платежей. В сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается
работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи.
Сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в
состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают
существенное влияние на финансовую устойчивость организации. Сумма
налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции,
которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.
Таблица 17
Анализ налоговой нагрузки МУП «КЫШТОВСКОГО АТП» МОКР» за
2015-2017 гг. по методике Кировой
Показатель
Годы
Абсолютное
изменение
2015 2016 2017
2016
–
2015
2017
–
2016
1. Фонд оплаты труда, тыс. руб.
2150
2580
4110
430
1530
2. Страховые взносы во
внебюджетные фонды
559
877
1233
318
356
3. Социальное страхование от
несчастных случаев на
производстве и профессиональных
заболеваний
4
5
8
1
3
4. Чистая прибыль, тыс. руб.
1720
3940
3166
2220
-774
5. Вновь созданная стоимость, тыс.
руб.
4433
7402
8517
2969
1115
6. Налоговые платежи, тыс. руб.
2368
3327
3612
959
284
7. Налоговая нагрузка, %
53,41
44,95
42,40
-8,47
-2,54
Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике Кировой, имеет
отрицательную динамику (на 8,47 % в 2016 году, и на 2,54 % в 2017 году).
Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать
конкретную налоговую нагрузку на конкретные экономические субъекты вне
зависимости от их отраслевой принадлежности, поскольку налоговые платежи
соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, налоговое бремя
оценивается относительно источника уплаты налогов.
Еще одной популярной методикой является методика Островенко.
57
Таблица 18
Анализ налоговой нагрузки МУП «КЫШТОВСКОГО АТП»
МОКР» за 2015-2017 гг. по методике Островенко
Показатель
Годы
Абсолютное
изменение
2015 2016 2017
2016
–
2015
2017
–
2016
1. Налоговые издержки, тыс.
руб.
2368
3327
3612
959
284
2. Среднегодовая валюта
баланса, тыс. руб.
20228,5
25371
26953
5143
1582
3. Прибыль до
налогообложения, тыс. руб.
2150
4925
3958
2775
-967
4. Налоговая нагрузка на
финансовые ресурсы, %
11,71
13,11
13,40
1,41
0,29
5. Налоговая нагрузка, %
110,14
67,56
91,25
-42,58
23,69
Согласно ей, к обобщающим показателям, характеризующим налоговую
нагрузку экономического субъекта, относятся следующие. Налоговая нагрузка
на финансовые ресурсы увеличилась с 11,71 % до 13,40 %. Также увеличилась
налоговая нагрузка на доходы ИП в 2017 году в сравнении с 2016 годом на
23,69 %.
Таким образом, высокий уровень налоговой нагрузки МУП
«Кыштовского АТП» МОКР указывает на необходимость оптимизации
системы налогообложения организации.
58
Глава 3. ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НА ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ МУП
«КЫШТОВСКОГО АТП» МОКР»
3.1. Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения лишь с
начала нового календарного года: для этого не позднее 15 января нужно будет
уведомить соответствующий налоговый орган.
Но возможен переход на общий режим и в принудительном порядке, так
как помимо ограничений по переходу на упрощенную систему гл. 26.2
установлены и ограничения по ее применению.
Такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим
налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это
превышение. Иначе говоря, налогоплательщики будут обязаны в порядке,
предусмотренном для вновь зарегистрированных предпринимателей,
уплачивать налог на доходы и все иные налоги, от которых они были
освобождены ввиду применения «упрощенки», причем, с начала квартала, в
котором они допустили превышение (исключение сделано для авансовых
платежей). Эффективность функционирования системы и применяемых
методов следует оценивать, исходя из их влияния на успех деятельности
хозяйствующего субъекта, так как учет не является самоцелью и служит
средством для достижения успеха в бизнесе.
Проведенный выше анализ показал, что МУП «Кыштовского АТП»
МОКР находится на общей системе налогообложения. Налоговая нагрузка,
рассчитанная разными способами, находится на удовлетворительном уровне.
Однако у организации есть возможность сменить систему налогообложения,
тем самым снизить налоговую нагрузку. Для МУП «Кыштовского АТП» МОКР
предлагается рассмотреть вариант перехода на упрощенную системы
налогообложения. Как уже отмечалось выше, объектом налогообложения такой
59
системы могут быть доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Ставка налогообложения будет различна: 6 % и 15 %.
3.2. Сравнительные анализ налоговых режимов и рекомендации по
оптимизации налогообложения МУП «Кыштовского АТП» МОКР»
Необходимо провести сравнительные расчеты и выбрать наиболее
оптимальный вариант.
Объект – доходы.
Организация в данном случае будет уплачивать налог УСН и страховые
взносы, на сумму которых может быть уменьшена налоговая база, но не более
чем на 50 %.
Налоговая база будет равна 29221 + 3735 – 1233 – 8,22 = 31714,78 тыс.
руб.
Налог УСН = 31714,78 * 6 % = 1902,89 тыс. руб.
Объект – доходы, уменьшенные на величину расходов.
