47
налоговых платежей исходя из источника уплаты. (таблица 9)
Таблица 9.
Структура налоговых платежей ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс»
исходя из источника уплаты за период 2013-2015 гг.
Удельный вес
налогов и сборов
по видам
источников
уплаты налоговых
средств
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.вес,
%
Косвенные налоги:
НДС
35091
37,7
77560
35,5
71144
49,6
Налоги и сборы,
относимые на
себестоимость:
транспортный
налог, страховые
платежи
23776
25,4
31679
14,5
39492
27,4
Налоги и сборы,
уплачиваемые с
финансового
результата: налог
на имущество
10197
11,0
27400
12,5
23479
16,4
Налог на прибыль
24076
25,9
82007
37,5
9333
6,5
Итого: общая сумма
налогов и сборов
93140
100,0
218646
100,0
143418
100,0
Данные таблицы 9 показывают, что в ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс»
наибольший удельный вес занимают косвенные налоги. Их доля в общем
составе налоговых платежей составила в 2015 году 49,6%. Так же необходимо
отметить рост налогов, отнесённых на себестоимость продукции, их удельный
вес увеличился с 14,5% в 2014 году до 27,4% в 2015 г. Налоги, уплаченные с
финансового результата также увеличились с 12,5% до 16,4%.
Таким образом, проведенный анализ налоговых платежей ООО «ЕЭЛ-
Евроэлектролюкс» позволяет нам сделать вывод, что общая сумма налогов в
2015 г. сократилась, но это сокращение непосредственно было связано в
большей степени со снижением прибыли предприятия и, как следствие, со
снижением суммы налога на прибыль. Изменение абсолютных показателей
привело и к изменению их структурного состава. Поэтому нам следует
произвести расчёт налоговой нагрузки предприятия, чтобы определить в какой
48
мере состав налоговых платежей оказывает влияние на финансовые результаты
ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс».
Расчет налоговой нагрузки предприятия позволяет предприятию
определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового
бремени, поскольку рассчитанная различными методами налоговая нагрузка
характеризует налогоёмкость произведенной продукции (работ или услуг) и
даёт реальную картину налогового бремени налогоплательщика. Далее
определим степень налоговой нагрузки ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» по
методике Министерством финансов Российской Федерации.(рисунок 4)
Расчёт налоговой нагрузки по методики Минфина России:
2013 г. 93140 / 423155 * 100 = 22,0%
2014 г. 218646 / 1534601 * 100 = 14,2%
2015 г. 143418 / 1681225 * 100 = 8,5%
Рисунок 4 -Совокупная налоговая нагрузка ООО «ЕЭЛ-
Евроэлектролюкс» за 2013-2015 гг.
Не смотря на рост суммы налоговых выплат в 2014 г., налоговая нагрузка
снизилась на 7,8%. В 2015 г. налоговая нагрузка снизилась еще на 5,7% и
достигла 8,5%.
Снижение налоговой нагрузки является положительным фактором для
предприятия, но при этом необходимо отметить, что снижение налоговой
нагрузки в 2015 г. обусловлено снижением прибыли предприятия при росте
показателя выручки.
Данный показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, но
0
5
10
15
20
25
2013 год
2014 год
2015 год
22%
14,2%
8,5%
49
не характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое
состояние предприятия, так как не учитывает структуру налогов в выручке.
Недостатком расчета налоговой нагрузки с помощью данной методики
является невозможность определить влияние факторов на формирование
структуры налоговых отчислений. В результате расчета по данной формуле
определяется налогооемкость производства или оказания услуг, но при этом не
предоставляет реальной картины налоговой нагрузки, воздействующей на
субъект экономики.
Как уже было сказано ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» находится на
общей системе налогообложения. В ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс»
бухгалтерский и налоговый учет осуществляется финансовым отделом. В
состав финансового отдела относятся отделом расчётов и материальный отдел.
Отдела, который бы отвечал за налоговое планирование на предприятии,
отсутствует. Данную функцию выполняет главный бухгалтер, который имеет
возможность осуществлять последующий контроль за уровнем налоговых
рисков.
В соответствии с Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@
(в ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования
выездных налоговых проверок»
13
приложение №3 организации, занимающиеся
производством пищевых продуктов, должны иметь налоговую нагрузку на
уровне 12,0% в 2013 г., 12,3% в 2014 г. и 12,7% в 2015 г.
Показатель налоговой нагрузки ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» в 2015 г.
по методике Министерством финансов Российской Федерации стал ниже
среднеотраслевого, поэтому увеличиваются риски проведения налоговой
проверки. У компании кроме этого наблюдается сильный рост удельного веса
НДС, поэтому целесообразно пересмотреть схемы оптимизации, используемые
компанией по различным налогам, в пользу применения только тех схем,
которые снизят налоговые платежи по НДС.
