Расчетная ведомость по страховым взносам фонда обязательного
медицинского страхования составляется нарастающим итогом с начала года и
предоставляется ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за
отчетным периодом.
Плата за загрязнение окружающей среды – ставка 10%; получатель
национальный объект налогообложения – общая величина платежей за
нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ и
другие виды загрязнений; сроки уплаты налога – 20 числа последнего месяца
квартала (плановые платежи); до 20 числа месяца, следующего за отчетным
кварталом.
Единый налог на вмененный доход для субъектов малого
предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения,
учета и отчетности – ставки единого налога 15% от величины вмененного
дохода в местный бюджет. Сроки уплаты не позднее 25 числа, после
отчетного периода , квартала
На сайте налоговой службы РФ представлены данные по поступлениям
по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2017-2018 гг.
Таблица 1
Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет
РФ за 2017-2018 гг.
Виды налогов
млрд. руб.
2017
2018
темп, %
НДПИ
4 130,4
6 127,4
148,3
Налог на прибыль
3 290,0
4 100,0
124,6
НДФЛ
3 251,1
3 653,0
112,4
НДС
3 069,9
3 574,6
116,4
Акцизы
1 521,3
1 493,2
98,2
Имущественные налоги
1 250,3
1 396,8
111,7
В российской налоговой системе в целом доминируют косвенные налоги,
объем которых составляет 13,05% ВВП. Доля прямых налогов ощутимо ниже -
всего 8,67% ВВП. При этом федеральный бюджет в значительно большей
степени, чем бюджеты субъектов Федерации, базируется на косвенных налогах
(последние формируют 78% его налоговых доходов). Бюджеты же субъектов
17
Федерации в целом в значительно большей степени ориентированы на прямые
налоги. Доля последних в их налоговых доходах составляет почти 73%.
Итак, налоговая система является одним из главных элементов рыночной
экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на
развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального
развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была
адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому
опыту.
Налоговая система России предполагает комплексное взаимодействие
всех элементов, образующих ее структуру. К элементам налоговой системы РФ
относятся: налоги и сборы, их плательщики, нормативно-правовая база и
органы государственной власти в налоговой сфере. Структура системы РФ в
области налогообложения имеет 3 уровня: федеральный, региональный и
местный. На каждом из этих уровней принимаются соответствующие
законодательные акты, которые не должны противоречить положениям
Налогового кодекса и Конституции РФ.
1.2.
Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки
предприятия
Понятие налоговой нагрузки используется в целях определения
воздействия налогового бремени на финансовое состояние организации.
Следует разграничивать понятия налогового бремени и налоговой нагрузки.
Налоговое бремя характеризует отношения между экономическими субъектами
и государством по поводу исполнения налоговых обязательств, также
налоговое бремя рассматривается с точки зрения количественной оценки, как
потенциально допустимое влияние государства на экономику страны с
помощью налогового механизма. Налоговая нагрузка есть показатель уровня
данного воздействия. Показатель налоговой нагрузки подразделяется на
абсолютный и относительный. Абсолютный отражает совокупность
уплачиваемых налогов и сборов, а относительный это отношение абсолютной
налоговой нагрузки к показателю – соизмерителю.
18
Налоговое бремя возможно исследовать в зависимости от
территориального аспекта и субъекта исполнения налоговых обязательств:
1. Налоговое бремя на макроуровне:
− общегосударственный уровень;
− территориальный уровень;
2. Налоговое бремя на микроуровне:
− уровень организации, учреждения;
− уровень физического лица.
Данные показателя налоговой нагрузки на макроуровне необходимы в
целях проведения эффективной налоговой политики и оценки ее
эффективности, контроля налоговых поступлений, получения прогнозных
оценок доходов бюджета, проведения сбалансированной региональной
политики, контроля условий развития хозяйствующего субъекта. На практике
расчет показателя налоговой нагрузки осуществляется государственными
органами, такими как: Министерство финансов Российской Федерации и
Федеральной службой государственной статистики Российской Федерации. В
расчете используется отношение совокупности поступивших во все уровни
бюджетной системы и ВВП страны. Налоговая нагрузка на экономику в целом
рассчитывается как отношение всех поступивших в стране налогов к
созданному валовому внутреннему продукту.
