СОДЕРЖАНИЕ
Введение..................................................................................................................... 4
Глава 1. Теоретические аспекты оптимизации системы налогообложение
на предприятии
1.1 Сущность налогообложения предприятий и организаций и нормативно
правовая база ее
регулирования.................................................................................7
1.2 Влияние налогообложения на финансовые результаты деятельности
организации............................................................................................................... 17
Глава 2. Анализ влияния налогов на финансовые результаты
деятельности организации на примере ООО «Анис»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Анис»
....................
30
2.2 Анализ структуры и динамики налоговых платежей и их влияния на
финансовые результаты ООО
«Анис»....................................................................38
Глава 3. Разработка рекомендаций по оптимизации налогообложения в
ООО «Анис»
3.1 Рекомендации по оптимизации налогообложения в ООО «Анис»
...............
51
3.2 Влияние предложенных мероприятий на финансовые результаты
деятельности ООО
«Анис»...................................................................................... 55
Заключение..............................................................................................................60
Список использованной литературы
.................................................................
64
Приложение
6 8
ВВЕДЕНИЕ
Современный этап развития рыночных отношений выдвигает вопросы
финансового состояния организаций на первый план. В этих условиях
воздействие внутренних и внешних факторов становится одним из основных
ключевых моментов, определяющих экономический рост и стабильность
хозяйствующих субъектов.
Налоги выступают важным звеном финансовых отношений в обществе и
как форма финансовых отношений возникли одновременно с появлением
государства. Ключевым моментом является изучение влияния налогового
бремени на финансовые результаты организации в аспекте экономического
роста.
Роль налогообложения в системе экономического развития организаций
и предприятий непрерывно растает и тем самым выступает одним из
важнейших факторов для стабильного функционирования организации. В
налоговых отношениях организации должны занимать наиболее активную
позицию в условиях рыночной экономики. Но, тем не менее, совершенно
очевидно, что невозможно сформировать систему налогообложения на уровне
хозяйствующих субъектов, поэтому ключевой задачей налоговой политики
организации является направление на адаптацию к постоянно изменяющимся
условиям налогообложения. Именно поэтому теоретические разработки и их
практическая реализация в данном направлении становятся, сегодня, особенно
важными при рассмотрении вопроса финансового состояния предприятия. От
правильно построенной системы налогообложения зависит эффективное
функционирование всей организации.
На сегодняшний день единого подхода к оценке влияния налогового
бремени на финансовое состояние организации не сформировано, а те
4
разработки, которые существуют в данной области, требуют проведения более
углубленных исследований с учетом динамично изменяющейся внешней среды.
Проведенный анализ различных литературных источников
свидетельствует о достаточно формировании теоретических аспектов в оценке
финансовых результатов организаций.
Данной проблеме посвящены многие работы ряда зарубжных ученых.
Огромное внимание данной теме также было уделено в работах
российских ученых-экономистов таких, как Барулин С.В. Арзуманова Т.И,
Сергеев И.В, Мордухович А.Г., Павлова Л.П., Бабаев Ю.А. и многие другие.
Целью бакалаврской работы определен анализ влияния
налогообложения на финансовые результаты организации и разработка
мероприятий по оптимизации налогообложения ООО «Анис».
Для ее достижения необходимо решить такие задачи, как:
• рассмотреть теоретические аспекты взимания налоговых платежей и
их влияние на финансовые результаты организации;
• проанализировать и оценить структуру налоговых платежей и их
влияние на финансовые результаты ООО «Анис»;
• дать рекомендации по совершенствованию налогообложения в ООО
«Анис».
Объектом исследования является ООО «Анис».
Предмет исследования - налоговые платежи ООО «Анис».
Структура данной работы включает в себя введение, три главы,
заключение и список литературы и приложения.
Хронологическими границами исследования являются три года: 2014,
2015 и 2016.
Теоретической и методологической основой исследования послужили
труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам устойчивого развития
организаций, анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
теории и истории налогообложения, налогового планирования.
В исследовании использовались такие общенаучные методы и приемы,
5
как методы экономического анализа, факторного анализа, экспертный метод,
методы группировки, прогнозирования и прочие методы.
6
Практическая значимость бакалаврской работы заключается в
разработке рекомендаций, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки и
управление финансовыми потоками в организациях. Сформулированные в ВКР
предложения и рекомендации могут быть использовании для обоснования
эффективной финансовой политики ООО «Анис».
