У менеджеров особый предмет труда - информация, преобразуя
которую принимают управленческие решения, необходимые для изменения
состояния управляемого объекта.
К налоговой информации относятся различные сведения о
поступлениях налогов и сборов, данные учета налогоплательщиков, результаты
документальных налоговых проверок, информация о порядке применения
налоговой ответственности и т.д. налоговый менеджер, обладающий
достаточно высокой квалификацией, всегда стремиться получить достоверную
информацию, чтобы использовать ее в процессе принятия решения об
управлении налоговой системой26.
Итак, российское законодательство о налогах и сборах состоит из
Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о
налогах и сборах. Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в
федеральный, субъектные и местные бюджеты, а также определяет основания
возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей
по их уплате. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные
отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в России,
а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового
контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их
должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения. Налогоплательщикам и плательщикам сборов
предоставляются одинаковые и широкие правомочия по выполнению
налоговых обязательств в соответствии со статьей 21 НК РФ. Наряду с
широкими правами на налогоплательщиков и плательщиков сборов Кодекс
налагает существенные обязанности, перечень которых приводиться в статье 23
НК РФ.
Налоговое планирование — это целенаправленные действия
налогоплательщика, направленные на уменьшение его налоговых обязательств,
26 Налоговый менеджмент: учеб. для вузов / М. В. Карп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - С. 47.
23
производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных
платежей. Различают четыре модели поведения налогоплательщика в области
выполнения налоговых обязательств: уклонение от уплаты налогов, налоговое
планирование, стандартный метод и обход налогов. Отмечены следующие
основные направления налогового планирования: замена налоговой
юрисдикции, замена налогоплательщика и замена налога. Для определения
налогового бремени расчетной базой на макроуровне является валовой
внутренний продукт, на уровне фирмы - добавленная стоимость.
Налоговый менеджмент - это процесс управления путем использования
методов воздействия налогового механизма на налоговую систему в целях
реализации налоговой политики. При осуществлении налогового менеджмента
полностью избежать рисков невозможно. У предприятий риски потери доходов
в виде штрафных налоговых санкций, в результате принятия неэффективных
управленческих решений и действий. Основной целью налогового
менеджмента является получение налоговой прибыли, обеспечение финансовой
устойчивости и доходности на основе применения эффективных налоговых
форм, методов и инструментов управления и эффективного вложения
(расходования) налоговых доходов и прибыли. Результатом решения задач
налогового менеджмента является обеспечение налогового равновесия и
сбалансированности налоговых потоков, т.е. надлежащее выполнение
налоговым менеджментом всех своих функций. Налоговый менеджмента в
зависимости от длительности периода и характера решаемых задач
подразделяется на стратегический и тактический налоговый менеджмент.
Промежуточным положительным результатом налогового менеджмента
является получение дополнительных налоговых доходов и налоговой прибыли.
24
Глава 2. Анализ системы налогообложения на предприятии ОАО
БИШКЕК-НАН
2.1 Краткая характеристика организации
Открытое акционерное общество ОАО БИШКЕК-НАН расположено в г.
Бишкек, улица Ленина, дом 7.
Основные виды деятельности предприятия:
1. 15.81.0 Производство хлеба и хлебобулочных изделий
2. 51.90.0 Другие виды оптовой торговли
3. 52.11.0 Розничная торговля в неспециализированных магазинах с
преимуществом продовольственного ассортимента.
Завод выпускает 57,9 тонн/сутки хлебобулочных изделий.
Исполнительным органом Общества является Правление, которое
осуществляет руководство его текущей деятельностью и действует на
коллегиальных началах.
Правление подотчетно общему собранию акционеров и
наблюдательному совету Общества и организует выполнение их решений. К
компетенции правления относятся все вопросы деятельности Общества, кроме
тех, что согласно с действующим законодательством, Уставом Общества или
решением высшего органа Общества отнесены исключительно к компетенции
другого органа Общества.
