получающие доходы от источников в Российской Федерации;
• организации, являющиеся ответственными участниками
консолидированной группы налогоплательщиков, признаются
налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой
консолидированной группе налогоплательщиков.
Базовая величина налоговой ставки установлена в размере 20%. При
этом налог, исчисленный по ставке 3%, зачисляется в федеральный бюджет, а
по ставке 17% - в бюджеты субъектов Федерации. Налоговым периодом
является календарный год, а отчетными - или три, шесть и девять месяцев, или
же каждый месяц налогового периода. После окончания отчетных периодов
уплачиваются авансовые платежи, после окончания налогового периода -
конечная сумма налога. Сроки уплаты авансовых платежей и подачи расчета
авансовых платежей - не позднее 28 числа следующего месяца, а декларации и
конечной суммы налога - не позднее 28 марта следующего года.
Налог на имущество организации - это региональный налог на
движимое и недвижимое имущество, который устанавливается и вводится в
действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ и с момента
введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего
субъекта РФ.
Согласно НК РФ, налогоплательщиками данного налога признаются
организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в
соответствии со статьей 374 НК РФ.Налоговая база определяется исходя из
среднегодовой стоимости имущества. Налоговая база для определенной части
объектов недвижимости соответствует кадастровой стоимости по состоянию на
1 января7.
На общих основаниях юридические лица рассчитывают налог на
имущество исходя из ставки 2,2 %. Регионы вправе утверждать свои налоговые
7 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 года № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017
года) (с изм. и доп. , вступ. в силу с 04.05.2017 года) [Электронный ресурс] - Режим доступа // URL:
www.consultant.ru/ (дата просмотра 15.05.2017 года)
13
ставки при условии, что они не будут превышать 2,2 %. Также субъекты РФ
могут вводить в действие дифференцированные ставки, которые зависят от
категории плательщика.
Налоговый период установлен как календарный год, а отчетные периоды
- это первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Если расчет налога идет по
кадастровой стоимости, отчитываться надо поквартально. Региональные власти
могут принять решение не устанавливать отчетные периоды, тогда платить
налог и отчитываться придется только раз в год.
По итогам года платится налог на имущество, по итогам отчетных
периодов — авансовые платежи. Сроки для уплаты также устанавливают
субъекты РФ.
Транспортный налог - это налог, взимаемый с владельцев
зарегистрированных транспортных средств.
Согласно НК РФ, «налоговые ставки устанавливаются законами
субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги
реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в
расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя...»8.Декларация
представляется до 1 февраля следующего года, если иное не установлено
субъектом РФ. Оплатить налог также в этот срок. Некоторые регионы могут
устанавливать отдельные платежи по транспортному налогу, которые
называются авансовыми.
Земельным налогом облагаются организации и физические лица, во
владении которых имеются земельные участки на праве собственности, а также
праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого
владения. Объект налогообложения для земельного налога - это земельный
участок, являющийся составной частью муниципального образования,
территория которого предусматривает уплату этого платежа. Налоговой базой
8 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 года № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017
года) (с изм. и доп. , вступ. в силу с 04.05.2017 года) [Электронный ресурс] - Режим доступа // URL:
www.consultant.ru/ (дата просмотра 15.05.2017 года)
14
признают кадастровую стоимость земельного участка, а оплата начисленной
суммы должна производиться 1 раз в год. Размер налоговой ставки варьируется
от 0,3% до 1,5%.
Торговый сбор является обязательным фиксированным платежом
предпринимателя, осуществляющего деятельность в сфере торговли. Согласно
НК РФ, налогоплательщиками сбора признаются организации и
индивидуальные предприниматели на территории муниципального
образования, в отношении которых нормативным правовым актом этого
муниципального образования установлен указанный сбор, с использованием
объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого
муниципального образования.
Страховые взносы введены в действие в 2017 году. Страхователь
уплачивает 30 % взносов с вознаграждений за труд (зарплаты, отпускных и т
п):
• 2,9 % в ФСС;
• 5,1 % в ФФОМС;
• 22 % в ПФР.
Помимо этого, работодатель, исходя из направления текущей
деятельности, платит взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний. Ставку тарифа определяет
Фонд социального страхования по виду основной деятельности организации.