13
Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (в ред. от 10.05.2012) «Об утверждении
Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»
50
В соответствии с Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@
(в ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования
выездных налоговых проверок»налоговые органы, рекомендуют
налогоплательщикам использовать 12 критериев для самостоятельной оценки
своих налоговых рисков, связанных с налоговым контролем.
Далее проведём оценку налогового риска для ООО «ЕЭЛ-
Евроэлектролюкс» в 2015 г. по основным критериям:
1)Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика выше ее среднего
уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду
экономической деятельности).
2) Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на
протяжении нескольких налоговых периодов. Такого в финансовой отчетности
в ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» не было. Чистая прибыль за 2015 г. составила
51 890 тыс. руб., за 2014 г. - 49 482 тыс. руб.
3) Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых
вычетов за определенный период. Доля вычетов по налогу на добавленную
стоимость от суммы начисленного с налоговой базы не превышает 89% за
период 12 месяцев.
4) Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от
реализации товаров (работ, услуг). По налогу на прибыль организаций.
Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов
по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с
темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности отсутствуют.
Основания для включения ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» в план выездных
проверок нет.
5) Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже
среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской
Федерации. Среднемесячная заработная плата одного работника ООО «ЕЭЛ-
Евроэлектролюкс» составляет 16 500 рублей. Она выше среднемесячной
заработной платы на одного работника по региону Самарской области в
51
строительстве, которая составила в 2015 году 14363,5 рублей. Основания
для включения ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» в план выездных проверок нет.
6) Неоднократное приближение к предельному значению установленных
Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей,
предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные
налоговые режимы. Данная организация придерживается общей системы
налогообложения. Поэтому данный критерий не применяется в ООО «ЕЭЛ-
Евроэлектролюкс».
7) Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода,
максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный
год. По налогу на доходы физических лиц. Доля профессиональных налоговых
вычетов, предусмотренных статьей 221 Налогового кодекса Российской
Федерации, заявленных в налоговых декларациях физических лиц,
зарегистрированных в установленном действующим законодательством
порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, в общей сумме их доходов превышает 83
процента. Данное предприятие является юридическим лицом, поэтому данный
критерий не применяется в ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс».
8) Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе
заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками
(«цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных
причин (деловой цели). Обстоятельства, свидетельствующие о получении
налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанные в
Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
от 12.10.2006 N 53. При заключении договоров с контрагентами ООО «ЕЭЛ-
Евроэлектролюкс» всегда предоставляет экономическое обоснование своих
действий.
9) Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление
налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
52
Отсутствие без объективных причин пояснений налогоплательщика
относительно выявленных в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в
налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями,
содержащимися в представленных документах, либо выявленных
несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям,
содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным
им в ходе налогового контроля, в случае, если в целях, предусмотренных п. 3
статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик
вызван в налоговый орган на основании письменного Уведомления о вызове
налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), предусмотренного
пп. 4 п. 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, содержащего
требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или
внести соответствующие исправления в установленный срок. Данным пунктом
налоговые органы призывают не оставлять без внимания их желание
разобраться в ситуации, не выезжая с проверкой на предприятие, таким
образом ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» поддерживает диалог с налоговыми
органами на расстоянии.
10) Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых
органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения
(«миграция» между налоговыми органами). Подобных инцидентов за период
деятельности ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» (с 2007 г. по 2015 г.) не
наблюдалось.
11) Значительное отклонение уровня рентабельности по данным
бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы
деятельности по данным статистики. В части налога на прибыль организаций:
Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным
бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя
рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на
10% и более. Сравнительная характеристика фактических показателей у ООО
«ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» и средних показателей рентабельности активов и
53
рентабельности проданных товаров по ОКВЭД в 2014-2015 гг., представлена в
таблице 10.
Таблица 10.
Сравнительная характеристика фактических показателей у ООО
«ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» и средних показателей рентабельности
активов и рентабельности проданных товаров по ОКВЭД в 2014-
2015 гг.,%
Показатель
2014 г.
2015 г.
Рентаб-ть
проданны
х товаров
Рентаб-
ть
активов
Рентаб-ть
проданн
ых
товаров
Рентаб-
ть
активов
Средний показатель
5,1
1,6
5,4
1,9
ООО «ЕЭЛ-
Евроэлектролюкс»
21,4
20,4
2,2
1,3
Как видно из таблицы 10, рентабельность выполненных работу ООО
«ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» в 2014 г. была выше среднего уровня, а в 2015 г. стала
ниже среднего уровня. Рентабельность активов у ООО «ЕЭЛ-
Евроэлектролюкс» за весь исследуемый период была выше среднего уровня в
2014 г., в 2015 г. стала ниже среднего.
