деятельности и форма ее осуществления, налоговый режим, организационно
правовая форма предприятия и особенность налогового и бухгалтерского
учета, которые закреплены в учетной политике. Предлагаемые методики
позволяют каждому предприятию рассчитать собственную налоговую
нагрузку, провести анализ ее состояния за определенный период времени и
спрогнозировать возможные варианты изменения налоговой нагрузки,
добиваясь ее оптимального решения.
Еще одной важной целю расчета налоговой нагрузки для организации,
является прогнозирование налогового бремени на будущий период. Для
крупных организаций важно предусматривать налоговую нагрузку в будущем.
Важно оценить величину налоговых платежей, которую необходимо
будет уплатить организацией.
Также, дополнительно, можно рассчитать долю налогов в выручке,
прибыли и т.д. данные расчеты должны помочь организации в налоговом
планировании отчислений в бюджет, учитывая при этом различные налоговые
риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.
Для детального анализа особенностей налогообложения ООО «Анис»
проведем классификацию налогов, уплачиваемых предприятием, по критерию
источника уплаты.
Наибольший удельный вес приходится на косвенные налоги, а именно
на платежи по НДС, имеющие тенденцию роста, в соответствии с ростом
выручки.
В 2014 году на его долю приходится 52,7%, в 2015 году - 59,1%, а в 2016
году - 61,8%. За три года наблюдается тенденция увеличения НДС на 9,1%.
Наименьший удельный вес приходится на налог на имущество. Величина
удельного веса данного налога за 2014-2016 годы остается на одном уровне и
составляет 0,6%.
Вторым по величине является налог на прибыль, который в 2016 году
составил 218 600 тыс. сомони Удельный вес данного налога в 2016 году
составляет21,4 %, что также изымает значительную часть денежных средств,
43
которые могли быть направлены на развитие деятельности ООО «Анис».
Также наблюдается тенденция повышения величины налогов и сборов,
которые относятся к издержкам обращения. Удельный вес данных налогов с
каждым годом снижается и в 2016 году составляет 20,3% Естественно,
увеличение данных издержек снижает показатель прибыли и рентабельности, и
тем самым влияет и на показатель эффективности деятельности организации.
Для более ясного определения влияния налоговых платежей на
финансовые результаты организации проведем анализ налогов, уплачиваемых
организацией, используя систему соответствующих показателей.
Воспользовавшись формулой 8, рассчитаем коэффициент
эффективности налогообложения.
Подставляя значения в формулу 8, получим:
Для 2014 года: Эн = 674 400 / 743 665 = 0,91
Для 2015 года: Эн = 725 600 / 947 635 = 0,86
Для 2016 года: Эн = 874 400 / 1 054 215 = 0,83
По итогам расчета можно сделать вывод о том, что коэффициент
эффективности налогообложения за в 2016 году по сравнению с 2015 годом
снизился на 0,03 единиц, а по сравнению с 2014 годом - на 0,08 единиц.
Далее рассчитаем коэффициент налогоемкости реализации товара.
Для расчета данного показателя воспользуемся формулой 9.
Подставляя значения в формулу 9, получим:
Для 2014 года: НЕ = 743 665 / 2 524 000 = 0,35
Для 2015 года: НЕ = 947 635 / 3 665 000 = 0,39
Для 2016 года: НЕ = 1 054 215 / 4 023 000 = 0,32
Исходя из расчетов видно, что коэффициент налогоемкости реализации
товара за 2014-2016 годы устанавливается практически на одном уровне.
Рассчитаем коэффициент налогоемкости доходов.
Используя формулу 10, получим:
Для 2014 года: НЕ = 743 665 / 1 513000 = 0,52
44
Для 2015 года: НЕ = 947 635 / 1 774 000 = 0,53
Для 2016 года: НЕ = 1 054 215 / 1 939 000 = 0,54
Следующий коэффициент, который мы рассчитаем - коэффициент
налогообложения затрат.
Подставляя соответствующие значения в формулу 11, получим:
Для 2014 года: КНз = 185 950 / 1 011 000= 0, 18
Для 2015 года: КНз = 201 590 / 1 891 000 = 0,11
Для 2016 года: КНз = 214 190 / 2 084 000 = 0,10
Для расчета коэффициента налогообложения прибыли до
налогообложения, воспользуемся формулой 12.
Подставляя соответствующие значения в данную формулу, получим:
Для 2014 года: Кноп = 4 115 / 843 000 = 0, 005
Для 2015 года: Кноп = 5 545 / 907 000 = 0,006
Для 2016 года: Кноп = 6 625 / 1 093 000 = 0,06
Для сравнения представим полученные результаты в таблице 2.3.