Страховые взносы подлежат уплате в срок до 15-го числа каждого
месяца Организации, среднесписочная численность которых более 25 человек,
обязаны представлять отчетность в ФСС через интернет.
Выше были приведены федеральные, региональные и местные налоги и
их краткие характеристики. Но в числе бюджетных платежей особняком стоят
налоги, уплачиваемые в рамках специальных режимов налогообложения.
Субъекты предпринимательства при перечислении их в бюджет
освобождаются от уплаты большинства налогов федеральных, региональных и
местных.
15
Отметим, что федеральные налоги занимают 1-е место среди
бюджетных платежей как по количеству, так и по объему поступлений.
При уплате налога налогоплательщику необходимо знать, какие
перечисления и в бюджет какого уровня они поступают. Некоторые из них,
относясь к определенной группе, делятся между несколькими получателями.
Таковым является, например, налог на прибыль. Правильно перечислить
его можно с помощью верно указанного в платежном поручении КБК.
Порядок выплаты налоговых платежей в федеральный бюджет, бюджет
субъектов РФ и местный бюджет устанавливает обязанность указать в
платежном поручении код бюджетной классификации (далее по тексту КБК).
Данный реквизит дает возможность правильно отнести оплату и
распределить денежные средства именно в тот бюджет, для которого они
предполагались.
Таким образом, оплата обязательных выплат в бюджет осуществляется
при помощи указания верного КБК в соответствующем поле платежного
поручения.
Рассматривая нормативно-правовую базу для регулирования налоговой
системы, необходимо отметить, что имеющее основополагающее значение для
всех отраслей законодательства и правовых институтов, налоговых отношений
имеет конституционное законодательство. Статья 57 Конституции РФ содержит
положение, которое гласит, что «каждый обязан платить законно
установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или
ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».
Данная норма является базой для формирования принципов и
механизмов нормативно-правового регулирования налоговых отношений.
В России основным документом, устанавливающим и регулирующим
налоговую систему, налогообложение, а также методику исчисления налогов и
сборов является НК РФ. Согласно данному кодексу, устанавливается четыре
уровня системы законодательства о налогах и сборах, осуществляющих
основное и базовое правовое регулирование налоговых отношений в РФ.
16
Таковыми являются:
• НК РФ, являющийся основным нормативно-правовым актом в
области налогообложения;
• законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах
субъектов РФ, принятые законодательными (представительными) органами
субъектов РФ в соответствии с НК РФ;
• нормативные правовые акты органов местного самоуправления о
местных налогах и сборах, принятые представительными органами местного
самоуправления в соответствии с НК РФ.
Акты федеральной налоговой службы и Минфина РФ, также играют
немаловажную роль в развитии российской налоговой системы. Зачастую
данные документы могут иметь нормативное значение, нарушение которых
влечет за собой ответственность. Но, тем не менее, их основная задача
заключается в разъяснении методики ввода в действие закона, отдельных его
положений. Указания, письма, а также разъяснения Федеральной налоговой
службы являются нормативными и чаще всего посвящены рассмотрению
частных налоговых ситуаций.
Таким образом, налогообложение - это система распределения доходов
между государством и юридическими или физическими лицами. А налоги
представляют собой обязательные, безвозмездные платежи в бюджет,
взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения
деятельности государства и муниципальных образований. Можно сказать, что
налоги обязывают юридических и физических лиц, получающих доход,
участвовать в формировании доходной части бюджета государства. Налоги
выступают главным инструментом перераспределения, тем самым, они
призваны устранять сбои, которые возникают в системе распределения, а также
стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы
деятельности. Поэтому налоги являются важнейшим элементом финансовой
17
политики государства в современных условиях9.
Рассмотрев сущность налогообложения предприятий и организаций, а
также нормативно-правовую базу ее регулирования, рассмотрим влияние
налогообложения на финансовые результаты деятельности организации.
