26
- способ замены типа деятельности налогового субъекта;
- способ изменения налоговой юрисдикции;
- создание политики учета организации с использованием
максимального количества возможностей, предоставленных
законодательством;
- оптимизация налогов организации с помощью договорных отношений;
применение разных льгот и налоговых освобождений.
Специальные способы оптимизации налогов организации:
- замещение отношений;
- разделение отношений;
- налоговая отсрочка платежа;
- прямое уменьшение объекта, облагаемого налогом;
- распределение налоговой ответственности предприятию-сателлиту;
- принятие политики учета, позволяющее использовать предоставленные
возможности по максимуму, чтобы прошла оптимизация налогов организации;
- использование льгот, установленных законодательством, преференций
для разных видов групп налогоплательщиков и народного хозяйства;
- замена юрисдикции, управляющей сбытом, или центра формирования
управленческих задач организации для установления самостоятельного
юридического лица, или смена самих мощностей производства для зоны, где
будет осуществляться оптимизация налогов организации и др.
Суть способа замещения отношений состоит в том, что организация, во
время юридического оформления хозяйственных последствий, применяет
гражданско-правовые нормы. Следует понимать, что замене подлежат
правовые отношения, а не только формальная часть сделки. Это значит, что
замещение, когда реализуется налоговая оптимизация организации должно
быть настоящим, иначе сделку можно признать недействительной. Замещение
одноразовых мотивирующих выплат премией по итогам трудовой
деятельности, которое предусматривает положение организации, отвечающее
за заработную плату. В данном случае, предоставленные премии относятся к
27
затратам, принимаемым для того, чтобы прошла оптимизация налога на
прибыль организации.
При способе разделения не замещаются одни хозяйственные отношения
на другие, а одно сложное отношение разделяется на простые хозяйственные
операции. При этом первое может самостоятельно функционировать. К
примеру, отношения по реставрации сооружения лучше разграничить на саму
реставрацию и капитальный ремонт. Так как расходы на капитальный ремонт (в
отличие от реставрации) уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль.
Способ отсрочки базируется на том, что сроки оплаты большей части
налогов тесно связаны со временем формирования объекта налогообложения и
использованием календарного периода (месяца, квартала, года). К примеру,
организация, осуществившая покупку до 1 января 2017 года, имела
возможность отложить обложение налогом товарооборота с помощью
осуществления выплат в завершающий день отчетного (налогового) периода до
того, как получить товар. Это связано с тем, что платежи через банки проходят
минимум через один день, а на практике и вовсе, в среднем, три дня (для
предприятий из разных регионов). Таким образом, покупатель, проводя оплату
за полученный товар в завершающий день действующего периода, может
использовать затраты на его покупку в составе издержек данного периода. При
этом товар будет получен и начнет использоваться только в следующем
периоде. Однако, налоговые вычеты по НДС можно провести и в действующее
время. Организация, продающая товар после получения оплаты, внесет ее в
следующий отчетный период и, таким образом, произойдет оптимизация налога
на прибыль организации и отложит его на 3 месяца. Уплата НДС отложится на
один месяц, что в результате будет способствовать увеличению оборотных
позиций предприятия.
Способ прямого уменьшения объекта, облагаемого налогом, имеет
целью избавление от существующих процессов налогообложения или
имущества без оказания негативного воздействия на хозяйственные позиции
28
организации.
Кроме всего, может быть использовано:
- уменьшение объекта, облагаемого налогом, во время проведения
купли-продажи и замещения с помощью увеличения (понижения) цен на
товары (работы, услуги);
- минимизация объекта налогообложения на имущество с помощью
проведения инвентаризации (списание имущества, пришедшего в физическую
негодность, или морально устаревшее);
- уменьшение цены на имущество, облагаемое по налогу, с помощью
составления независимым оценщиком того, как будет проходить оптимизация
налогов организации, то есть пересмотра стоимости главных средств для их
снижения (увеличения для налогообложения на прибыль).
Способ распределения налоговой ответственности характеризуется
передачей ответственности по выплате основных платежей по налогам
специально созданному предприятию. Его деятельность должна способствовать
уменьшению фискального давления на основную организацию, используя все
возможные способы.
Способ использования льгот, установленных законодательством,
преференций для разных видов групп налогоплательщиков и народного
хозяйства стал доступным из-за установления особых процессов обложения
налогом для:
- отдельной отрасли, вида деятельности (сельского хозяйства,
телекоммуникаций и других), которым больше всего была нужна
государственная поддержка, чтобы обеспечить рост экономической
безопасности и экономики страны;
- отдельной группы налогоплательщиков (предприятия, работающие в
малом бизнесе, инвесторы в ходе соглашений о распределении продуктов в
процессе разработки полезных ископаемых);
- предприятия, ориентированные на экспорт и другие субъекты.