Экономический смысл этого показателя состоит в оценке доли ВВП,
перераспределенной с помощью налогов, а также налогоспособности
экономики в целом. Оптимальный показатель налоговой нагрузки
характеризует сбалансированность налоговой и бюджетной системы страны. В
свою очередь, результативность налоговой системы проявляется в
стимулирующем воздействии ее элементов на налогоплательщика.
Снижение налоговой нагрузки используется государством в целях
поддержки отдельных видов деятельности и отраслей экономики.
Следовательно, для принятия верных решений в этом направлении, необходимо
также учитывать межрегиональные особенности в структуре валовой
19
региональной продукта, отраслевой принадлежности региона, различии
законодательной основы регионов.
Рассмотрим основные показатели, характеризующие налоговую нагрузку
на макроуровне в российской и зарубежной практике:
− налоговая квота – отношение суммы уплаченных налогов к величине
валового внутреннего продукта. Данный метод использует Министерство
финансов;
− отношение суммы налогов к обороту, метода Федеральной налоговой
службы;
− зарубежный опыт:
− налоговая квота – отношение суммы уплаченных налогов к величине
валового внутреннего продукта;
− номинальная налоговая ставка - законодательно установленная ставка
или совокупность ставок);
− эффективная налоговая ставка - отношение уплаченных бизнесом
налогов к совокупному финансовому результату;
− день налоговой свободы – следующий день после периода, в который
все налогоплательщики обязаны уплатить налоги.
Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных
налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки)
организаций по данным Федеральной службы государственной статистики
(Росстата).
Также величина налогового бремени дифференцируется по отраслям,
видам экономической деятельности.
Отклонение значения налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта от
норматива может служить основанием для рассмотрения налоговыми органами
в качестве объекта для проведения налоговой проверки.
Кроме того, критериями для вынесения решения о проверке в отношении
налогоплательщика могут являться:
1. Выявление факта наличия убытков предприятия в течение нескольких
20
налоговых периодов, на основании данных бухгалтерской отчетности.
2. Выявление крупных сумм налоговых вычетов
3. Темп роста доходов превышает темп рост расходов
4. Сумма выплаты заработной платы на одного работника ниже
норматива (в разрезе вида экономической деятельности)
5. Неоднократно повторяющееся приближение величин, позволяющих
применять специальный налоговый режим к максимальному значению,
установленному НК РФ.
6. Близкое значение сумм доходов и расходов индивидуального
предпринимателя, на основании предоставляемых им данных.
7. Ведение финансово-хозяйственной деятельности путем заключения
договоров посредством «цепочки контрагентов», при отсутствии
экономической обоснованности.
8. В случае отказа предоставления пояснений налогоплательщиком при
выявлении несоответствия налоговым органом показателей финансовой
деятельности.
9. При выявлении неоднократности постановки на учет и снятии с учета
налогоплательщика.
10. Существенное отставание от нормативного значения отраслевой
рентабельности уровня рентабельности хозяйствующего субъекта той же
отрасли.
Указанные показатели позволяют не только налоговым органам
принимать решение проведения выездной налоговой проверки, но и помогают
налогоплательщикам самостоятельно оценивать риск и рассчитать налоговые
обязательства.
При рассмотрении налоговой нагрузки в аспекте конкретного
налогоплательщика, макроэкономические показатели слишком обобщенными и
с помощью них невозможно оценить влияние налоговых обязательств на
финансовую деятельность хозяйствующего субъекта. Налоги и платежи
неналогового характера налогоплательщик уплачивает за счет собственных
21
доходов. Вследствие выявленной зависимости между суммами, уплаченными в
бюджет налогоплательщиком и тем, что источником формирования данных
сумм является прибыль, необходимо рассмотреть показатели, которые наиболее
полно отражают движение денежных потоков в процессе формирования
налоговых обязательств.
