каким способом будет осуществляться расчет налогового бремени, основой
суммой для его расчета будет все равно является именно сформированная
предпринимателем налогооблагаемая база.
Для каждой отрасли имеется своя величина налоговой нагрузки и она
всегда берется во внимание во время налоговых проверок. Так как указанный
показатель имеет пусть и косвенную, но все же связь с начисляемой прибылью,
он требует к себе определенного внимания предпринимателей.
В проведении процедуры расчета налоговой нагрузки применяются два
вида направления. Так одним из них является структура налогов, которые
подлежат уплате предприятием и используются в соотношении в процедуре
расчета. Вторым направлением является средний показатель. Он необходим для
сверки обязательного отчисления. Для процедуры расчета сейчас существует
два способа. Так предложенная Министерством финансов РТ формула
выглядит следующим образом:
Наг = (НалН /(В+Вд)) х 100%, (3)
где Наг - налоговая нагрузка;
В - это суммы, получаемые от реализации;
Вд - доход, получаемый от внереализационной деятельности.
Проводя расчеты таким методом, стоит помнить, что этот способ не
дает возможность выяснить уровень зависимости величины налогового
бремени от используемых видов налогов. Но она дает возможность выяснить
величину налогоемкости на реализованную либо выпущенную продукцию.
Хотя при этом, полученная величина и тут не дает четкого понимания
величины нагрузки.
В другом способе, используется сумма налогов и сборов, которые были
фактически перечислены в бюджет, умножается на величину имеющейся по
этим показателям долга. То есть по факту происходит использование суммы,
которая была начислена к платежу. При этом в сумму налогов не надо вносить
НДФЛ, так как этот вид налога не оплачивается предприятием, он им просто
23
перечисляется. Включены в сумму, должны быть также и платежи, несущие
лишь косвенный характер.
Дело в том, что эти суммы влияют на экономику предприятия. Эта
методика расчета дает возможность выяснить не только абсолютную величину
бремени, но и относительную. Как посчитать налоговую нагрузку предприятия
решать лично его руководителю.
Сейчас помимо этих двух способов, существуют и другие, позволяющие
высчитать налоговую нагрузку. Каждый из них дает возможность получить
нужную информацию, позволяющую провести анализ налоговой нагрузки
предприятия, от которого часто зависит дальнейшее применение выбранной
налоговой системы налогообложения.
Рассмотрим некоторые из имеющихся методик.
Первый метод, который мы рассмотрим - это методика М. Н.
Крейниной.
При исчислении налогового бремени специалистам необходимо
исходить из идеальной ситуации, когда плательщик не уплачивает налоги, и
сравнить данную ситуацию с реальной. Суть этой методики заключается в том,
что она позволяет сопоставить налог и источник его уплаты. Каждая группа
налогов имеет свои критерии оценки налоговой нагрузки, в зависимости от
источника, за счёт которого они уплачивают налог.
Согласно представленной методике налоговая нагрузка рассчитывается
по формуле 4.
Наг = (Выр - Зат - Пф) / (Выр- Зат) х 100%, (4)
где Выр - выручка от реализации;
Зат - затраты на производство реализованной продукции за вычетом
налогов;
Пф - фактическая прибыль, которая остаётся в распоряжении
предприятия.
Данный расчёт отражает отклонение величины суммы уплаченных
24
налогов от прибыли, которая остаётся в распоряжении предприятия.
Методика М. Н. Крейниной представляется эффективным средством
воздействия прямых налогов на финансовые результаты предприятия.
Очевидный недостаток этой методики заключается в том, что она
недооценивает влияния косвенных налогов на налоговую нагрузку. Данные
налоги влияют на величину прибыли предприятия, но, вместе с тем, степень их
влияния не так очевидна. Поэтому при оценке налоговой нагрузки
12
рекомендуется использовать иную методику .
