СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 8
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
НАГРУЗКИ ............................................................................................................. 11
1.1. Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные
проблемы теории налогообложения применительно к России ..................... 11
1.2. Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия 18
1.3. Характеристика основных методов оптимизации налоговой нагрузки
при различных системах налогообложения .................................................... 27
Глава 2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МУП
«КЫШТОВСКОГО АТП» МОКР» ....................................................................... 37
2.1. Налоговый потенциал организации.......................................................... 37
2.2. Анализ налоговой политики организации МУП «Кыштовского АТП»
МОКР» .............................................................................................................. 51
2.3. Оценка налогового бремени организации................................................ 54
Глава 3. ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ МУП «КЫШТОВСКОГО
АТП» МОКР» ......................................................................................................... 59
3.1. Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования .......................................................................................... 59
3.2. Сравнительные анализ налоговых режимов и рекомендации по
оптимизации налогообложения МУП «Кыштовского АТП» МОКР» .......... 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ .............................................. 68
Приложение А ........................................................................................................ 73
Приложение Б ......................................................................................................... 75
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы исследования обоснована рядом
факторов. В современных социально-экономических условиях сохранение
конкурентоспособности и обеспечение устойчивого развития бизнеса не
возможно без налаженной системы расчета и своевременной уплаты
установленных налогов. Налоговое законодательство России предусматривает
обязательное ведение налогового учета на предприятиях всех форм
собственности. Именно, по данным налогового, а не бухгалтерского учета
предприятие должно исчислять налоги по итогам каждого отчетного
(налогового) периода. При этом бухгалтерский учет призван обеспечивать
своевременное и в полном соответствие с законодательством ведение
хозяйственной деятельности и предоставление необходимых документов в
налоговую инспекцию и внебюджетные фонды.
Налоговая нагрузка может существенно влиять на результаты
финансово-хозяйственной деятельности. В этой связи актуальным является
поиск путей ее оптимизации.
Объектом исследования выступает автотранспортное предприятие МУП
«Кыштовского АТП» МОКР.
Предметом – система налогообложения на предприятии.
Цель данной работы – рассмотреть пути оптимизации системы
налогообложения на примере МУП «Кыштовского АТП» МОКР» и разработать
рекомендации по оптимизации налоговых платежей.
Задачи, которые были решены в рамках достижения поставленной цели
исследования:
- рассмотреть концептуальные основы построения налоговых систем.
Актуальные проблемы теории налогообложения применительно к России;
- определить понятие и экономическую сущность налоговой нагрузки
предприятия;
- дать характеристику основных методов оптимизации налоговой
8
нагрузки при различных системах налогообложения
- рассмотреть налоговый потенциал организации МУП «Кыштовского
АТП» МОКР;
- провести анализ налоговой политики организации;
- произвести оценку налогового бремени организации;
- определить особенности системы налогового учета МУП «Кыштовского
АТП» МОКР и основные пути ее совершенствования;
- осуществить сравнительный анализ налоговых режимов и дать
рекомендации по оптимизации налогообложения.
Проблеме оптимизации системы налогообложения в разное время
посвящены множественные труды различных авторов теоретиков и практиков.
В частности представляет интерес работы таких ученых как: О.Н. Бекетова,
Е.М. Звягина Е.М., О.А. Зайцева О.А., М.В. Николаева, О.В. Псарева, Е.В.
Шестакова. Ежегодно в специализированных журналах по налоговому и
бухгалтерскому учету публикуются статьи с разбором актуальных путей
оптимизации налоговой нагрузки и изменениями в законодательстве,
регулирующем данную сферу.
В качестве нормативно-правой базы исследования выступили
Налоговый и Гражданский Кодекс РФ, положения по бухгалтерскому учету,
внутренняя бухгалтерская и налоговая отчетность компании за 2015-2017 гг.
Методической основой написания работы является использование в
процессе проводимых исследований совокупности различных методов анализа:
относительных и абсолютных величин, экономико-математического метода,
метода технико-экономических расчетов, методов определения налоговой
нагрузки и др. Применение каждого из данных приемов и методов определяется
характером решаемых в процессе исследования задач.
ВКР состоит из трех глав, введения, заключения и списка
использованных источников. В первой главе рассмотрены теоретические
основы оптимизации системы налогообложения как способа снижения
налоговой нагрузки. Во второй главе проведен анализ системы
9
налогообложения на объекте исследования и определена налоговая нагрузка
различными методиками. В третьей главе представлены мероприятия по
оптимизации системы налогообложения МУП «Кыштовского АТП» МОКР и
дана оценка изменения налоговой нагрузки. В заключении сформулированы
основные выводы по исследованию.
