37
оборудования.
- удельный вес оборотных активов в 2013 году составлял 47,8%, в 2014
году произошло снижение удельного веса на 25,2% и составил 22,6%., в 2015
году удельный вес оборотных активов вырос и стал составлять 61,3%, что на
38,7% выше, чем в 2014 году;
- в структуре оборотных активов наибольший удельный вес занимает
дебиторская задолженность, если в 2013 году их доля составляла 42,7%, то в
2015 году она составила и достигла 56,7%.
Увеличение доли дебиторской задолженности отрицательно влияет на
финансовое положение ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс», и это связано с не
вовремя оплаченными счетами по государственным заказам бюджетных
учреждений, что в дальнейшем может привести к дополнительным затратам
предприятия. В приложении 3 также дан анализ пассива бухгалтерского
баланса ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс», в котором наибольший удельный вес
занимает заёмный капитал, если в 2013 году он составил 74,1%, то в 2015 году
он снизился и стал составлять 73,01%.Наибольшую долю в структуре заёмного
капитала занимают краткосрочные кредиты и займы. В 2013 году удельный вес
краткосрочных кредитов и займов составил 1,2%, то в 2015 году он составил
уже 35,74%. Динамика долгосрочных заемных средств наоборот снижается,
если в 2013 году доля долгосрочных заемных средств в структуре заёмного
капитала составляла 57,9%, то в 2015 году она снизилась на 33,8% и составила
24,10%.
Кроме этого на удельный вес заёмных средств влияет доля дебиторской
задолженности, так как в 2013 году она составляла 42,7%, то в 2015 году она
уже составила 56,7%, так как при не дополучении средств от покупателей,
предприятию приходится прибегать к банковским и коммерческим кредитам,
что так же приводит к дополнительным расходам в виде процентов по
кредитам. Доля собственного капитала ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» в 2013
году составила 25,9%, то в 2015 году собственный капитал увеличился и стал
составлять 26,99%. Одной из характерных черт обеспечения стабильности
38
предприятия является показатель финансовой устойчивости, он позволяет
выявить, на сколько правильно предприятие управляет своими финансовыми
ресурсами. Далее в работе проведём анализ устойчивости финансового
состояния ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс», который представлен в таблице 3.
Таблица 3.
Анализ финансовой устойчивости организации на основе
абсолютных показателей (тыс. руб.).
№
Показатели
Статьи
2013 г.
2014 г.
2015 г.
1
2
3
4
5
6
1.
Капитал и резервы
1300
229384
533899
744123
2.
Внеоборотные активы
1100
463492
1245463
1067252
3.
Долгосрочные кредиты и займы
1400
513887
740456
664322
4.
Наличие собственных оборотных
средств
1300
+1400 -
1100
178989
1038906
1147053
5.
Наличие собственных и
долгосрочных заемных средств
п.4 +п.3
692876
1779362
1811375
6.
Краткосрочные заемные средства
1500
10702
235847
985143
7.
Общая величина основных
источников формирования
п.5 +п.6
703578
2015209
2796518
8.
Общая величина запасов
1210
38307
41112
111045
9.
Недостаток собственных
оборотных средств
п.4 – п.8
140682
997794
1036008
10.
Недостаток собственных и
долгосрочных заемных средств
п.5 – п.8
654569
1738250
1700330
11.
Излишек (+) или недостаток
основных источников
формирования
п.7 – п.8
665271
1974097
2685473
12.
Трехкомпонентный показатель
типа финансовая устойчивость
S={+/-
СОС;+/-
СД;+/-
ОИФ}
(1; 1; 1)
(1; 1; 1)
(1; 1; 1)
В ходе проведённого анализа финансовой устойчивости ООО «ЕЭЛ-
Евроэлектролюкс» показывает равномерную динамику показателя типа
финансовой устойчивости. На протяжении трёх лет на предприятии
наблюдается абсолютная устойчивость финансового состояния.
К источникам финансирования запасов ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс»
можно отнести как собственные оборотные средства, так и заёмные средства.
Финансовое положение ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» можно определить с
точки зрения ликвидности бухгалтерского баланса.
Далее рассчитаем соответствующие финансовые коэффициенты,
характеризующие финансовую устойчивость предприятия для более полного
39
анализа финансовой устойчивости ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс».