Следующей методикой определения оценки налоговой нагрузки
является метод Е. А. Кировой. Автор данной методики считает неграмотным
применение такого показателя, как выручка от реализации в качестве базы для
исчисления налогового бремени экономического субъекта. В соответствии с
этим она вводит показатель вновь созданной стоимости, который обозначается
ВСС, а также налоговую нагрузку расчетов по отношению к данному
показателю.
Для расчета ВСС используют следующие формулы:
ВСС = Выр - МЗ - А + ВД - ВР или ВСС = ОТ + НП + ВП + П, (5)
где Выр - выручка от продажи товаров (работ, услуг, продукции);
МЗ - материальные затраты;
А - амортизация;
ВД - внереализационные доходы;
ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей);
ОТ - оплата труда;
НП - налоговые платежи, уплачиваемые организацией;
ВП - платежи во внебюджетные фонды.
П - прибыль организации.
12 Элгуд, Т. Эффективное управление налогообложением: Будущее корпоративной налоговой службы / Т.
Элгуд. - М. : Альпина Паблишер, 2012. - 334 с.
25
Согласно методике Е. А.Кировой налоговая нагрузка подразделяется на
абсолютную и относительную.
Под абсолютной налоговой нагрузкой понимается как сумма налоговых
платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению
организацией.
Она определяется по формуле 6.
АНН = НП + ВП + НД, (6)
где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;
НП - налоговые платежи, уплачиваемые организацией;
ВП - платежи во внебюджетные фонды;
НД - недоимка по платежам.
Недостаток абсолютной нагрузки заключается в том, что она вовсе не
учитывает тяжесть налогового бремени хозяйствующего субъекта, а лишь
отражает сумму налоговых обязательств. Для того чтобы определить уровень
налогового бремени используется показатель относительной нагрузки. Этот
показатель определяется посредством соотнесения налогов и отчислений на
социальные нужды к вновь созданной стоимости, то есть сумма налоговых
платежей соотнесения с источником их уплаты.
Для определения относительной налоговой нагрузки используют
формулу 7:
ОНН = (АНН / ВСС) х 100%, (7)
где ОНН - относительная налоговая нагрузка;
АНН - абсолютная налоговая нагрузка;
ВСС - вновь созданная стоимость.
Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнить
налоговую нагрузку на конкретные предприятия, а также на индивидуальных
предпринимателей в независимости от их отраслевой принадлежности,
поскольку налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью,
26
налоговое бремя определяется относительно источника уплаты налогов. Еще
одним плюсом методики Е. А. Кировой является то, что в расчет можно
учитывать недоимку по налогам.
Помимо достоинств, данная методика имеет и недостатки. Главным из
недостатков является отсутствие возможности прогнозирования изменения
деловой активности экономического субъекта, в зависимости от изменения
количества налогов, их ставок и льгот. Также при оценке налоговой нагрузки
она не принимает во внимание влияние таких показателей, как трудоемкость,
фондоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов.
Таким образом, налоговое бремя является своего рода показателем,
отражающим общее влияние налогов не только на конкретную организацию,
но и всю экономическую часть страны в целом. Бремя дает возможность
рассчитать соотношение прибыли к уплачиваемым налогам за требуемый
период.
Существует ряд причин, почему налоговое бремя является одним из
важных показателей, не только для организации, но и государства.
Стоит отметить, что в расчете налогового бремени предприятием
используются не только перечисленные суммы налога, но и другие виды затрат
в виде штрафов, зарплат работникам и судебных издержек.
В теории выделяют реальную и номинальную налоговую нагрузку
(налоговое бремя).
Номинальным налоговым бременем является сумма налога,
перечисленная предприятием по ставке, умноженной на налоговую базу. А вот
реальное налоговое бремя является своего рода показателем, отражаемым
общую величину уплаченных платежей и налогов. Иногда это показатель
применяется для выяснения уровня влияния государства на экономическую
ситуацию в стране.