Организация в данном случае будет также выплачивать налог УСН и
страховые взносы.
Налоговая база будет равна = 3985 * 15 % = 593,70 тыс. руб.
В таблице 21 сведены расчеты.
Таблица 21
Сравнение вариантов налогообложения, тыс. руб.
Показатель
Факт
(ОСНО)
УСН
(доходы)
УСН (доходы
минус
расходы)
Налог на доходы физических лиц
791,60
НДС
1498,73
Налог на имущество
79,99
Страховые взносы во
внебюджетные фонды
1233,00
1233,00
1233,00
Социальное страхование от
несчастных случаев на
производстве и профессиональных
заболеваний
8,22
8,22
8,22
УСН (6 %)
1902,89
УСН (15 %)
593,7
Итого налоговых платежей
3611,54
3144,11
1834,92
60
Анализ показывает, что сумма наименьшая налоговых платежей при
варианте УСН с объектов налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, равна 1834,92 тыс. руб.
В таблице 22 представлен расчет налоговой нагрузки.
Таблица 22
Расчет налоговой нагрузки
Показатель
Факт
(ОСНО)
УСН
(доходы)
УСН (доходы
минус
расходы)
Доходы, тыс. руб.
32956
32956
32956
Налоговые платежи, тыс. руб.
3611,54
3144,11
1834,92
Налоговая нагрузка, %
10,96
9,54
5,57
Расчет налоговой нагрузки также подтверждает выводы сделанные
ранее: наименьшая нагрузка 5,57 % при варианте налогообложения УСН с
объектом доходы минус расходы.
Рассчитаем налоговую нагрузку остальными методами.
Налоговая нагрузка МУП «Кыштовского АТП» МОКР, рассчитанная в
таблице 23 по методике Кировой, также показывает, что наиболее
оптимальным вариантом будет являться – УСН (доходы минус расходы).
Налоговая нагрузка минимальная 21,05 %.
Таблица 23
Расчет налоговой нагрузки по методике Кировой
Показатель
Факт
(ОСНО)
УСН
(доходы)
УСН (доходы
минус
расходы)
1. Фонд оплаты труда, тыс. руб.
4110
4110
4110
2. Страховые взносы во
внебюджетные фонды
1233
1233
1233
3. Социальное страхование от
несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний
8
8
8
4. Чистая прибыль, тыс. руб.
3166
2055
3364
5. Вновь созданная стоимость, тыс.
руб.
8517
7406
8715
6. Налоговые платежи, тыс. руб.
3612
3144
1835
7. Налоговая нагрузка, %
42,40
42,45
21,05
Минимальная налоговая нагрузка при варианте налогообложения УСН
61
(доходы минус расходы) – 46,36 %.
Таблица 24
Анализ налоговой нагрузки по методике Островенко
Показатель
Факт
(ОСНО)
УСН
(доходы)
УСН (доходы
минус расходы)
1. Налоговые издержки, тыс.
руб.
3612
3144
1835
2. Среднегодовая валюта
баланса, тыс. руб.
26953
26953
26953
3. Прибыль до
налогообложения, тыс. руб.
3958
3958
3958
4. Налоговая нагрузка на
финансовые ресурсы, %
13,40
11,67
6,81
5. Налоговая нагрузка, %
91,25
79,44
46,36
Таким образом, для МУП «Кыштовского АТП» МОКР целесообразно
будет сменить систему налогообложения с ОСНО на УСН с объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
В качестве льгот наиболее интересными и эффективными можно назвать
социальные, имущественные и профессиональные вычеты.
Социальные траты. Социальные вычеты (ст. 219 НК РФ)
предоставляются по факту расходов после подачи декларации о доходах и
заявления на вычет с приложением справок о доходах и подтверждающих
расходы документов.
В качестве таковых признаются расходы на благотворительные цели
организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального
обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджетных средств.
А также - частным физкультурно-спортивным организациям, образовательным
и дошкольным учреждениям - на нужды физического воспитания граждан и
содержание спортивных команд, и пожертвований, перечисляемых
религиозным организациям на их уставную деятельность. Максимальный
размер - не более 25 процентов от доходов за год. Реальная выгода - 3,25
процента от доходов за год.
62
Еще один социальный вычет предоставляется по расходам на обучение
(любое обучение - свое, или очная форма - для своих детей до 24 лет).
Максимальный вычет на ребенка - 50 тыс. руб.
Реальная экономия - до 6500 руб. по каждому учащемуся ребенку за год.
Медицинские расходы на себя (на супруга, родителей или
несовершеннолетних детей), включая добровольное медицинское страхование,
также могут стать социальным вычетом. Предоставляется он на основании
утвержденных Перечней медицинских услуг, лекарств и дорогостоящих видов
лечения. Суммы уплаченных взносов по договорам негосударственного (на
себя, супруга, родителей и детей-инвалидов) и дополнительного
государственного (только на себя) пенсионного обеспечения тоже не
облагаются НДФЛ и могут быть вычетом. Ограничение в 120 тыс. руб.