В соответствии с данными таблицы 2.3, наблюдается снижение
коэффициента налогообложения затрат на 0,08, характеризующий уровень
налогов, относимых на себестоимость. Также незначительно увеличился
коэффициент налогообложения прибыли до налогообложения на 0,001,
характеризующий уровень налогов, относимых за счет финансовых
результатов предприятия.
Таблица 2.3 - Статистическая таблица расчётов коэффициентов за 2014-
2016г. г. ООО «Анис»
Наименование коэффициента
Годы
2014 2015 2016
Коэффициент эффективности
налогообложения
0,91 0,86 0,83
Коэффициент налогоемкости реализации
товаров, работ, услуг
0,35 0,39 0,32
Коэффициент налогоемкости доходов
0,52 0,54 0,54
Коэффициент налогообложения затрат
0,18
0,11
0,10
45
Коэффициент налогообложения прибыли до
налогообложения
0,005 0,006 0,006
Необходимо также отметить, что в целом эффективность
налогообложения на ООО «Анис» за исследуемый период снизилась на 0,08
единиц или на 8%.
Для определения степени влияния уплачиваемых налогов на
финансовые результаты ООО «Анис», необходимо произвести расчет
налоговой нагрузки организации.
Существуют различные методики относительно оценки налоговой
нагрузки. Используя рассмотренные в первой главе методики, определим
налоговую нагрузку ООО «Анис».
Определим величину налоговой нагрузки исследуемой организации по
общепринятой методике, разработанный Минфином РТ. Согласно данной
методике уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех
уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей
реализации. Для расчета воспользуемся формулой 3.
Расчет налоговой нагрузки по методике Минфина РТ на предприятии
ООО «Анис» представлен в таблице 2.4.
Таблица 2.4 - Налоговая нагрузка ООО «Анис» за 2014-2016 гг. по
методике Минфина РТ
Наименование показателя
2014 год 2015 год 2016 год
Доходы от реализации без
НДС, сомони.
2 139 000 3 105 900 3 408 200
Прочие доходы, сомони. 142 000 157 000 189 000
Общая сумма доходов,
сомони.
2 281 000 3 262 900 3 597 200
Сумма платежей во
внебюджетные фонды,
сомони.
185 950 201 550 214 190
Сумма налоговых
платежей, сомони.
557 715 746 045 840 025
Общая сумма налогов
в бюджет и внебюджетные
фонды, сомони.
743 665 947 635 1 054 215
НДС к уплате, сомони.
385 000 559 100 614 800
46
Общая налоговая
нагрузка, %
35,7
31,1
31,3
Налоговая нагрузка по
платежам в бюджет, %
26.1 24 25,5
Налоговая нагрузка по
платежам во
внебюджетные фонды, %
8,7 6,5 6,3
Налоговая нагрузка по
НДС, %
18,1
18 18
В 2016 году налоговая нагрузка на предприятие составила 31,3 %. При
этом платежи в бюджет занимали 25,5% валового дохода, а платежи во
внебюджетные фонды - 6,3%. Наблюдается снижение налоговой нагрузки
предприятия на 4,4% по сравнению с 2014 годом, когда бремя по налогам
составляло 35,7 %, а по внебюджетным платежам 8,7%.
Для наглядности представим данные на рисунке 3.
годах по методике М инфина РТ
Проведенный расчет не дает возможность определить влияние изменения
структуры налоговых платежей на показатель налоговой нагрузки. Это
обуславливается тем, что расчет налоговой нагрузки по данной методике
характеризует только налогоемкость произведенной продукции, а реальной
картины налогового бремени плательщика не дает.
Следующая методика, которой мы воспользуемся - это методика Е. А.
Кировой.
47
Для определения абсолютной налоговой нагрузки воспользуемся
формулой 6. Для расчета вновь созданной стоимости - формулой 5, а
относительную налоговую нагрузку рассчитаем с помощью формулы 7.
Таблица 2.5 - Налоговая нагрузка ООО «Анис» за 2014-2016 гг. по
методике Е.А. Кировой
Наименование
показателя
2014 год 2015 год 2016 год
Прибыль,
сомони.
674 400 725 600 874 400
Оплата труда, сомони.
720 000 768 000 816 000
Общая сумма налогов в
бюджет и внебюджетные
органы,
сомони.
743 665 947 635 1 054 215
Недоимка по платежам,
сомони.
- - -
Вновь созданная стоимость,
сомони.
2134 150 2 435 690 2 737 990
Абсолютная налоговая
нагрузка,
сомони.
