а также он может понести ответственность по Уголовному кодексу РТ.
Поэтому для эффективной оптимизации налоговой нагрузки, должно
осуществляться грамотное налоговое планирование.
Наиболее эффективный и надежный способ оптимизации налоговых
платежей - это оптимизация всей деятельности организации таким образом,
чтобы она наиболее эффективно осуществляла свою деятельность.
Оптимизация в рамках закона заключается, прежде всего, в снижении
размера налоговых обязательств. Данное снижение осуществляется
посредством целенаправленных правомерных действий плательщика, которые
включают в себя полное использование всех представленных
законодательством льгот, налоговых режимов, налоговых освобождений и
других способов и приемов, разрешенных законодательством.
Оптимизация налоговой нагрузки организации, а также разработка
конкретных схем снижения налоговых платежей, применительно к
конкретному виду деятельности, позволит сократить налоговые платежи и,
следовательно, освободить средства, которые могут быть направлены на
дальнейшее развитие бизнеса.
Существует множество способов оптимизации налоговой нагрузки. Для
нашего исследуемого объекта наиболее эффективным способом является
переход от общей системы налогообложения к упрощенной системе
налогообложения (далее по тексту УСН).
ООО «Анис» осуществляет свою деятельность с применением ОСНО и
уплачивает следующие налоги: налог на добавленную стоимость, налог на
прибыль, налог на имущество и страховые взносы в социальные фонды. При
переходе на УСН у данной организации возникают новые условия уплаты
налогов. Рассмотрим подробно о данной системе налогообложения.
Упрощенная система налогообложения является самой популярной
системой налогообложения, которую предпочитают применять представители
малого и среднего бизнеса. Привлекательность УСН заключается как в
незначительной налоговой нагрузке, так и в относительной простоте ведения
53
учета и отчетности, в частности, для индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с данной системой налогообложения главным налогом
для уплаты является единый налог. При этом, согласно НК РТ: «организации и
индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых
агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых
иностранных компаний, предусмотренных настоящим Кодексом».
В соответствии с упрощенной системой налогообложения, налоговый
период по единому налогу определяется согласно НК РТ и равен календарному
году, а отчетные периоды - кварталу, полугодию и девяти месяцам.
Декларация сдается только по итогам налогового периода.
Ставки налога в соответствии с УСН, по сравнению с налоговой
ставкой общей системы налогообложения, значительно ниже.
Говоря о ставке налога по УСН, необходимо сказать, что она зависит от
выбранного объекта налогообложения. По сравнению с налоговой ставкой
общей системы налогообложения, значительно ниже. Объектом могут
выступать как чисто доходы, так и доходы, уменьшенные на величину
расходов. Для первого случая налоговая ставка составляет 6%. Во втором
случае размер налоговой ставки составляет 15% , но данная ставка может быть
снижена региональными законами вплоть до 5%. В ООО «Анис» объектом
налогообложения выступают именно доходы, уменьшенные на величину
расходов, размер налоговой ставки которой составляет 15 %.
Еще одно преимущество упрощенной системы налогообложения
заключается в том, что она позволяет уменьшить авансовые платежи по
единому налогу посредством перечисленных в этом же квартале страховых
взносов.
На УСН доходы, уменьшенные на величину доходов, можно учитывать
перечисленные страховые взносы в расходах при расчете налоговой базы. Тем
не менее, такой порядок расчета действует не только при упрощенной системе
налогообложения, но и для других налоговых систем, поэтому его нельзя
54
считать специфическим преимуществом упрощенной системы.
Осуществляя свою деятельность с применением УСН согласно НК РТ
«.. .освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций,
налога на имущество организаций и единого социального налога.
При УСН организации не уплачивают НДС, за исключением
НДС,
подлежащего уплате согласно НК РТ при ввозе товаров на таможенную
территорию РТ...». Тем ни менее, организации не уходят от уплаты страховых
взносов во внебюджетные фонды.
Необходимо отметить, что не все организации имеют право переходить
на УСН. Рассмотрим основные критерии, которые не позволяют применять
этот специальный режим.
На УСН не вправе работать:
• если компания имеет филиалы;
• если сумма доходов за 9 месяцев года, предшествующему переходу,
• превышает 112,5 млн. сомони. (необходимо учитывать тот факт, что
эта сумма ежегодно индексируется на коэффициент - дефлятор);
• организации имеют статус финансового сектора экономики (банки,
• страховые компании и т.п. );
• организация, занимающиеся игорным бизнесов
• организации, применяющие ЕСХН и иные (НК РТ);
• организации, в которых доля участия других организаций составляет
более 25%;
• если остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн.