установлено по общей сумме расходов по трем последним видам расходов
(кроме благотворительности); основания - договоры с учреждениями, копии
лицензий, полисы, документы с подтверждением родства.
Реальная экономия - до 15 600 руб. в год.
Имущественная помощь. Имущественные вычеты (ст. 220 НК РФ) также
представляют интерес с точки зрения налоговых льгот. Основания для
получения декларация о доходах, заявление на вычет, документы по расходам,
договоры купли-продажи или мены, долевого участия. Вычет распространяется
на доходы от продажи недвижимости (до 1 млн руб.) и иного имущества (до
125 тыс. руб.), если владели им более трех лет - без ограничения стоимости.
Вместо этого можно предъявить к вычету сумму расходов, понесенных для
приобретения этого имущества. Реальная выгода -
до 130 тыс. руб. и более в
год.
Кроме того, вычет предоставляется и по расходам на строительство или
приобретение жилья (доли в жилом помещении); и проценты по займам на
такие цели - до 2 млн руб. Реальная выгода - до 260 тыс. руб., но
воспользоваться им можно только один раз в жизни.
63
Профессиональная поддержка. Профессиональные вычеты (ст. 221 НК
РФ) предоставляются на основании заявления в бухгалтерию или с подачей
декларации о доходах в налоговую инспекцию за полученные авторские
вознаграждения или вознаграждения за использование произведений науки,
литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и
промышленных образцов. Вычеты не ограничены, размер определяется суммой
расходов, понесенных для получения указанных доходов. Если нет
документального подтверждения расходов, то они принимаются к вычету по
нормативу затрат, установленному абз. 2 п. 3 ст. 221 НК в зависимости от вида
произведения (от 20% до 40% от суммы дохода).
Основной проблемой при переходе на УСН для предпринимателей,
работающих с партнерами – плательщиками НДС, это риск потери клиентов –
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Предприятия, перешедшие на «упрощенку», освобождаются от уплаты
НДС. Но, как ни парадоксально, именно это положительное обстоятельство
зачастую является аргументом против выбора данной системы
налогообложения. Причина – в разрыве цепочки НДС.
Рассмотрим структуру основных клиентов МУП «Кыштовского АТП»
МОКР в разрезе оборота предприятия за 2017 год по признаку плательщика
НДС. Пассажиры МУП «Кыштовского АТП» МОКР не являются
плательщиками НДС, следовательно переход на упрощенную систему не
повлияет на выбор таких клиентов.
Подведем итоги 3 главы.
В целях оптимизации налогообложения для МУП «Кыштовского АТП»
МОКР было рекомендовано следующее.
Основным мероприятием для оптимизации налоговой нагрузки было
смена системы налогообложения с ОСНО на УСН. Был проведен
сравнительный анализ, который показал, что для организации наиболее
оптимальным вариантом станет УСН с объектом налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов. Сумма налоговых платежей в таком
64
случае составит 1834,92 тыс. руб. в год. Налоговая нагрузка составит 5,57 %.
Таким образом, все рекомендованные мероприятия являются
экономически обоснованными и целесообразными.
65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Объектом исследования является МУП «Кыштовского АТП» МОКР,
основным видом экономической деятельности является перевозки пассажиров.
Организация работает с выручкой, которая в 2016 году имеет
положительный темп прироста (37,44 %), что связано с эффективной политикой
продаж. Из отрицательных моментов стоит отметить увеличение уровня
издержек обращения с 26,52 % до 30,70 %. Это оказывает негативное влияние
на прибыль и эффективность деятельности организации в целом. Так в 2017
году прибыль от продаж снизилась на 72,10 %. Этому также способствовало
увеличение себестоимости организации перевозок. Рентабельность продаж
упала с 14,41 % (что является среднем уровнем по отрасли) до 2,93 %.
Рентабельность конечной деятельности, рассчитанная по чистой
прибыли снизилась с 22,58 % в 2016 году до 13,07 % в 2017 году.
Таким образом, деятельность МУП «Кыштовского АТП» МОКР в
течение анализируемого периода можно считать эффективной, однако в 2016
году наметилась негативно характеризующая динамика.
МУП «Кыштовского АТП» МОКР находится на общей системе
налогообложения, т.е. является плательщиком основных налогов: НДС, НДФЛ,
налога на имущество, страховых взносов в фонды.
Сумма налогов уплачиваемых предприятием в динамике стабильно
увеличивается: на 40,51 % в 2016 году и на 8,55 % в 2017году. Наибольший
темп прироста наблюдается по статье страховые взносы в фонды.
В общей сумме налоговых платежей за анализируемый период
значительно увеличилась доля страховых взносов в фонды, что как уже
указывалось выше, связано с увеличением
фонда оплаты труда. Доля НДС в
2016 году снизилась на 13,73 %. Наибольшую долю в структуре налоговых
платежей занимает НДС – 41,50 %.
Анализ налоговой нагрузки показал, что она находится на уровне
12,36%, что ниже среднего уровня по отрасли. Налоговая нагрузка,
66