1.2 Влияние налогообложения на финансовые результаты деятельности
организации
Развитие экономики страны в большей степени зависит от
коммерческих организаций. Величина доходной части зависит именно от
уровня и динамики их развития. Поэтому перед государством стоит основная
задача - создание благоприятных условий для их развития. В данном случае
будет достигнута обоюдная выгода для каждых из сторон: для государства -
максимум налоговых платежей в бюджет, а для организаций - создание
предпосылок для снижения налоговой нагрузки.
Величина налоговой нагрузки, а также налогообложение организаций
играют огромную роль в выборе ими своей организационно-правовой формы,
местоположения, вида деятельности, производственной и финансовой
стратегии, а также системы налогообложения. Именно поэтому организациям,
перед принятием управленческих решений, необходимо проанализировать
налоговые последствия тех или иных решений10.
Степень влияния уплачиваемых налогов на финансовые результаты
деятельности коммерческой организации, определяется по-разному. Важным
для них является тот факт, за счет каких источников уплачиваются те и или
иные налоги, так как от этого зависит конкурентоспособность их продукции,
объем сбыта и, безусловно, финансовые результаты деятельности. Налоги,
относимые на затраты, составляют наибольшую группу налоговых платежей. К
9 Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В. Р.Захарьин. . - М. : ИД ФОРУМ, НИЦ
ИНФРА-М, 2013. - 320 с.
10 Косов, М. Е. Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика:
Учебник для магистров / М. Е. Косов, Л. А. Крамаренко, Н. Д. Эриашвили. - М. : ЮНИТИ-
ДАНА, 2012. - 431 с.
9
18
налогам, включаемым в себестоимость продукции, относятся такие налоги, как
страховые взносы, транспортный налог, налог на добычу полезных
ископаемых, земельный налог, водный налог и др. На финансовые результаты
относится налог на имущество организаций.
Косвенные налоги, например, НДС, акцизы, включаются в цену товаров
(работ, услуг), их оплату осуществляют конечные потребители. При
увеличении продажных цен, посредством включения в них НДС и акцизов,
способствует снижению покупательского спроса и конкурентоспособности
продукции, поскольку одной из важнейших ее элементов является именно
цена.
При этом, снижение конкурентоспособности продукции оказывает
отрицательное влияние на объем реализации и, следовательно, на величину
себестоимости и прибыли предприятия.
Косвенные налоги являются эффективным регулятором производства,
поскольку они ориентируют руководителя организации на создание роста
прибыли, повышая эффективность производства, а не увеличивая цены.
На деятельность организации существенно влияют также и прямые
налоги. В зависимости от объема производства они подразделяются на условно
постоянные и условно-переменные. К первому разделу налогов относятся
налог на имущество, транспортный налог, налог на землю, а ко второму -
страховые взносы, налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль и
др.
Величина условно-переменных налогов растет с увеличением объема
производства, а размер условно- постоянных с изменением объема
производства, практически не меняется. Поэтому, когда в деятельности
хозяйствующих субъектов наблюдается тенденция снижения объема
производства продукции (работ, услуг), то в этом случае условно-постоянные
налоги оказывают наиболее негативное влияние на финансовые результаты
работы организации.
Влияние налоговых платежей, уплачиваемых организацией, также
19
связано со структурой экономической деятельности предприятия. В
соответствии с этим различают:
• налоги на статику, представляющие собой имущественные
налоги, например, налог на имущество организаций, транспортный налог,
земельный налог, основное воздействие которых заключается в
стимулировании руководителей избавляться от ненужных фондов, которые не
приносят доходы;
• налоги на динамику - страховые взносы, платежи с
природопользователей, НДС, акцизы. Данными налогами облагаются
денежные потоки, полученные и выплачиваемые организацией. Воздействие
этих налогов связано с тем денежным потоком, который им облагается. НДС и
акцизы могут эффективно регулировать производство и ценообразование. Они
тормозят рост цен на товары (работы, услуги), тем самым и инфляцию. Помимо
этого, налоги на динамику стимулируют производителей увеличивать прибыль
за счет снижения затрат и увеличения объема производства, а не за счет роста
цен.
• налоги и платежи, связанные с оплатой труда, ограничивают рост
фонда заработной платы и увеличивают себестоимость продукции, стимулируя
руководителей к поиску других способов снижения затрат на производство;
• налоги на прибыль, влияющие на будущее состояние предприятия,
снижая инвестиционные возможности11.