Налоговая нагрузка на уровне предприятия – это комплексная
характеристика, которая включает:
- количество налогов и других обязательных платежей;
- структуру налогов;
- механизм взимания налогов;
- показатель налоговой нагрузки на предприятие.
Основными документами, дающими определение понятия «налоговая
нагрузка» применительно к взаимоотношениям между налогоплательщиком и
налоговыми органами, являются: Приказ ФНС России «Об утверждении
Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от
30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Согласно изменениям, внесенным в этот
документ приказом ФНС России от 10.05.2012 № ММВ-7- 2/297@, его
приложение № 3, отражающее показатели совокупной налоговой нагрузки по
отраслям народного хозяйства и стране в целом, ежегодно не позднее 5 мая
пополняется данными за прошедший год. Эти данные можно также увидеть на
сайте ФНС. Письмо ФНС России «О работе комиссий налоговых органов по
легализации налоговой базы» от 17.07.2013 № АС-4-2/12722, содержащее
формулы расчета налоговой нагрузки применительно к некоторым конкретным
налогам и отдельным видам налоговых режимов
1
.
Также введем понятие парафискальных платежей для определения
объективной величины налогового и парафискального бремени. Несмотря на
близкое к налогу по характеру платежа, парафискальные платежи обладают
определяющими их природу отличиями. Парафискальный платеж или
1
Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722 (с изм. от 21.03.2017) "О работе комиссий налоговых
органов по легализации налоговой базы. Доступ:
https://www.nalog.ru/html/sites/www.rn04.nalog.ru/2014/Pismo%20ot%2017072013.pdf
22
парафискалитет – это обязательный, самостоятельный, устанавливаемый
преимущественно на основе нормативно-правовых актов органов
исполнительной власти, возмездный или индивидуально-безвозмездный
платеж, взимаемый с юридических и физических лиц, средства от уплаты
которого поступают в фонд юридического лица публичного или частного
права, не являющегося центральным или местным органом государственной
власти или административным учреждением, выполняющего специальные
функции, отражающие публичный интерес
2
.
Данное определение содержит следующие признаки парафискального
платежа:
1. Обязательный к исполнению по уплате. В случае парафискального
платежа, в отличии от налогового, обязанность возникает не всегда на
основании нормативноправового акта. Обязательство может возникнуть путем
издания органами исполнительной власти подзаконных правовых актов.
2. Парафискальные платежи, с отличии от налоговых, поступают в фонды
юридических лиц публичного или частного права, которые не являются
органами государственной власти.
3. Целевое назначение парафискальных платежей, закрепленных нормами
права в соответствии с реализацией публичных интересов.
В литературе преобладает следующая классификация парафискальных
платежей:
1. Плата за свободное воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных
произведений в личных целях.
2. Отчисления в резерв универсального обслуживания.
3. Отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо
радиационноопасные и ядерно опасные производства и объекты.
4. Страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов.
5. Страховые взносы, уплачиваемые в Пенсионный Фонд Российской
2
Дементьев И.В. Парафискальные сборы в системе обязательных публичных платежей в России//публичные
финансы и налоговое право. – 2015 - №5. – С.109.
23
Федерации, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского
страхования Российской Федерации и негосударственные пенсионные фонды.
6. Третейские сборы
Данные платежи отвечают в полной мере ключевым критериям,
характерным парафискалитетам. Между собой они соотносятся с некоторыми
отличиями, с помощью которых можно классифицировать более детально.
Налоги ограничивают количество собственного капитала организации,
являются сдерживающим фактором в экономических отношениях
хозяйствующих субъектов.
Необходима другая схема для выявления моделей, позволяющих
минимизировать негативное налоговое влияние. «Налоговая нагрузка
представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику
страны в целом, отдельный хозяйствующий субъект или одного плательщика,
определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов
или платежей налогового характера».
Единого определения понятия налоговой нагрузки нет. По мнению О.В.
Мандрощенко
3
: «Налоговая нагрузка - это мера, степень, уровень
экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату
налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования»
4
.5
Министерство финансов РФ определяет налоговую нагрузку как «долю
совокупного дохода налогоплательщика, которая изымается в бюджет и
рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей к
объему реализации товаров (работ, услуг)».