Работой правления руководит председатель правления, который:
1) созывает заседания правления, определяет их повестку и
председательствует на них;
2) распределяет обязанности между членами правления;
3) подписывает документы, связанные с работой правления;
4) осуществляет другие функции, которые необходимы для обеспечения
нормальной работы правления Общества, в соответствии с действующим
законодательством и внутренними документами Общества.
Председатель правления осуществляет руководство текущей
25
деятельностью Общества. Наблюдательный совет в лице председателя
наблюдательного совета после избрания председателя правления общим
собранием акционеров заключает с ним от имени Общества трудовой контракт.
Председатель правления имеет право:
1) без доверенности представлять интересы Общества и совершать от
его имени юридические действия в пределах компетенции, определенной
Уставом;
2) самостоятельно принимать решения о заключении сделок на сумму,
которая не превышает 5 % балансовой стоимости активов Общества по данным
последней годовой финансовой отчетности Общества;
3) распоряжаться средствами и имуществом Общества в пределах,
определенных Уставом, решениями общего собрания и наблюдательного
совета;
4) открывать счета в банковских учреждениях;
5) подписывать доверенности, договоры и другие документы от имени
Общества, в том числе договоры, другие документы, решение о заключении
(выдачу) которых принято уполномоченным органом Общества в пределах его
компетенции в соответствии с положениями Устава;
6) нанимать и увольнять работников Общества, принимать к ним меры
поощрения и возлагать взыскания согласно действующего законодательства
КР, Устава и внутренних документов Общества;
7) в пределах своей компетенции издавать приказы и давать указания,
обязательные для исполнения всеми работниками Общества;
8) подписывать от имени администрации Общества коллективный
договор, изменения и дополнения к нему;
9) осуществлять все функции, которые в соответствии с действующим
законодательством, Уставом и внутренними документами Общества возложены
на исполнительный орган Общества, кроме тех, которые в соответствии с
Уставом отнесены к компетенции правления;
26
10) осуществлять другие функции, которые необходимы для
обеспечения нормальной работы Общества, в соответствии с действующим
законодательством и внутренними документами Общества;
11) без доверенности представлять интересы Общества в суде,
хозяйственном, административном, третейском суде со всеми правами,
предоставленными действующим законодательством истцу, ответчику или
третьему лицу.
На основании решений, принятых правлением, Председатель правления
издает приказы и другие распорядительные документы о деятельности
Общества. Председатель правления осуществляет оперативное управление
предприятием, организует его производственно-хозяйственную, социальную и
иную деятельность, обеспечивает выполнение задач, предусмотренных
Уставом предприятия.
Среднесписочная численность работников списочного состава - 574
человек. Средняя численность внештатных работников и лиц, работающих по
совместительству - 23 человек. Численность работников, работающих на
условиях неполного рабочего дня - 16 человек. Фонд оплаты труда
(среднегодовой) - 15 748,7 тыс сом., что на 12,55 % больше, чем в предыдущем
году. Основным фактором, повлиявшим на увеличение фонда оплаты труда,
является увеличение размера минимальной заработной платы, установленного
государством. Размеры тарифных ставок и окладов (согласно Коллективного
договора и Отраслевого соглашения) пересматриваются вслед за изменениями
минимальной заработной платы.
На предприятии проводится программа подготовки кадров: Отделом
подготовки кадров предприятия заключены договора с несколькими
техникумами, которые готовят кадры для пищевой промышленности, на
прохождение студентами производственной практики на производстве
предприятия. После окончания техникумов бывшие студенты обеспечиваются
рабочими местами. Для привлечения большего количества работников
27
иногородним предоставляется общежитие. Также отделом подготовки кадров
ведется работа по повышению квалификации работников предприятия.
Обучение осуществляется как на рабочих местах, так и в центрах повышения
квалификации. По окончанию обучения проходит заседание квалификационной
комиссии по подведению итогов обучения и конкурсы профессионального
мастерства. На основании протоколов заседания комиссии рабочим
предоставляются более высокие разряды. Руководство предприятия также
заинтересованы в подготовке кадров ИТР.