7
Глава 1. Теоретические аспекты оптимизации системы
налогообложения на предприятии
1.1 Сущность налогообложения предприятий и организаций и нормативно
правовая база ее регулирования
В условиях перехода к рыночному хозяйству налоговая система является
одной из важнейших рычагов, с помощью которой происходит регулирование
финансовых взаимоотношений организаций, предприятий с государством. Для
решения важнейших экономических и социальных задач, государству
необходимы финансовые ресурсы и именно налоговая система призвана
обеспечить данными ресурсами. Государство влияет на экономическое
состояние предприятий с помощью налогов, льгот и санкций, которые являются
неотъемлемой частью системы налогообложения. При этом государство создает
равные условия для всех хозяйствующих субъектов.
Экономическая сущность налогов определяется денежными
отношениями, которые складываются между юридическими, физическими
лицами - с одной стороны и государством - с другой стороны. Эти отношения
являются сугубо денежными, они объективно обусловлены, их особо важное
общественное назначение выражается в мобилизации денежных средств в
распоряжение государства. Исходя из этого, налог может рассматриваться в
качестве экономической категории с присущими ей функциями.
В современных условиях число налогов велико и их структура различна,
но вместе с тем для каждого из них определены круг плательщиков и основные
элементы. Во многих отечественных экономических литературах очень часто
отмечалось значимость элементов налога: «Если законодатель по какой-либо
причине не установил и (или) не определил, хотя бы, один из них, обязанность
налогоплательщика не может считаться установленной. В этой ситуации, в ряде
случаев, налогоплательщик имеет все законные основания не уплачивать налог,
а в ряде случаев - уплачивать налог наиболее выгодным для себя способом»1.
1 Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А.
Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 175 с.
8
Если элементы налога грамотно определены - это способствует
планированию развития и определению финансового результата
предпринимательской деятельности, что, в свою очередь, особенно важно при
рыночных отношениях. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации
(далее по тексту НК РФ): «налог считается установленным лишь в том случае,
когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения...»2. В
соответствии с данной статьей выделяют следующие элементы налога: объект
налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок
исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
В необходимых случаях при установлении налога в акте
законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые
льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Как известно, в РФ действует трехуровневая система налогообложения.
Это говорит о том, что существуют выплаты, которые поступают
непосредственно в бюджет местного уровня и выплаты - более высокого по
иерархии. Знание того, какие из этих налогов поступают в федеральный
бюджет, какие в региональный и местный является необходимостью для того,
чтобы соблюдать порядок их уплаты.
В соответствии с НК РФ установлены следующие виды налоговых
платежей и сборов: федеральные, региональные и местные.
НК РФ также устанавливаются специальные налоговые режимы,
которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в списке
федеральных налогов, определяются порядок установления таких налогов, а
также порядок введения в действие и применения указанных специальных
3
налоговых режимов3.
2 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ. Принят
Государственной Думой 16 июля 1998 года. Одобрена Советом Федерации 17 июля 1998 года. (в ред.
Федерального закона от 03.07.2016 года № 243-ФЗ) [Электронный ресурс] - Режим доступа // URL:
www.consultant.ru / (дата просмотра 15.05.2017 года)
3 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ. Принят
Государственной Думой 16 июля 1998 года. Одобрена Советом Федерации 17 июля 1998 года. (в ред.
Федерального закона от 03.07.2016 года № 243-ФЗ) [Электронный ресурс] - Режим доступа // URL:
www.consultant.ru / (дата просмотра 15.05.2017 года)
9
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый
порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от
обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных
налогов и сборов.
С 01.01.2017 года в НК РФ введена новая глава, устанавливающая
взимание страховых взносов.
Ввиду достаточно большого числа налоговых платежей, рассмотрим
более подробно только основные из названных налогов.
Среди многообразия налогов и сборов, предназначенных для
обязательного исчисления субъектами хозяйственной деятельности, налог на
добавленную стоимость (далее по тексту НДС) занимает особенное место.
Специфика этого налога состоит и в сложности его правильного расчета,
и в неоднозначности трактовки положений главы 21 НК РФ, подвергающейся
регулярным изменениям.
Под налогом на добавленную стоимость понимают изъятие части
стоимости товара, работы или услуги, создаваемая на всех стадиях процесса
производства, в бюджет государства, которые вносятся по мере реализации.