10
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА
СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ
1.1. Концептуальные основы построения налоговых систем.
Актуальные проблемы теории налогообложения применительно к России
Налоговая система РФ – это основа для выполнения государством своих
функций и главный источник доходов федерального, региональных и местных
бюджетов. Рассмотрим структуру и основные элементы налоговой системы РФ.
Появление налогов уходит в глубокую древность, а сама история
налогообложения насчитывает тысячелетия. С момента возникновения
государства и разделения общества на классы в то время, когда
нарождающиеся государственные механизмы первобытного общества
потребовали финансирования, необходимым звеном выступил налог.
Налоговая система РФ определяется как совокупность всех налогов и
сборов, принятых в России, а также администраторов налогов и сборов
(государственных органов) и их плательщиков.
Структура российской системы налогов подразумевает комплексное
взаимодействие всех ее составляющих элементов: налогов (а с 2017 года также
страховых взносов) и сборов, их плательщиков, правовой основы и
государственных органов.
Структурно налоговая система РФ представлена 3 уровнями:
− федеральным;
− региональным;
− местным.
Уровнем налога определяется соответствующий уровень бюджета, в
который будут зачислены платежи по нему.
Поскольку налоговая система РФ имеет 3-уровневую структуру,
законодательная база о налогах и сборах также делится на 3 уровня:
11
Федеральное законодательство — это высший уровень законодательной
базы. Он действует на всей территории РФ.
Региональное законодательство включает в себя законы субъектов РФ по
налогообложению в конкретном регионе нашей страны.
Местное законодательство состоит из нормативно-правовых актов,
которые принимаются представительными органами местного самоуправления
(советами депутатов, законодательными собраниями).
Кроме того, на основании НК РФ Минфин РФ и ФНС РФ разрабатывают
приказы, разъяснения, пояснения, письма и другие подобные документы.
В современной системе любое предприятие платит налоги. С помощью
налогов государство, с одной стороны, управляет рыночной экономикой, а с
другой – изымает часть доходов предприятия в бюджеты различных уровней.
Налогами облагаются доходы предприятий, их имущество, обращение и
потребление товаров, работ и услуг.
Далее рассмотрим перечень налогов налоговой системы РФ согласно НК
РФ.
Всего в нашей стране насчитывается 14 налогов: 9 федеральных, в том
числе государственная пошлина, 3 региональных и 3 местных. Немного
обособленно стоят 5 специальных систем налогообложения. Также
обособленно выделим страхвзносы и новый экспериментальный режим
налогообложения самозанятых лиц, введенный с 2019 года.
Федеральные налоги на всей территории нашего государства имеют
одинаковые налоговые ставки, правила расчета и перечисления в соответствии
с НК РФ. К ним относятся:
− НДФЛ;
− налог на прибыль организаций;
− НДС;
− акцизы;
− водный налог;
− налог на добычу полезных ископаемых;
12
− налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;
− госпошлина.
В эту категорию попадают и специальные налоговые системы: УСН,
ЕНВД, раздел продукции, ЕСХН и ПСН (патент).
Региональные налоги также утверждаются НК РФ на федеральном
уровне.
К региональным доходам относятся (ст.14 ч. 1 НК РФ):
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
Власти регионов имеют возможность изменять условия налогообложения
по своему усмотрению и в пределах, принятых Налоговым кодексом.
Например, регионы могут устанавливать налоговую ставку, но не более
размера, прописанного в НК РФ. Все изменения закрепляются законами
субъектов РФ. Сюда относится транспортный налог, налог на игорный бизнес,
на имущество организаций. Органы регионального управления также могут
вводить в действие специальные налоговые режимы и вносить в них
собственные изменения, но согласно положениям НК РФ.
Местные налоги, впрочем, как и остальные налоги и сборы в России,
также утверждаются НК РФ. Местные органы самоуправления могут вносить в
них изменения и дополнения в рамках Кодекса. К местному налогообложению
относятся:
− земельный налог;
− налог на имущество физических лиц;
− торговый сбор.
В зависимости от порядка взимания налоги можно разделить на 2
основные категории: прямые и косвенные. Прямые налоги начисляются
непосредственного на доход либо стоимость имущества налогоплательщика.