Основные виды продукции, выпускаемой "ОАО БИШКЕК-НАН": - хлеб
и хлебобулочные изделия; - кондитерские изделия. Ассортимент продукции,
выпускаемой под торговой маркой "ОАО БИШКЕК-НАН", насчитывает около
200 наименований. Его составляют традиционные пшеничные сорта хлеба,
заварные ржаные, сдобные булочные изделия, продукция из слоеного теста,
пироги, пряники, печенье. Особого внимания заслуживает кондитерская
продукция «ОАО БИШКЕК-НАН» - торты, пирожные, восточные сладости.
Разрабатывая новые, наиболее конкурентоспособные виды продукции, на
предприятии учитывают все требования современного рынка. Изделия ОАО
«БИШКЕК-НАН» ориентированы на широкий круг потребителей. Структура
спроса весьма изменчива, поэтому специалистами маркетинга предприятия
постоянно проводятся исследования потребительских предпочтений -
анкетирование, опросы и промо-акции. Константой в ответах потребителей
остается желание приобретать только здоровую продукцию без улучшителей,
разрыхлителей и консервантов. Только на это ОАО "БИШКЕК-НАН" и
ориентирует производство своей продукции. На предприятии осуществляется
жесткий контроль за ассортиментом выпускаемой продукции. Продукция,
которая пользуется низким спросом, снимается с производства. Наличие
собственной аккредитованной лаборатории позволяет постоянно внедрять
новые виды изделий. Наибольший объем реализации приходится на период с
июня по сентябрь. Среднесуточное производство в летние месяцы
28
увеличивается в среднем на 20%. Основные рынки сбыта: г. Бишкек и его
окрестности, г. Ош, г. Токмок. Основными клиентами являются супермаркеты
(ТЦ "Береке", ООО "Бишкек", ООО "Жибек - Жолу"), бюджетные организации,
частные предприниматели.
Каналы сбыта: - собственная торговая сеть; - более 300 покупателей,
включая супермаркеты, бюджетные учреждения, частных предпринимателей.
Предприятие заключает прямые договоры с контрагентами. Дилерской или
дистрибьютерской сети нет. Условия оплаты разные: частные предприниматели
в основном работают на условиях предоплаты или по факту поставки,
супермаркеты имеют отсрочку платежа от 5 до 7 дней; для бюджетных
организаций отсрочка платежа - 30 календарных дней; некоторые контрагенты
предпочитают работать с плановыми платежами. Доставка продукции в
основном происходит собственным автотранспортом. Предприятие работает
только с проверенными и надежными поставщиками. Объемы поставок
позволяют заключать прямые договоры со многими производителями. С
наиболее важными поставщиками составляются графики поставок на месяц.
Особенности хлебопекарного производства: - высокая материалоемкость
(в т.ч. энергоемкость производства; - значительная доля ручного труда; -
короткий срок реализации готовой продукции: от 16 часов для мелкоштучных
изделий до 36 часов для изделий из ржаной и житне-пшеничного хлеба. Перед
всеми предприятиями отрасли остро стоит вопрос о внедрении современных
технологий, которые позволяют свести к минимуму затраты на энергоносители
и трудозатраты, что требует больших капиталовложений, потому что
оборудование кыргызского производства не соответствует мировым
стандартам. В сравнении с импортным аналогичное отечественное менее
технологично, более энергоемкое, менее надежно в эксплуатации. Отрасль
остро нуждается в кредитных ресурсах. В последнее время наблюдается
смещение потребительских предпочтений в сторону продукции крупных
промышленных предприятий. Большинство минипекарен представляют собой
29
низкотехнологичные комплексы "полукустарного типа" и не могут обеспечить
эффективный контроль за качеством продукции вследствие отсутствия
производственных лабораторий. В то же время, промышленные производители
имеют больше возможностей для выпуска продукции, отвечающей
требованиям стандартов и даже превосходящей их. Специфика "хлебного"
рынка заключается в том, что он на 99,9% представлен продукцией
отечественного производства. Основным конкурентам «ОАО БИШКЕК-НАН»
в г. Бишкеке являются: ОАО «Бишкекский хлебзавод», что имеет большую
розничную сеть и благодаря производству хлебобулочных изделий
ускоренным способом имеет возможность держать более низкие цены.