Не только государством используется показатель налогового бремени,
он часто применяется и налоговыми органами при отборе налогоплательщиков
для проведения выездной налоговой проверки. Связано это с тем, что
27
некоторые предприниматели, стараясь снизить налоги до критически
минимального уровня, забывают о том, что заниженные налоги чаще
привлекают к себе внимание налоговиков. Расчет налогового бремени
осуществляется и руководителями предприятий. Зная величину налогового
бремя, руководитель сможет оценить выгодность деятельности предприятия на
данном этапе и возможно рассмотрит другие виды систем налогообложения,
позволяющие снизить величину уплачиваемых налогов.
У каждого предприятия имеется свой перечень налогов, подлежащих
обязательной уплате. Но помимо их, каждое предприятие сталкивается с
уплатой также и разных страховых сумм, и хотя эти суммы прямого отношения
не имеют к налоговому бремени, все же они являются тоже обязательными
суммами, высчитываемыми из дохода предприятия.
Каждое увеличение налоговых ставок предназначено для увеличения
бюджета государства. Но не всегда распределение налогового бремени
происходит по задуманному сценарию. Несмотря на то, что при увеличении
или изменении налогов, государство старается увеличить поступление
налоговых сумм, в то же время оно старается и приложить все усилия для более
легкого ведения бизнеса. Но не всегда, внедряемые государством налоговые
изменения благоприятно отражаются на экономике и в том числе налоговом
бремени.
Чаще всего в итоге от повышения налогов, наоборот происходит спад
поступления налоговых сумм. Так как многие предприятия, особенно на
начальном этапе деятельности не способно выдерживать увеличенное
налоговое бремя. Такое поведение предпринимателей, означает, что
государством было применено избыточное налоговое бремя. Но не стоит
думать, что избыточное налоговое бремя - это неприятность только для
государства. На самом деле, при его появлении страдать начинают
практически все, даже предприниматели и обычные налогоплательщики. Ведь
в конечном итоге, налоги платят все, не только предприниматели.
Повышение налогового бремени часто становится препятствием для
28
многих предприятий, не способных уплачивать увеличенную величину
налогов.
Для более ясного определения влияния налоговых платежей на
финансовые результаты организации также проводят анализ налогов,
уплачиваемых организацией, воспользовавшись следующей системой
показателей:
❖ коэффициент эффективности налогообложения;
❖ коэффициент налогоемкости реализации товара;
❖ коэффициент налогоемкости доходов;
❖ коэффициент налогообложения затрат;
❖ коэффициент налогообложения прибыли до налогообложения.
Рассмотрим каждый из представленных показателей.
Коэффициент эффективности налогообложения, позволяющий
получить наиболее детальную характеристику выбранной политики
налогообложения.
Данный показатель определяет соотношение показателя чистой
прибыли и общей суммы налоговых платежей.
Для расчета данного показателя используют формулу 8:
Эн = ЧП / Но, (8)
где Эн - коэффициент эффективности налогообложения;
ЧП - сумма чистой прибыли, тыс.сомони. ;
Но - общая сумма налоговых платежей, тыс.сомони.
Далее рассмотрим коэффициент налогоемкости реализации товара,
позволяющий определить общую сумму налогов, приходящихся на единицу
объема реализации товаров, работ, услуг.
Для расчета данного показателя используют следующую формулу 9:
НЕт = Но / Рп, (9)
где НЕт- налогоемкость реализации товаров;
29
Но - общая сумма налоговых платежей, тыс. сомони. ;
Рп - объем реализации товаров, тыс. сомони
Рассмотрим коэффициент налогоемкости доходов, который позволяет
судить об уровне налогообложения доходов предприятия соответствующими
видами налогов и сборов, входящими в цену продукции. Для расчета данного
показателя используют формулу 10:
НДвд = Но / ВПп, (10)
где НЕвд - коэффициент налогообложения доходов;
Но - общая сумма налоговых платежей, тыс. сомони. ;
ВПп - сумма валовой прибыли, тыс. сомони.