• сомони. ;
• если средняя численность работников превышает 100 человек;
• казенные, бюджетные учреждения, иностранные организации;
• микрофинансовые организации;
55
• организации, которые не уведомили налоговую о переходе на УСН;
• частные агентства, которые ведут деятельность по предоставлению
труда работников.
Деятельность ООО «Анис» не попадает под данные критерии,
соответственно вполне возможен переход к данной системе налогообложения.
Для удобства анализа соответствия ООО «Анис» УСН представим ряд
показателей:
• в капитале ООО «Анис» отсутствует внешнее участие Республики
Таджикистан, субъектов Республики Таджикистан, муниципальных
образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан,
• общественных и религиозных организаций (объединений),
благотворительных и иных фондов;
• численность работников организации за 2014-2016 гг. не менялась и
составляет 22 человек;
• выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год
без учета налога на добавленную стоимость не превышает 112,5 млн. сомони.
Согласно данным таблицы в 2014, 2015 и 2016 гг. выручка составила 2
524 000, 3 665 000 и 4 023 000 соответственно.
Из вышесказанного следует, что ООО «Анис» соответствует основным
критериям для применения УСН.
56
Проведение рекомендуемых мероприятий по оптимизации налоговой
нагрузки наглядно показывает перспективы снижения налоговых платежей
организации, снижения его налогового бремени. Тем самым высвобождая
существенную часть финансовых ресурсов организации для ее дальнейшего
успешного функционирования.
Рассмотрим влияние предложенных мероприятий на финансовые
результаты деятельности ООО «Анис».
3.2 Влияние предложенных мероприятий на финансовые результаты
деятельности ООО «Анис»
Изучив упрощенную систему налогообложения и все тонкости ее
применения можно заметить, что применение данной системы целесообразно
для малых предприятий. УСН является результатом оптимизации общей
системы налогообложения, во-первых, УСН заменяет ряд налогов к уплате, во-
вторых, для ИП и ООО снимает обязанности ведения бухгалтерского учета.
Выполним анализ налоговых платежей ООО «Анис» при применении
различных ставок УСН. Данные за 2014-2016 годы представлены в таблице 3.1.
Исходя из данных, представленных в таблице 3.1, следует, что при
применении УСН в качестве объекта налогообложения, выгоднее использовать
доходы, уменьшенные на величину доходов, ставка по которой составляет 15%.
Данный вид налогообложения позволяет снизить налоговую нагрузку на
организацию. Так в 2014 году, применяя данную систему налогообложения
ООО «Анис» сэкономила бы на налоговых платежах 435 000 тыс.
сомони (739 750 - 304 750), в 2015 году - 600 890 тыс. сомони (942 090-341 200),
а в 2016 году организация сэкономила бы 675 700 тыс. сомони (1047 590 - 371
890).
Как видно из расчетов, применяя данный режим налогообложения,
происходит значительная экономия на налоговых платежах. Следовательно, эти
денежные средства могли быть вложены в развитие бизнеса.
57
Таблица 3.1 - Анализ налоговых платежей ООО «Анис» за 2014-2016 годы
при применении УСН
Наименование
показателя
2014 г. 2015 г. 2016 г.
Объ
налогооб
Доходы
.ект
ложения
Доходы -
расходы
Объ
налогооб
Доходы
ект
ложения
Доходы -
расходы
Объ
налогооб
Доходы
.ект
ложения
Доходы -
расходы
Сумма
полученных
доходов, сомони.
2 524 000 792 000 3 665 000 931 000 4 023 000 1 018 000
Сумма
произведенных
расходов, сомони.
1 732 000 2 734 000 3 005 000
Ставка налога, %
6 15 6 15 6 15
Сумма
исчисленного
налога (УСН),
сомони.
151 440 118 800 219 000 139 650 241 380 157 700
Сумма взносов во
внебюджетные
фонды, сомони.
185 950 185 950 201 550 201 550 214 190 214 190
ИТОГО налогов к
уплате
337 390 304 750 420 550 341 200 455 570 371 890
Проведем сравнительный анализ ОСНО с УСН.
Напомним, что ООО «Анис» осуществляет свою деятельность с
применением ОСНО и, соответственно, на него возлагается обязанность
уплачивать следующие налоги: НДС, налог на прибыль, налог на имущество и
взносы во внебюджетные органы.
При применении же УСН организация уплачивает единый налог, ставка
которого равна 15% и взносы во внебюджетные фонды.
Проведем сравнительный анализ ОСНО и УСН ООО «Анис» за 2014
2016 гг. Данные представлены в таблице 3.2.
По данным таблицы 3.2 видно, что применяя УСН, наблюдается
значительное снижение налоговых платежей, соответственно происходит
экономия. Данный показатель с каждым годом имеет тенденцию к снижению,
это свидетельствует об увеличении общей доли признаваемых в целях
58
налогообложения расходов организации, а значит, обязательств организации
перед бюджетом РТ снижается.
