых
платежей. Такими факторами могут быть непрерывные преобразования в
законодательстве, ошибки в изначальных планах, непредвиденные
обстоятельства. Такую характеристику принципов оптимизации описывает
Иванова Е.В. [42; 142].
Существует несколько групп методов налоговой оптимизации:
разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения;
оптимизация через договор; специальные методы оптимизации; применение
льгот и освобождений. Рассмотрим их подробнее.
Формирование учетной политики предприятия является одним из
важнейших элементов налоговой оптимизации. С помощью качественной
разработки приказа об учетной политике предприятие может выбрать
лучший вариант учета, который даст результат со стороны режима
налогообложения. Для выбора какого-либо способа учета, предприятие
должно обосновать свое решение расчётами расходов на налоговые платежи
и убедиться в правильности сделанного выбора. Выбор наиболее
эффективного варианта учета способствует уменьшению внимания к
предприятию со стороны налогового контроля. В связи с вступлением в
действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса
Российской Федерации произошли значительные изменения в налоговой
системе. Суть в том, что в системе российского налогообложения впервые на
законодательном уровне создана самодостаточная учетная система – учет
28
операций в целях налогообложения. Таким образом, при разработке учетной
политики для целей налогообложения следует внимательно рассмотреть
несколько утверждений, таких как метод признания дохода в целях
налогообложения, амортизации (метод начисления, выбор срока полезного
использования объектов, применение повышающих коэффициентов),
создание резерва по сомнительным долгам, работе с просроченной
дебиторской задолженностью и др.
В случае метода оптимизации через договор необходим анализ
предмета и цены договора, формы сделки, контрагентов, установлении
штрафных санкций. Далее на основании данного исследования должны быть
подобраны наиболее уместные пункты договора, содействующие
уменьшению налоговых платежей.
Специальные методы налоговой оптимизации разделяются на
подгруппы методов. К ним относят: метод замены отношений, метод
разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого
сокращения объекта налогообложения и метод оффшора.
Применение льгот и освобождений подразумевает использование
льгот, закрепленных в Налоговом кодексе Российской Федерации или в
законодательных актах по налогообложению субъектов Российской
Федерации и органов местного самоуправления.
Налоговая оптимизация, подкрепленная законными способами,
позволяет предприятиям уменьшить сумму уплачиваемых налоговых
платежей, тем самым снижая налоговую нагрузку предприятия. Данный
процесс помогает не только совершенствовать финансовое состояние
предприятий, но и также оказывает содействие развитию экономики в целом.
Формирование и введение механизма налоговой оптимизации
включает в себя несколько основных периодов.
Первым этапом определяется целесообразность налоговой
оптимизации. Определив налоговую нагрузку на предприятие решается,
29
необходимо ли налоговое планирование на предприятии и в зависимости от
ситуации, выбирается метод планирования.
На втором этапе делается ревизия бухгалтерского и налогового учета,
существующих договоров и основных документов, также проводится ликви-
дация выявленных ошибок. На данном этапе прошлая деятельность
предприятия ограждается от потенциальных штрафов при осуществлении
выездной налоговой проверки.
На третьем этапе разрабатываются непосредственно схемы
оптимизации, представляющие собой установленную последовательность
связей между несколькими субъектами хозяйственной деятельности.
Разработанные схемы направлены на сокращение налоговых платежей в
рамках действующего законодательства. Широко распространено
распределение функций предпринимательской деятельности между
определенными юридическими лицами или устранение ненужных этапов
бизнес-процессов.
Четвертый этап (завершающий) включает модернизацию и
совершенствование договорной базы, административных документов
организации, формирование системы самостоятельного внутреннего
контроля, при необходимости происходит корректировка учетной политики.
Что касается промышленных предприятий, то на данный момент
функционирование таких предприятий в Российской Федерации связано с
высокими затратами ведения бизнеса. Основная доля таких затрат
приходится на налоговые обязательства, имеющее сложную структуру и
методологию, что, в свою очередь, требует формирования адекватной
налоговой политики со стороны государства и налогового планирования со
стороны предпринимателя. При анализе величины налоговой нагрузки,
приходящуюся на предприятие, становится очевидной необходимость
эффективной организации учета и планирования налоговых платежей
предприятия [20; 142].
30
В данной главе изучен ряд вопросов, а именно: рассмотрены основные
понятия и нормативно-правовая база налогообложения и его оптимизации в
России, приведена характеристика современной системы налогообложения
РФ, а также принципы налоговой оптимизации на предприятии, приведены
конкретные методы, используемые для оптимизации налогообложения и
другие.
Таким образом, механизм налоговой оптимизации не так прост и
включает в свое понятие множество важных аспектов. Среди таких аспектов
выступают: выбор наилучшей формы деятельности; налоговое планирование
предприятия и достижение пропорций всех финансовых характеристик схем
или сделок; совмещение рациональных, законных механизмов по снижению
налоговой нагрузки; разработка методов по стимулированию малого
предпринимательства; разработка эффективной учетной политики
предприятия; достижение оптимальных взаимоотношений со стороны всех
участников процесса оптимизации и другое. Также, оптимизация
налогообложения включает периоды (этапы) налогового планирования от
целесообразности налоговой оптимизации до разработки законных схем по
снижению налоговой нагрузки и ведению внутреннего контроля над
деятельностью предприятия, и даже корректировке учетной политики.