Таким образом, базой для начисления каждого из налогов является одна
из частей экономической структуры организации и именно этим объясняется
воздействие налогов на экономику предприятия.
Для анализа динамики налоговой нагрузки должен быть выбран
показатель, отражающий действительный, единый источник уплаты всех
налогов, которые вносятся хозяйствующим субъектом в бюджеты всех уровней
и во внебюджетные фонды. Показатель выручки от реализации продукции,
11 Мешкова Д. А. Налогообложение организаций в Российской Федерации [Электронный ресурс]: учебник для
бакалавров/ Мешкова Д. А. , Топчи Ю. А. — Электрон. текстовые данные. — М.: Дашков и К, 2015. — 160 с.
32.
20
работ и (или) услуг таким универсальным источником служить не может,
поскольку в первую очередь, из него предприятие должно возместить
стоимость реализованных на производство продукции, работ и (или) услуг
сырья, материалов, топлива, а также амортизацию как часть стоимости
использованных при производстве основных фондов. Кроме всего
вышесказанного, при использовании показателя выручки от реализации
сопоставление налоговой нагрузки по различным предприятиям не дает
достаточно точного результата. Прежде всего это объясняется тем, что
предприятия разных отраслей имеют различную структуру затрат на
производство и, следовательно, несопоставимую экономическую базу для
определения уровня налоговой нагрузки.
Практически каждый предприниматель, стремясь увеличить свою
выручку, ощущает на своих плечах постоянное присутствие налогового
бремени. И желание сделать его как можно менее существенным, вполне
понятно. Но применяя разные способы снижения налоговой нагрузки, стоит
помнить об одном нюансе, что ее величина не должна быть слишком низкой,
так как по факту это будет означать, что предприниматель нарушил налоговое
законодательство, а это уже чревато налоговыми проверками. Конечно,
причиной низкого налога может стать и неправильно рассчитанная налоговая
нагрузка, формула расчета даже сейчас не всем предпринимателям известна.
Налоги придуманы не просто так. Они являются основными
источниками государства, с помощью которых ими осуществляются разные
важные функции. Поэтому, одной из важных задач для государства должно
быть создание и поддержание благоприятных условий ведения бизнеса, причем
- самых максимальных, а также контроля над уплатой налоговых средств.
Расчет суммы налогов, которую теоретически должен платить
налогоплательщик можно произвести по формуле 1:
НалТ = НалН х НагОТр / НагФАК, (1)
где НалТ - сумма налогов, которую теоретически должен платить
21
налогоплательщик;
НалН - сумма налогов, начисленная налогоплательщиком;
Наготр - среднеотраслевая нагрузка;
НагфАк, - налоговая нагрузка фактическая.
При этом возможно возникновение налогового разрыва, который можно
рассчитать по формуле 2:
НР = НалТ - НалН , (2)
Расчет налоговой нагрузки сам по себе несет более аналитический
характер. Хотя стоит заметить, что получаемая вследствие расчетов величина
каждым пользователем используется для разных целей.
Интересует чаще всего налоговая нагрузка налоговые органы и
предпринимателей, ведь порой ее величина может сказать многое. Так, при
ознакомлении с налоговым бременем, налоговые органы, в первую очередь,
обращают внимание на соответствие ее по имеющимся средним показателям
по отрасли. Конечно, бизнес, это сложный процесс и его ведение не всегда
бывает успешным.
Но если даже при самом неудачном квартальном периоде, налоговыми
органами будет выявленное снижение налогового бремени до критического
минимума, то это станет серьезным поводом для проверки предприятия.
Предпринимателям также очень важно знать, как рассчитать налоговую
нагрузку, ведь это позволяет выявить возможные пути к снижению
налогооблагаемой базы, конечно, только с применением законных способов.
Несмотря на то, что базу для обложения налога выбирает
предприниматель сам, он должен помнить, что применение неправомерных мер
для снижения, рассчитываемого с базы налога либо искусственное его
занижение, в конечном итоге приведет к возникновению налоговых рисков
налоговой проверки. И в первую очередь будет подлежать проверке
используемая для расчета налога величина дохода, ведь независимо от того
22