Таблица 3.2 - Сравнительный анализ ОСНО и УСН ООО «Анис» за период
2014-2016 гг.
Сумма Сумма
Сравнительный анализ
Период
налоговых налоговых
Абсолютное
Темп прироста,
платежей при платежей при
отклонение,
%
ОСНО, сомони. УСН, сомони. сомони.
2014 год 739 750 304 750 - 435 000 41,2
2015 год
942 090 341 200 - 600 890 36,2
2016 год
1 047 590 371 890 - 675 700 35,5
Для наглядности представим данные на рисунке 7.
2014 г. 2015 г. 2016 г.
Г Оды
ЕЗ Сумма иа_погов
при ОСНО
□ Сумма налогов
при УСН
Рисунок 7 - С равнительны й анализ ОСНО и УСН ООО «Анис» за
2014-2016 гг.
Преимуществом применения УСН является упрощенный порядок учета
и отчетности.
Стоит отметить еще один положительный момент. При применении
УСН закон позволяет предпринимателям уменьшить уплачиваемые в бюджет
налоги на сумму своих фиксированных отчислений во внебюджетные фонды.
При этом обязательное условие заключается в том, что организация должна
59
сделать взносы в том же квартале, авансовые платежи, по итогам которого
оплачивает.
А также существует еще одно условие - сумма налогов может быть
снижена не более, чем на половину.
Несмотря на имеющиеся преимущества, следует обратить более
пристальное внимание на проблемы и сложности, возникающие при
применении УСН:
• организации, которые осуществляют свою деятельность, применяя
УСН, не являются плательщиками НДС, поэтому существует риск потери
клиентов, применяющих ОСНО;
• перечень затрат, учитываемых при применении УСН ограничен, и
является закрытым;
• у налогоплательщиков, применяющих УСН, возможны проблемы,
• связанные с признанием доходов, которые не являются выручкой от
реализации и не признаваемых прочими доходами.
Организации также потребуется изучить методические рекомендации по
применению УСН, произвести необходимые расчеты на соответствие
критериям на право применения упрощенной системы и потом следить за
соответствие данным критериям, подать в установленный срок заявление о
переходе на УСН в налоговый орган, в котором они зарегистрированы. Эти
действия помогут хозяйствующему субъекту оптимизировать систему
налогообложения.
Особо хотелось отметить недостатки в организации деятельности
бухгалтерии. На данной организации отсутствуют специалисты со специальным
налоговым образованием. Вследствие чего отсутствуют мероприятия по анализу
налоговых платежей организации, выявления резервов по снижению налоговой
нагрузки организации, мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки
организации. Присутствует незнание налогового законодательства в части
применения отдельных льгот и специальных режимов налогообложения,
60
которые позволяют реально уменьшить налоговые обязательства данной
организации.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что для наиболее
эффективного осуществления деятельности ООО «Анис» целесообразнее
перейти к УСН, ставка по которому составляет 15%. Предлагаемый режим
позволит снизить налоговую нагрузку на организацию, а также высвободить
часть финансовых ресурсов, которые будут направлены на улучшение
финансового состояния организации.
Анализ налоговой нагрузки показал, что при применении УСН
организация может реально снизить свою налоговую нагрузку. При этом
затраты организации будут минимальными, упроститься система налогового
учета организации.
61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Процесс перехода российской экономики к рыночным отношениям
послужили важным рычагом, которые привели к изменениям условий
экономической и финансовой деятельности организаций. Роль налогообложения
в системе экономического развития хозяйствующих субъектов постоянно
возрастает и становится одним из важнейших факторов в достижении
стабильного функционирования организации. У организаций возникает
необходимость быстро ориентироваться в оптимизации налогообложения своих
доходов, стремясь снизить налоговую нагрузку, компенсировать финансовые
риски хозяйственной деятельности.
Целью данной выпускной квалификационной работы являлся анализ
влияния налогообложения на финансовые результаты организации и разработка
мероприятий по оптимизации налогообложения ООО «Анис».
Хронологические рамки анализируемого периода охватывает последние
три года работы организации за период 2014-2016 годах.
В данной работе была проведена оценка финансового состояния ООО
«Анис» с помощью финансовых коэффициентов, которые подразделяют на
следующие группы:
• платежеспособность;
• деловая активность;
• прибыльность, или рентабельность;
• финансовая устойчивость.
Показатели всех коэффициентов платежеспособности ООО «Анис» на
конец 2016 года находятся ниже нормативного значения, за исключением
коэффициента абсолютной ликвидности. Также хочется отметить тот факт, что
62