Таким образом, поскольку отклонение в меньшую сторону фактических
значений рентабельности у ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» от среднего уровня
наблюдалось всего 1 раз, что меньше 10%, то можно сделать вывод, что по
данному критерию оценки у налоговой инспекции нет оснований для выездной
налоговой проверки.
12) Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким
налоговым риском. ФНС России по результатам контрольной работы, с учетом
досудебного урегулирования споров с налогоплательщиками и сложившейся
арбитражной практики, определяет наиболее распространенные способы
ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском,
направленные на получение необоснованной налоговой выгоды. Информация о
способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким
налоговым риском размещается на официальном сайте ФНС России
54
www.nalog.ru в разделе «Общедоступные критерии самостоятельной оценки
рисков». Подобных инцидентов за период деятельности ООО «ЕЭЛ-
Евроэлектролюкс» (с 2007 г. по 2015 г.) не наблюдалось.
В связи с изложенными обстоятельствами можно порекомендовать
руководству компании смело прибегнуть к использованию оптимизационных
схем для снижения своего налогового бремени и максимизации финансовых
результатов, что позволит существенно улучшить финансовое состояние
компании.
55
Глава 3. Разработка мероприятий по оптимизации
налогообложения ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс»
3.1 Рекомендации по оптимизации налогообложения организации
Улучшение финансового состояния любой коммерческой организации
можно осуществить при помощи оптимизации отдельных налогов.
Далее в работе рассмотрим законные и применяемые на практике
способы снижения налоговой нагрузки, внедрение которых исследуемой
компанией в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности не вызовет
увеличения финансовых, и в том числе налоговых рисков, а значит
укладывается в понятие эффективного налогового планирования в рамках
осуществления финансового менеджмента.
Для минимизации налоговой нагрузки компании будут описаны схемы
оптимизации только по тем налогам, удельный вес которых максимален в
стурктуре по итогам анализа, а именно НДС и страховые взносы в
государственные внебюджетные фонды, в связи с чем далее будут предложены
непосредственно рекомендации по оптимизации указанных налогов.
С целью минимизации налоговой нагрузки можно предложить
следующие способы оптимизации НДС.
Один из возможных вариантов налоговой экономии основан на
использовании опциона – его реализация не подлежит обложению НДС (ст. 149
НК РФ). Опционами могут быть любые контракты, определяющие права на
получение (передачу) имущества (включая деньги, валютные ценности и
ценные бумаги), с условием, что держатель опциона может отказаться от прав
по нему в одностороннем порядке.
14
К примеру, стороны планируют заключить договор поставки товара. При
этом одно из обязательных условий – предварительная оплата. Суммы,
поступающие продавцу в качестве авансов, подлежат обложению НДС (ст. 167
14
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (с изм. и доп. от
03.07.2016 г.) // Справочная правовая система Консультант Плюс.
56
НК РФ).
15
Чтобы этого избежать, стороны могут вместо заключения договора
поставки и перечисления по нему аванса заключить опционный контракт. По
нему продавец выдает покупателю опцион на право приобрести товар по
фиксированной цене в будущем, а покупатель платит опционную премию,
которая не облагается НДС. При этом цена договора поставки уменьшается на
стоимость опциона, по сути, на стоимость произведенной предоплаты.
Действующим законодательством форма договора на приобретение
опциона не предусмотрена. Руководствуясь принципом свободы договора (ст.
421 ГК РФ), стороны вправе воспользоваться нормами главы 30 Гражданского
кодекса и заключить договор купли-продажи опциона. Так, в предмете такого
договора может быть сказано примерно следующее: «Продавец обязуется
предоставить, а Покупатель – приобрести и оплатить право (опцион) на
приобретение такого-то товара». Также в договоре указываются такие
характеристики опциона, как срок действия (то есть до какого момента
покупатель может воспользоваться правом на покупку товара), размер
опционной премии (по сути, сумма предоплаты) и пр.
Рассмотрим, каким образом приведенная выше схема может быть
использована нашей компанией. Например, ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс»
планирует выполнить заказ на сумму 10 000 тыс. руб. Она применяет общий
режим налогообложения, соответственно при реализации к цене заказа будет
добавлен НДС по ставке 18 процентов. При этом продавец настаивает на
предоплате в размере 2 360 тыс. руб. с учетом НДС. В этом случае, заключив
договор поставки и получив аванс по нему, организация будет вынуждена
уплатить НДС по расчетной ставке 18/118, то есть 360 тыс. руб. При этом
общая сумма НДС, уплаченного со стоимости реализованной продукции,
составит 1800 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. X 18%).
В случае применения опциона (рисунок 5) стороны устанавливают цену
товара в 8000 тыс. руб. При этом заключается опционный контракт, по
15
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (с изм. и доп. от
03.07.2016 г.) // Справочная правовая система Консультант Плюс.