Косвенные налоги включаются в стоимость товаров, услуг и работ. Фактически
их уплачивает покупатель продукции, а продавец выступает в роли посредника
13
между косвенным налогом и государством. В Российской Федерации
косвенных налога всего 2: НДС и акцизы. Все остальные являются прямыми.
Ставка НДС не является фиксированной величиной и варьируется в
зависимости от видов реализуемых товаров, продукции, работ, услуг. Для
налога на добавленную стоимость в России действует несколько ставок. С 2019
года их величина составляет 0%, 10% и 20% (пп. 1-3 ст. 164 НК РФ). Разница
между ними обусловливается:
− привязкой к деятельности определенных видов, в большинстве
своем предусматривающих при ее ведении пересечение границ России — для
ставки 0%;
− предоставлением льготных условий обложения налогом по ряду
товаров и некоторых услуг — для ставки 10%.
Ставку 20% надлежит использовать во всех прочих ситуациях, если они
не требуют применения расчетной ставки (производной от 10% или 20%), при
которой налог вычисляется от суммы, включающей в себя его величину (п. 4 ст.
164 НК РФ).
Составление расчетов по НДС производится отдельно за каждый
отчетный период – месяц или квартал. Расчеты по налогу на добавленную
стоимость составляются на основании журналов-ордеров, ведомостей и других
регистров бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей,
реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об
оборотах по реализации продукции (работ, услуг), отраженных на счетах 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» .
Таким образом, на счетах бухгалтерского учета формируются все данные,
необходимые для составления расчета по НДС; бухгалтеру остается только
занести их в форму налоговой декларации.
Налог на прибыль – ставка 20%, федеральный бюджет 3%,региональный
17%, в т.ч. для отдельных налогоплательщиков не меньше 12,5% основанием
является ст.284 НК РФ; объект налогообложения – валовая прибыль; сроки
уплаты налога зависят от выбранного режима, есть три варианта годовой,
14
квартальный, ежемясячный.
Налог на имущество – ставка не более 2,2%; получатель налога местный
бюджет; объект налогообложения – основные средства, нематериальные
активы, запасы и затраты; сроки уплаты налога Сроки уплаты авансовых
платежей, так же как и срок уплаты налога, устанавливается региональными
властями. И соответственно в разных регионах данные сроки могут быть
разными. Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный
период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4
суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества , на 1 января
отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а
также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных
кварталов отчетного периода.
Транспортный налог является региональным налогом, устанавливается
законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на
территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на
которых в соответствии с законодательством Российской Федерации
зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом
налогообложения (ст. 357 НК РФ). Налог платят как физические лица,
индивидуальные предприниматели, так и юридические лица.
Транспортный налог предприятия в течение налогового периода
уплачивают авансовые платежи по налогу, рассчитанных по истечении каждого
отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей
налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Отчетными периодами по
налогу для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал,
второй квартал, третий квартал. Организации в течение налогового периода
уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее последнего числа месяца,
следующего за истекшим отчетным периодом, получатель налога местный
бюджет.
Земельный налог. Плательщиками земельного налога признаются
15
физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми
объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве
собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве
пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).
Земельный налог является местным налогом. Налог и авансовые платежи
по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по
месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом
налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.
Плательщиками налога признаются организации, обладающие
земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в
соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ).
Земельный налог – уплачивается до 15 сентября и 15 ноября равными
долями по установленной ставке; объект налогообложения – площадь
земельного участка; получатель налога – местный бюджет.
Пенсионный фонд РФ – ставка 22%, 5% - индивидуальные
предприниматели, получатель налога федеральный; объект налогообложения
– начисленная оплата труда по всем основаниям; сроки уплаты: в день
получения заработной платы из банка, но не позднее 15 числа следующего
месяца; до 10 числа – работодатели не имеющие р/сч в банке и при выплате
заработной платы из выручки; 5 числа – граждане, использующие наемный
труд.
Фонд социального страхования – ставка 2,9%; получатель налога
федеральный; объект налогообложения – начисленная оплата труда по всем
основаниям; уплачивается не позднее 15 числа следующего месяца ,после
начисления зарплаты.
Фонд обязательного медицинского страхования – ставка 5,1%
получатель федеральный; объектом налогообложения является начисленная
оплата труда по всем основания; уплачивается не позднее 15 числа месяца,
следующего после начисления зарплаты.
16