Под данное налогообложение попадают такие объекты, как выручка от
продажи созданной продукции, произведённых работ, услуг, а также стоимость
прав собственности на товары, работы, услуги при их безвозмездной передаче,
стоимость строительных и монтажных работ, производимых для собственных
нужд, стоимость товаров, которые импортируются.
Согласно НК РФ, плательщиками НДС выступают юридические лица,
частные предприниматели, состоящие на налоговом учёте. Также к
плательщикам такого налога относятся лица, перемещающие товары и услуги
через границу таможенного союза, но при условии, если таможенное
законодательство устанавливает обязанность его уплаты4.
4 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 года № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017
года) (с изм. и доп. , вступ. в силу с 04.05.2017 года) [Электронный ресурс] - Режим доступа // URL:
www.consultant.ru/ (дата просмотра 15.05.2017 года)
10
Согласно НК РФ, предусмотрены три варианта налоговых ставок - 0%;
10% и 18%5:
• налоговой ставкой 0% облагаются товары, которые экспортируются
для продажи за территорию РФ, а также услуги логистики, оказываемые в
рамках внешнеторговой деятельности;
• ставка 10% применяется для книжной продукции, продуктов питания,
• товаров, которые предназначены для детей или учреждений
здравоохранения
• (по перечню, который утверждает Правительство России);
• налоговая ставка в размере 18% используется во всех остальных
случаях.
Г лавная особенность НДС - это применение зачетного механизма. Суть
зачетного механизма заключается в том, что НДС, подлежащий уплате,
уменьшается на сумму налога, входящего в стоимость приобретаемых товаров,
работ, услуг, основных средств и так далее. При этом должно быть выполнено
несколько условий. В первую очередь, необходимо, чтоб сумма так
называемого «входного» НДС была выделена в счетах-фактурах. Следующее
условие - приобретаемые товары, работы, услуги и основные средства должны
быть приняты к учету и использоваться в производственных целях6.
НДС - единственный федеральный налог, отчетность по которому
составляется не нарастающим итогом, с января текущего года, а за каждый
квартал отдельно. Срок сдачи декларации по общему регламенту,
предписанному НК РФ, составляет 25 дней после окончания налогового
периода (квартала), а уплата налога в бюджет производится по 1/3 в три
последующих за налоговым периодом месяца не позднее 25 числа каждого
месяца.
5 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 года № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017
года) (с изм. и доп. , вступ. в силу с 04.05.2017 года) [Электронный ресурс] - Режим доступа // URL:
www.consultant.ru/ (дата просмотра 15.05.2017 года)
6 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 года № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017
года) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 года) [Электронный ресурс] - Режим доступа // URL:
www.consultant.ru/ (дата просмотра 15.05.2017 года)
11
Декларация по НДС обязательно представляется в электронном виде и
должна соответствовать утвержденному налоговыми органами формату. Сдача
отчета в бумажном варианте допускается, как исключение, для налоговых
агентов, не являющихся плательщиками НДС.
Следующий налог, который мы рассмотрим - это налог на прибыль
организаций. Взимание налога регулируется главой 25 НК РФ. Данный налог
представляет собой налог, который взимается непосредственно с прибыли
организации. Прибыль - это прямая разница между финансовыми
поступлениями и затратами (т.е. доходами и расходами).
Доходы - это те вырученные средства, которые образуются в результате
продажи товаров и оказания услуг, то есть по основной деятельности компании.
Кроме того, доходами считаются средства от дополнительных услуг,
например, таких, как проценты по вкладам, сдача в аренду имущества
предприятия и некоторым другим. При подсчете налога на прибыль в доходах
не учитываются акцизы и НДС.
Расходами считаются все внутренние и внешние затраты предприятия,
экономически обоснованные и документально подтвержденные. Оплата труда
персонала, модернизация оборудования, покупка сырья - это основные
расходы. Внереализационные или неосновные расходы - это, к примеру,
арбитражные или же судебные сборы, курсовая разница и т.п.
Есть еще один тип расходов, встречающийся реже, так называемый,
закрытый - это пополнение уставного капитала, оплата кредитов, начисление
дивидендов. Эти расходы не включаются в расчет налога на прибыль.
Таким образом, налоговой базой считается налогооблагаемая денежная
прибыль. В тех случаях, когда по результатам основного налогового годового
периода расходы превышают доходы, то налоговая база становится нулевой.
Согласно НК РФ, налогоплательщиками налога на прибыль признаются:
• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства и (или)
12