Ускоренный способ - это способ приготовления хлеба с использованием
пищевых добавок, которые интенсифицируют процесс созревания теста.
Г лавная задача, которую ставит перед собой «ОАО БИШКЕК-НАН» -
это высокое качество продукции, вот почему особое внимание уделяется
входному контролю исходного сырья, а вся выпускаемая продукция
сертифицирована и испытывает ежедневного контроля на соответствие
нормативным документам в аккредитованной лаборатории, оснащенной
необходимыми испытательным оборудованием и средствами измерения. На
сегодняшний день основной целью является создание широко разветвленной
розничной сети, что позволяет максимально загрузить свои производственные
мощности и насытить рынок. Поставщики основного сырья (мука) - 5
контрагентов. Поставщики вспомогательного сырья - 6 контрагентов.
Поставщики тары и упаковки - 6 контрагентов; Поставщики материалов,
комплектующих, топлива - 6 контрагентов.
Стратегия развития ОАО «БИШКЕК-НАН» направлена на увеличение
объема реализации до 60 т в сутки, что позволит охватить рынок сбыта в
Бишкеке на 70 %. Постановка этой задачи обусловлена тем, что проектная
мощность предприятия рассчитана на выпуск продукции до 90 в сутки. Для
этого необходима работа по следующим направлениям: максимальное
30
снижение себестоимости продукции, что позволит держать цены на достаточно
низком уровне, обновления оборудования для минимизации ручного труда и
выпуска продукции высокого качества, комплектация автопарка новыми
специализированными автомобилями, расширение фирменной торговой сети
"Кыргыз хлеб".
Таким образом, в 2018 г. "ОАО БИШКЕК-НАН" планирует приступить
к основной задачи реконструкции: полная модернизация хлебного
производства на уровне мировой промышленности, что позволит предприятию
быть основным производителем качественной продукции в регионе.
2.2 Динамика налогообложения предприятия ОАО «БИШКЕК-НАН»
Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразно
начинать с изучения их состава и структуры. Рассмотрим состав налогов
предприятия, данные представлены в таблице 2.1.
31
Таблица 2.1
Анализ динамики всех налогов, сборов и обязательных платежей (налогового бремени)
___________________
ОАО «БИШКЕК-НАН» за период 2015-2017 гг.
________________________
Вид налога
Сумма, тыс. сом.
2015 2016
2017
План Факт План Факт План Факт
Транспортный налог
1,4
1,3 1,3 1,3
- -
Водный налог 2,2
2,1
2,0 2,3
- -
Земельный налог 3,2
3,6 3,5 2,3
- -
Налог на прибыль 249,2
251,00 276,10 672,00 705,60 1297,00
Налог на добавленную стоимость 13980
13604
16 324,80 15318 17 615,70 18301
Страховые взносы 4598,63
5167
5 063,66 5193 5 452,65 5918
Итого 18835,1 19 029,79 21672,16
21189,84
23 773,95 25516,0
Выручка от реализации
107086,8
105884
127060,8 117709 135365,35 134549
Удельный вес налогов в общей
выручке от реализации
17,59
17,97 21,57
18,00 20,70 18,96
Как видно наибольший вес в налоговом бремени предприятия занимают НДС и социальные налоги на ФОТ.
Также наблюдается тенденция роста налогового бремени предприятия. Исходя из предварительного анализа (рис. 2.2)
видно, что рост налогового бремени обусловлен ростом доходов предприятия. Для получения выявления влияния
отдельных факторов необходимо проведение более детального анализа.
Анализ отклонений фактических налоговых платежей предприятия от плановых представлен в таблице 2.2.
32