743 665 947 635 1 054 215
Относительная налоговая
нагрузка, %
35,5 39,1 38,5
Для наглядности представим данные на (рис. 4)
Рисунок 4 - Общ ая налоговая нагрузка ООО « Анис» за 2014-2016
гг. по методике Е. А. Кировой
Определим величину налоговой нагрузки ООО «Анис» еще по одной
методике, разработанной М.Н. Крейниной.
48
Расчет проведем с помощью формулой 4.
Рассчитанные показатели представлены в таблице 2.6.
Таблица 2. 6 - Налоговая нагрузка ООО «Анис» за 2014-2016 гг. по
методике М.Н. Крейниной
Наименование
показателя
2014 год 2015 год 2016 год
Прибыль, сомони.
674 400 725 600 874 400
Доходы от
реализации без НДС,
сомони.
2 139 000 3 105 900 3 408 200
Себестоимость
продаж, сомони.
1 011 000 1 891 000 2 084 000
Общая налоговая
нагрузка, %
40,2 40,3 34,7
Представленная методика является действенным средством анализа
воздействия прямых налогов на финансовое состояние организации, но
очевидно влияние косвенных налогов.
Для наглядности представим данные на рисунке 5.
Рисунок 5 - Общ ая налоговая нагрузка ООО «Анис» за 2014-2016
гг. по методике М. Н. Крейниной
Основываясь на полученные результаты, можно сделать вывод о том,
что показатели налоговой нагрузки в 2014 и в 2015 гг. варьируются
практически на одном уровне. Доля налогов в балансовой прибыли составила
40,2% и 40,3% соответственно.
49
Стоит отметить, что общая налоговая нагрузка в 2016 году, по
сравнению с предыдущими годами, снизилась на 5,5 %, таким образом,
налоговая нагрузка на сомониль прибыли в 2016 году составила 34,7%.
Существуют и более сложные методики оценки налоговой нагрузки на
организацию, но рекомендуется, в первую очередь, рассчитывать так, как
советуют налоговые органы и, только потом, в целях, например, внутреннего
аудита учитывать более подробные показатели.
Для сравнения проведенных расчетов по трем методикам, представим
данные в таблице 2.7.
Таблица 2.7 - Сводная таблица результатов расчета налоговой нагрузки по
разным методикам, в %
Показатель налоговой нагрузки Годы
2014 2015 2016
Расчет налоговой нагрузки по методике
Минфина РТ
35,7
31,1
31,3
Расчет налоговой нагрузки по методике Е. А.
Кировой
35,5 39,1 38,5
Расчет налоговой нагрузки по методике М. Н.
Крейниной
40,2 40,3 34,7
В 2014 году оптимальная величина налоговой нагрузки по данной
деятельности составляла 3,6%, в 2015 г. - 3,7%, в 2016 году данный
показатель находится также на уровне 3,7%.
Для сравнения степени налоговой нагрузки ООО «Анис» и
величины допустимой налоговой нагрузки по видам экономической
деятельности, представим результаты на рисунке 6.
50
Q-
50
40
30
20
10
0
2014 г 2015 г. 2016 г.
Г оды
^ Среднеотраслевая
Концепция налоговых
проверок
Методика МН.
Крейнмной
- Методика Е.А.
Кировой
1 Методика Минфина
РТ
Рисунок 6 - Сравнительны й анализ налоговой нагрузки ООО
«Анис» за 2014-2016 гг.
Таким образом, в соответствии с выше представленными данными,
можно сделать вывод о том, что показатели налоговой нагрузки ООО
«Анис» значительно превышают допустимые величины, определяемые по
среднеотраслевой Концепции налоговых проверок. С одной стороны
данная ситуация положительно влияет на деятельность организации, так
как ООО «Анис» мало подвергается риску налоговых проверок. С другой
стороны, увеличение налоговой нагрузки означает, что значительная часть
финансовых ресурсов организации уходит на погашение налоговых
обязательств.
В связи с данной ситуацией, с целью снижения налоговой
нагрузки, а также улучшения финансового состояния организации,
руководству необходимо провести соответствующие мероприятия по
оптимизации налоговой нагрузки и улучшению финансового состояния
организации.
В следующей главе представлены мероприятия, направленные на
оптимизацию налоговой нагрузки ООО «Анис».
51
Глава 3. Разработка рекомендаций по оптимизации
налогообложения в ООО «Анис»
3.1 Рекомендации по оптимизации налогообложения в ООО «Анис»
На современном этапе экономическая деятельность организаций,
безусловно, направлена на получение максимальной прибыли, именно поэтому
снижение налоговой нагрузки является одной из ключевых задач, стоящих
перед хозяйствующими субъектами. Но необходимо отметить, что, зачастую,
предприниматели пытаются оптимизировать налоговую нагрузку, нарушая
закон, в результате чего на плательщика накладываются высокие штрафы, пени,
52