Самыми эффективными считаются такие способы оптимизации налогов
29
организации, которые помогают предприятию осуществить поставленные цели
(рост товарооборота, доходов и т. д.) за небольшой период времени, используя
наименьшие расходы и учитывая долговременную перспективу
экономического подъема и финансовую стабильность организаций.
Оптимизация налога на прибыль организации можно произвести
следующими способами:
- заключением договора комиссии или поручения вместо договора
купли-продажи. В данном случае организации будет предоставлена отсрочка по
уплате налога на доход. Его оплату можно будет произвести после того, как
посредник отдаст право собственности на продукцию последнему покупателю.
При этом покупателю дается право на распоряжение полученным имуществом
сразу после его поступления;
- покупкой имущества по частям. Так амортизации подлежат основные
средства, и в налоговые расходы организации будет включаться их стоимость
на протяжении нескольких лет. Если же цена за единицу приобретенного
имущества не больше установленной законом, для принятия его к учету как
основного средства, затраты на приобретение такого имущества мгновенно
списываются;
- применение повышающего коэффициента при амортизации
оборудования, работающего круглосуточно. Так цена на оборудование будет
учитываться в затратах быстрее.
Для оптимизации налога на недвижимость организации могут быть
использованы следующие способы:
- переоценка - при изменении стоимости имущества организация сможет
сэкономить на налоговых отчислениях;
- инвестиционный вычет – это сумма, исчисленная от первоначальной
стоимости основных средств, используемых в предпринимательской
деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости
вложений в основные средства, используемые в предпринимательской
деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией в
30
пределах от 10 до 20 процентов (подпункт 2.6 пункта 2 статьи 130 НК РБ);
- оформление в бухгалтерском учете ремонта вместо реконструкции. Так
уменьшается прибыль путем списания расходов на ремонт оборудования или
помещения – соответственно налог уменьшается за период несения этих
расходов;
- приобретение объектов под снос, на которые налог на недвижимость
не начисляется.
Оптимизировать налоговую нагрузку в производстве можно
следующими способами:
- использование средней себестоимости вместо ФИФО в случае, когда
нет роста цен;
- оформление премии вместо материальной помощи, т.к. премия хотя и
подлежит налогообложению, однако по сравнению с материальной поддержкой
снижает налогооблагаемый доход;
- применение нелинейного способа амортизации вместо линейного. Хотя
первый метод довольно сложный, он помогает сделать так, чтобы оптимизация
налога на прибыль организации произошла уже в ¼ срока полезной
эксплуатации имущества. Он разрешает учитывать в затратах до половины
инвестиций при покупке основных средств;
- минимальный срок амортизации вместо максимального в целях
быстрейшего списания стоимости имущества.
Оптимизация налогов организации с помощью упрощенной системы
налогообложения где один налог заменяет сумму налогов при общем режиме
налогообложения. Однако не все предприятия могут применять УСН,
вследствие несоответствия критериям применения данного режима
налогообложения согласно законодательства. Тогда нужно просто разделить
бизнес на несколько самостоятельных фирм, которые должны отвечать
некоторым важным требованиям: не вести один и тот же вид деятельности; не
управляться одним и тем же лицом; не иметь общего адреса местонахождения и
использовать одни и те же основные средства и технические мощности.
31
По результатам первой главы работы можно сделать следующие
выводы:
Налоговая система представляет собой основанное на определенных
принципах целостное единство законодательства о налогах и сборах,
совокупности налогов и сборов, налоговых администраций и
налогоплательщиков и строиться она должна строится на принципах
справедливости, соразмерности, экономичности, законности налогов,
максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков,
равномерности налогообложения, обязательности всех элементов налога в
налоговом законе, принципах эластичности и стабильности налоговой системы.
При построении эффективной налоговой системы необходимо найти
оптимальное сочетание фискальных методов с методами стимулирования
предпринимательской деятельности и расширения налоговой базы в
соответствии с существующей экономической ситуацией в стране.
Налоговая нагрузка - это доля суммы уплачиваемых за какой-то период
налогов в какой-либо экономической базе за тот же период, позволяющая
оценить влияние величины налоговых платежей на доходность и
рентабельность оцениваемого субъекта. Налоговая нагрузка в конечном итоге
непосредственно реализуется в форме налогового потенциала и наоборот.
Налоговая нагрузка используется для планирования проверочных налоговых
мероприятий и анализа результатов своей работы налогоплательщиками.
Рассчитывают совокупную налоговую нагрузку, т.е. отношение суммы
начисленных по данным деклараций налогов к выручке и по каждому налогу в
отдельности при этом использоваться могут различные методики, в частности
методика Е.А. Кировой и М.И. Литвина.
Оптимизация налогообложения - представляет собой выбор такого
варианта ведения хозяйственной деятельности, который обеспечивает
наилучший финансовый результат за счет рациональной налоговой политики
хозяйствующего субъекта и эффективного использования налоговых
инструментов в рамках действующего законодательства. Применяются общие
32
способы оптимизации налогообложения, среди которых способ изменения
налогового субъекта; способ замены типа деятельности налогового субъекта;
оптимизация налогов организации с помощью договорных отношений;
применение разных льгот и налоговых освобождений. А также используются
специальные способы оптимизации налогов организации, среди которых
замещение отношений; разделение отношений; налоговая отсрочка платежа;
прямое уменьшение объекта, облагаемого налогом и др.