Следующий коэффициент - коэффициент налогообложения затрат,
характеризующий уровень налогов, которые относятся на
Себестоимость (издержек обращения), исчисляемый по формуле 11:
КНз = Нс / З, (11)
где КНз - коэффициент налогообложения затрат;
Нс - сумма налогов, относимых на издержки обращения, тыс.сомони. ;
З - сумма затрат, тыс. сомони.
Коэффициент налогообложения прибыли до налогообложения,
определяющий уровень налогов, относимых за счет финансовых результатов
организации. Данный показатель рассчитывается по формуле 12:
Кноп - Нп / Впо, (12)
где Кноп - коэффициент налогообложения прибыли;
Нп - сумма налогов, относимых на финансовый результат деятельности
организации, тыс. сомони. ;
Впо - сумма прибыли до налогообложения, тыс. сомони.
Таким образом, влияние налоговых платежей на финансовую
30
деятельность организаций может быть как отрицательной, так и
положительной. Поэтому важной задачей налогового регулирования
деятельности организаций является усиление положительного влияния налогов
и ослабление или устранения их отрицательного влияния.
Каждый хозяйствующий субъект имеет право выбрать какие методы и
способы ведения бизнеса и учета использовать в осуществлении своей
деятельности, установленных законодательством и направленных на
максимальное сокращение налоговой нагрузки.
Исследование влияния налоговых платежей на финансовые результаты
деятельности организации является важным условием налогового
регулирования деятельности хозяйствующих субъектов.
Изучив основные теоретические аспекты налогообложения
хозяйствующих субъектов, проанализируем влияния налогов на финансовые
результаты деятельности организации на примере ООО «Анис».
Глава 2. Анализ влияния налогов на финансовые результаты
деятельности организации на примере ООО «Анис»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Анис»
Общество с ограниченной ответственностью ООО «Анис» создано в
соответствии с Гражданским кодексом Республики Таджикастан и другими
закономи РТ.
Организация является юридическим лицом и строит свою деятельность
на основании настоящего Устава и действующего законодательства Республики
Таджикистан.
Полное фирменное наименование организации на русском языке звучит
следующим образом: Общество с ограниченной ответственностью «Анис».
Сокращенное наименование на русском языке: ООО «Анис». Организация
является коммерческой. Оно вправе в установленном порядке открывать
банковские счета на территории Республики Таджикистан и за ее пределами.
ООО «Анис» является коммерческой организацией, основной целью
31
деятельности которого является расширение рынка товаров и услуг, а также
извлечение прибыли.
Ключевыми видами деятельности общества являются:
• организация оптовой и розничной торговли;
• осуществление торгово-посреднической и закупочной деятельности;
• открытие в соответствии с действующим законодательством
• торговых точек, магазинов;
• создание оптовых и мелкооптовых торговых баз, а также
осуществление других работ и оказания других услуг, не запрещённых и не
• противоречащих действующему законодательству Республики
Таджикистан.
Данное общество использует следующие виды ресурсов:
• материальные (оборудование, транспорт, энергоносители, расходные
материалы)
• информационные (информация о клиентах, своих поставщиках,
• конкурентах, ценах на данном рынке и т. д.)
• трудовые (персонал фирмы)
• финансовые (счёт в банке, кредит).
Средняя численность работающих в данной организации составляет 22
человека.
Среднемесячный доход на одного работника составляет 12000 сомони.
Директор данной организации осуществляет свою деятельность в
соответствии действующим законодательством производственно
хозяйственной финансово-экономической деятельностью предприятия.
Организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных
подразделений и направляет их деятельность на развитие и совершенствование
деятельности с учетом социальных и рыночных приоритетов, повышение
эффективности работы предприятия, рост объемов оказываемых услуг и
увеличение прибыли, качества и конкурентоспособности реализуемой
32