31
Глава 2. Механизм оптимизации налогообложения на
примере ИП Соколов А.М.
2.1 Общая экономическая характеристика деятельности ИП
Соколов А.М.
Общепризнано, что малое предпринимательство способствует
экономическому росту, как отдельных государств, так и мировой экономики
в целом. Доля малого и среднего предпринимательства в производстве ВВП
в экономически развитых государствах колеблется от 50% (США и Япония)
до 70% (в среднем по Европейскому союзу). Не менее впечатляющими
темпами малое предпринимательство прогрессирует в некоторых
развивающихся странах, в частности в Китае и Бразилии, где малое
предпринимательство обеспечивает почти 60% производства ВВП. Малое
предпринимательство способствует созданию новых рабочих мест,
обеспечивая рост занятости населения. При этом в малом
предпринимательстве занято в отдельных странах (Япония, Китай, Египет)
до 80% трудоспособных граждан, а в государствах Европейского союза
и США — в пределах 55–70% [43; 130-135].
Эффективное развитие Индивидуального предпринимательства влияет
на рост жизненного уровня населения, создание рабочих мест,
распространение вторичной занятости. Также, малое предпринимательство
является весомым фактором социально - экономической стабильности в
обществе. Развитие малого предпринимательства способствует
формированию конкурентной среды, насыщению рынка товарами и
услугами, снижению уровня безработицы, увеличению налоговых
поступлений в бюджеты всех уровней, а также, позволяет обеспечить
решение экономических и социальных проблем общества.
По данным федеральной службы государственной статистики [28; 215]
в 2016 году численность фактически действующих индивидуальных
предпринимателей в России, занятых в различных видах экономической
деятельности, составила – 2523,6 тыс. человек. Из них – занятых розничной
32
торговлей, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;
ремонтом бытовых изделий и предметов личного пользования – 1014,4 тыс.
человек, в процентном соотношении к итогу составляет 40,2 %. Объем
выручки (с учетом налогов и аналогичных обязательных платежей) от
продажи товаров, продукции, работ, услуг по вышеуказанным видам
деятельности за аналогичный период составил – 7675,0 млрд. руб., в
процентном соотношении к итогу - 62,1 %.
ИП Соколов Алексей Михайлович является индивидуальным
предпринимателем, занимающимся коммерческой деятельностью без
образования юридического лица с 2012 года, ИНН 430700933066.
После регистрации Соколов А.М. осуществляет свою деятельность на
основании свидетельства ОГРНИП 312430732000043 от 15.11.2012 (см.
Приложение № 1), выданного Межрайонной ИФНС России № 4 по
Кировской области. Данный предприниматель имеет в штате наёмных
работников, имеет свою печать и расчетный счет.
Основной вид деятельности по классификатору: код ОКВЭД 47.62.2 -
Торговля розничная писчебумажными и канцелярскими товарами в
специализированных магазинах.
Дополнительные виды деятельности, заявленные при регистрации ИП
Соколов А.М.:
- 33.12 – Ремонт машин и оборудования; 43.21 – производство
электромонтажных работ; 43.22 – производство санитарно-технических
работ; 43.29 – производство прочих строительно-монтажных услуг; 47.54 –
торговля розничная бытовыми электротоварами в специализированных
магазинах; 47.59.2 – торговля розничная различной домашней утварью,
ножевыми изделиями, посудой, изделиями из стекла и керамики, в том
числе фарфора и фаянса в специализированных магазинах; 47.59.9 -
торговля розничная бытовыми изделиями и приборами, не включенными в
другие группировки, в специализированных магазинах; 47.75 - Торговля
33
розничная предметами личной гигиены в специализированных магазинах;
95.29 - ремонт прочих предметов личного потребления и бытовых товаров.
В ассортимент продаваемого товара входят: канцелярские товары,
одноразовая посуда, фасовка, пакеты, хозяйственные товары, подарочная
упаковка, фильтры для воды и комплектующие к ним, а также услуги по
установке и ремонту фильтров.
ИП Соколов А.М. осуществляет торговую деятельность в двух
магазинах (2 торговые точки). Оба помещения арендованные:
- с 16.11.2012 Соколов А.М. стоит на учете в Межрайонной ИФНС № 10 по
Республике Татарстан как плательщик ЕНВД (см. Приложение № 2).
Торговое место расположено по адресу: ул. Ленина, 19, пос. Кукмор
«Колхозный рынок», Кукморский р-н, Республика Татарстан. Площадь
торгового зала 9,6 кв. м (в расчетах будем использовать 10 кв. м.). На
данной торговой точке задействован 1 человек – продавец.