Определяя налоговую нагрузку организации, следует учитывать не
только определенные действующим законодательством налоги, но и другие
платежи, которые обладают отличительными чертами налогов. «Платежи
налогового характера обладают следующими, присущими налогам,
признаками:
3
Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. / А.В. Перов. – М.: Юрайт, 2012. – 252с.
4
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров / В.Г. Пансков – М.:
Издательство Юрайт, 2016.
24
− тесная связь с государством, для которого налоги являются
основным источником доходов;
− принудительный характер платежей;
− безэквивалентное изъятие;
− денежная форма;
− безвозмездный характер;
− относительная регулярность».
Применительно к отдельному хозяйствующему субъекту расчет
налоговой нагрузки необходим в целях оценки влияния налоговый платежей на
финансовое состояние предприятия, прогнозирования налогового бремени, а
также для определения возможности проведения в отношении данного
предприятия выездной налоговой проверки.
Налоговая нагрузка на предприятие зависит от многих факторов: отрасль,
вид, формы хозяйственной деятельности, организационно-правовая форма
предприятия, особенности ведения налогового и бухгалтерского учета на
предприятии. Совокупность всех этих факторов определяет налоговое поле
предприятия. Построенная модель налогового поля позволяет проводить
сравнительный анализ выбранных видов налогообложения, на основе данных
прошлых налоговых периодов или прогнозируемых данных вновь созданного
предприятия, путем изменения условий налогообложения, в пределах
разрешенных законодательством
5
.
При изменении условий хозяйственной деятельности рассчитанная
налоговая нагрузка на основании грамотного анализа налогового поля
гарантирует принятие верных управленческих решений на уровне предприятия.
Вновь созданные организации могут повысить результативность своей
деятельности в перспективе, а также правильно планировать хозяйственную
жизнь предприятия. Показатель налоговой нагрузки выступает как инструмент,
способный осуществлять налогоплательщиком правильный выбор налогового
5
Бородина А.С. Налоговая нагрузка предприятия: сущность, функции, факторы. Показатели/ А.С. Бородина –
М.: Аналитика-Пресс, 2017. – 25с.
25
режима и получить экономию по уплате налога. В данном случае
законодательством предусмотрены способы уменьшения налогового бремени,
посредством использования налоговых льгот, специальных налоговых
режимов, изменения срока уплаты, инвестиционный налоговый кредит.
При анализе рассмотренных способов главной целью должно являться
использование прав на их осуществление в законодательно предусмотренном
порядке, с соблюдением баланса своих интересов как налогоплательщика и
государства. Во внимании хозяйствующего субъекта должны находиться
изменения в области законодательства о налогах и сборах в целях
использования выгод в рамках осуществления налогового планирования.
Существуют факторы, определяющие уровень налоговой нагрузки на
предприятие, в число них входят как внутренние (результаты деятельности
организации, динамика налоговых баз) так и внешние (изменения в области
порядка исчисления и уплаты налогов).
Важно оценить риски, способные оказать воздействие на увеличение
налоговой нагрузки. В случае расширения производства, укрупнение
организации, увеличения сферы деятельности, анализ налоговой нагрузки
позволяет сделать вывод об объеме «свободных» средств организации, за счет
которых можно формировать производственные фонды, фонды обращения, так
и использовать их с целью инвестирования. Также при расчете платежей в
бюджет дополнительно рассчитывают долю налога в выручке, прибыли, в
фонде оплаты труда.
Таким образом, налоговая нагрузка – показатель, имеющий достаточно
важное значение не только для налоговых органов (для них он играет не
последнюю роль при принятии решения о проведении выездной налоговой
проверки), но и для самого налогоплательщика. Последний анализ этого
показателя дает возможность сделать выбор в пользу применения той или иной
системы налогообложения и оценить риски пристального внимания ИФНС к
данным подаваемой отчетности. Формул расчета налоговой нагрузки
существует несколько, но для целей налогового анализа наиболее часто из них
26