33
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
КУП «СЛОНИМСКОЕ ПМС»
2.1 Налоговый потенциал организации
КУП «Слонимское ПМС» - предприятие мелиоративных систем.
Предметом деятельности предприятия является:
- строительство, реконструкция, капитальный и текущий ремонт,
эксплуатация объектов гидротехники и мелиорации;
- перезалужение;
- выполнение строительно-монтажных видов работ и услуг;
- осуществление государственного надзора за выполнением технических
требований по эксплуатации мелиоративных систем и гидротехнических
сооружений сельскохозяйственного назначения независимо от их
принадлежности;
- осуществление надзора за безопасностью эксплуатации
гидротехнических сооружений мелиоративных систем и объектов водного
хозяйства сельскохозяйственного назначения.
Предприятие самостоятельно организует свою деятельность, исходя из
необходимости выполнения определенных работ и оказания услуг, а также
самостоятельно определяет перспективы своего развития.
Предприятие является малочисленным. По состоянию на 01.01.2017
среднесписочная численность персонала предприятия составляла 62 человека,
из которых 50 – рабочие и 12 руководящий состав.
Годовой объем работ определяется на КУП «Слонимское ПМС» в
соответствии с Программой сохранения и использования мелиоративных
земель Гродненской области, которой определены размеры финансирования и
объемы работ в разрезе:
- ремонтно-эксплуатационных работ на мелиоративных и
водохозяйственных системах Слонимского района;
- работ по реконструкции и восстановлению осушительных и
осушительно-увлажнительных мелиоративных систем района;
34
- работ по выполнению агромелиоративных мероприятий на
мелиоративных землях.
Предприятие финансируется из областного и республиканского
бюджета.
Основные показатели деятельности предприятия представлены в
таблице 1, составленной на основании данных Отчета о прибылях и убытках за
2014-2016 годы (Приложения 1, 2) Отчета по труду и внутренней отчетности
предприятия.
Таблица 1
Показатели деятельности КУП «Слонимское ПМС» за 2014-2016
годы
Наименование показателя
2014
год
2015
год
2016
год
Темп роста, %
2015 к
2014
2016 к
2015
Выручка от реализации, тыс.
руб.
1114
1128
1066
101,26
94,50
Себестоимость
реализованной продукции,
тыс. руб.
814
824
790
101,23
95,87
Прибыль от реализации, тыс.
руб.
14
16
15
114,29
93,75
Чистая прибыль, тыс. руб.
37
17
17
45,95
100,00
Рентабельность
реализованной продукции, %
1,26
1,42
1,41
112,87
99,20
Численность работников,
чел.
68
66
62
97,06
93,94
Фонд оплаты труда, тыс. руб.
381
372
348
97,64
93,55
Производительность труда,
тыс. руб. / чел.
16,38
17,09
17,19
104,33
100,60
Среднемесячная заработная
плата, тыс. руб.
0,467
0,470
0,468
100,60
99,58
Так, выручка от реализации на предприятии в 2016 году снизилась и не
смотря на снижение себестоимости реализованной продукции прибыль от
реализации уменьшилась на 4,13%, при том, что в 2015 году ситуация была
обратной, в результате рентабельность реализованной продукции
незначительно снизилась и составила 1,41%. Чистая прибыль предприятия в
2016 году в абсолютном выражении не изменилась, при этом максимальная ее
величина отмечается в 2014 году.
На предприятии наблюдается тенденция к снижению численности
35
персонала, при этом положительным является тенденция к увеличению
производительности труда. Средняя заработная плата в 2016 году несколько
снизилась и составила 468 руб. При этом темпы роста производительности
труда превышают темпы роста средней заработной платы, что свидетельствует
об эффективном использовании средств на оплату труда на предприятии.
Таким образом, КУП «Слонимское ПМС» является прибыльным
предприятием, при этом наблюдается сокращение объемов его деятельности.
Схематично динамика показателей деятельности исследуемого
предприятия представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Показатели деятельности КУП «Слонимское ПМС» за
2014-2016 годы
Поскольку основные средства являются важным фактором,
определяющим способность предприятия эффективно функционировать и
наращивать объемы производства, посредством таблицы 2 произведен анализ
их динамики и структуры.
Таблица 2
Анализ состава и структуры основных средств КУП «Слонимское
ПМС» за 2014-2016 годы
Показатели
2014
2015
2016
Отклоне-
ние, (+/-)
Темп роста,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд
вес,
%
2015
к
2014
2016
к
2015
2015
к
2014
2016 к
2015
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Всего
основных
средств
15936
100,0
16206
100,0
16139
100,0
270
-67
101,69
99,59