Для осуществления деятельности в пос. Кукмор используется
специальный налоговый режим – ЕНВД. Для расчета налога на вмененный
доход за 1 месяц используется формула:
ЕНВД= БД*ФП*К1*К2*15%, где:
БД – базовая доходность. Устанавливается законодательством для
каждого вида деятельности в отдельности. Для розничной торговли в
стационарных залах, площадью более 5 кв.м. установлен размер БД – 1800
руб.;
ФП – физический показатель (площадь торгового зала, кол-во
работников и др.). В качестве ФП используется площадь торгового зала, в
котором осуществляется деятельность. Для пос. Кукмор ФП будет 10 кв.м.;
К1 – корректирующий коэффициент-дефлятор. Устанавливается для
всех предприятий и видов деятельности в фиксированном размере. К1 на
2018 год утвержден приказом Минэкономразвития от 30.10.2017 № 579 в
размере - 1,868. Для 2016 и 2017 годов размер установленного К1 составлял
1,798;
34
К2 – понижающий коэффициент-дефлятор. Устанавливается для
каждого вида деятельности на местном (муниципальном) уровне. Для пос.
Кукмор К2 в 2016 – 2018 годах не менялся, его размер составил - 0,5 [12; 2].
Также для предприятий, имеющих наемных работников, которые
задействованы в осуществлении деятельности, разрешается уменьшать
сумму ЕНВД на 50 %. В 2017 и 2018 годах сумма ЕНВД уменьшалась в
течение всего года, а в 2016 году только в 4 квартале, поскольку в 1, 2 и 3
квартале деятельность осуществлялась без наемных работников.
- с 25.01.2014 ИП Соколов А.М. открывает еще одну торговую точку
(торговый павильон) по адресу: ул. Гагарина, 9, г. Вятские Поляны,
Вятскополянский р-н, Кировская область. Площадь торгового павильона –
20 кв.м. Выбран также налоговый режим – ЕНВД, постановка на учет в
Межрайонной ИФНС России № 4 по Кировской области (см. Приложение
№ 3). В павильоне работает 2 человека по 0,5 ставки – продавцы-
консультанты. Для осуществления деятельности в г. Вятские Поляны также
использован режим налогообложения – ЕНВД. Расчет налога
осуществляется по тому же принципу, что и по пос. Кукмор.
В расчете ЕНВД использованы такие же показатели БД и К1 как для
пос. Кукмор;
Размер ФП для Вятских Полян будет площадь – 20 кв.м.;
Размер К2 не менялся и установлен в размере - 0,270 (для г. Вятские
Поляны [13; 8]).
Сумма ЕНВД при расчете также уменьшается на 50 %, поскольку есть
наемные работники, полностью в течение 2016 – 2018 годов.
Предприниматель Соколов А.М. является работодателем и привлекает
для осуществления предпринимательской деятельности наемных
работников, тем самым способствуя созданию новых рабочих мест. В
штате на данный момент 4 человека: 3 продавца (1 – 1 ставки; 2 – по 0,5
ставки) и 1 бухгалтер (0,3 ставки).
35
Говоря о наемных работниках, следует сказать, что отчисления во
внебюджетные фонды за работников составляют - 30,2% от фонда оплаты
труда (далее ФОТ). В том числе: 22% - обязательное пенсионное
страхование (страховая и накопительная части); 5,1% - обязательное
медицинское страхование; 2,9% - отчисления по временной
нетрудоспособности и в связи с материнством; 0,2% - отчисления от
несчастных случаев на производстве.
ИП Соколов А.М. подает в налоговые органы следующие виды
отчетности: ежеквартально декларации по ЕНВД, 6-НДФЛ с нарастающим
итогом и РСВ с нарастающим итогом; 2-НДФЛ за работников – 1 раз в год;
среднесписочную численность работников – 1 раз в год.
Сравним основные показатели деятельности ИП Соколов А.М.
(выручка, себестоимость товара, общехозяйственные расходы, затраты на
аренду и прочее) за последние 3 года, которые увидим в Таблице 1
настоящей работы.
Таблица 1
Финансовые показатели деятельности ИП Соколов А.М. за
2016 – 2018 года
Наименование показателя
2016 год,
руб.
2017 год,
руб.
2018 год,
руб.
Выручка от продаж
6080289,0
7344582,0
7974579,0
Себестоимость
приобретенного товара
4408922,0
5434273,0
5901201,0
Арендная плата
295080,0
306020,0
319720,0
Общехозяйственные
расходы
106382,0
115746,0
121846,0
Заработная плата (ФОТ)
137111,0
227900,0
301300,0
Налоговые отчисления и
взносы во внебюджетные
фонды
106819,0
в т.ч. 41407,5
взносы с ФОТ
128150,9
в т.ч. 68825,8
взносы с ФОТ
156049,9
в т.ч. 90922,6
взносы с ФОТ
Выгода ИП после вычета
всех расходов
1025975,0
1132492,1
1174462,1
Из данных таблицы видно, что наибольшую долю затрат предприятия
составляют расходы на аренду и чуть меньшую долю составляют расходы
на заработную плату наемным работникам. Налоговые отчисления и взносы