Анализируя динамику рассчитанных показателей можно сделать вывод,
что у предприятия в настоящее время низкая финансовая устойчивость. Далее
проанализируем финансовое положение ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» с точки
зрения ликвидности баланса. В ходе проведённого анализа ликвидности ООО
«ЕЭЛ-Евроэлектролюкс», можно сделать вывод, что, как в 2013 г., так и в 2014
г. и в 2015 г. бухгалтерский баланс ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» нельзя
считать абсолютно ликвидным, поскольку не выполнены четыре условия
абсолютной ликвидности баланса - А1>П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4.
Все три анализируемых года наблюдается несоответствие выполнению
четвертого неравенства. Это говорит о недостаточности у предприятия
собственных средств. Другим финансовым показателем, характеризующим
финансовое положение ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» выступает его
платёжеспособность, которая заключается в возможности погашения своих
обязательств. Анализ платёжеспособности приведён в таблице 4.
Таблица 4.
Анализ показателей платежеспособности ООО «ЕЭЛ-
Евроэлектролюкс»
Показатели
*Показател
ь, тыс.руб.
Нормативное
соотношение
Фактическое
соотношение
**Показ
атель,
тыс.руб.
Процент
непокрытия,
%
Платежеспособность
на начало периода
2013 г.
197 365
>=
>=
143 857
137,2
Платежеспособность
на начало периода
2014 г.
191 217
>=
<=
335 328
57,0
Платежеспособность
на конец периода
2015 г.
416 751
>=
<=
1 348 091
30,9
При этом сравниваются следующие показатели:
- *показатель: Дебиторская задолженность + Краткосрочные финансовые вложения + Денежные
средства;
- **показатель: Займы и кредиты + Кредиторская задолженность
В целом за 2013 год в ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» наблюдалось
соблюдения нормативного неравенство платежеспособности, в 2014 году
данное неравенство было нарушено, а это значит, произошло снижение
40
платёжеспособности, которая достигла 57%, в 2015 году данный показатель
снова снизился и составил 30,9%.
Таким образом, можно сделать вывод, что на исследуемом предприятии
нарушена платёжеспособность, и она имеет тенденцию к снижению.
Далее проанализируем рентабельность и деловую активность ООО «ЕЭЛ-
Евроэлектролюкс» в 2013-2015 гг., результаты отобразим в таблице 5.
Таблица 5.
Оценка рентабельности и деловой активности
ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс»в 2013-2015 гг.
№
п/п
Показатель,
в тыс. руб. / %
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Абсолютное
изменение
2015г. по
сравнению
с 2013г.
1
Выручка
423 155
1 534 601
1 681 225
1 258 070
2
Себестоимость
228 204
935 954
1 452 649
1 224 445
3
Чистая прибыль
96 306
328 030
37 311
-58 995
4
Собственный капитал
229384
533899
744123
514 739
5
Сумма активов
887 128
1 609 683
2 756 536
1 869 408
6
Долгосрочные пассивы
513 887
740 456
664 322
150 435
7
Рентабельность
продукции (3/2)*100
42,2
35,0
2,6
-39,6
8
Рентабельность продаж
(3/1)*100
22,8
21,4
2,2
-20,6
9
Рентабельность
собственного капитала
(3/4)*100
41,9
61,4
5,1
-36,8
10
Рентабельность активов
(3/5)*100
10,8
20,4
1,3
-9,5
11
Оборотные активы
423 636
364 220
1 689 283
1 265 647
12
К оборачиваемости
активов (1/11)
0,99
4,2
0,99
-
13
Период оборота активов,
в днях
(365/К оборачиваемости)
368,7
86,9
368,7
-
14
К оборачиваемости
капитала (1/5)
0,5
0,9
0,6
+0,1
15
К оборачиваемости
собственного капитала
(1/4)
1,8
2,9
2,2
+0,3
Из рассчитанных в таблице 5 показателей можно сделать следующие
выводы: все показатели рентабельности (рентабельность продукции,
рентабельность продаж, рентабельность собственного капитала, рентабельность
активов) в 2015 г. уменьшились по сравнению с 2013 г., что свидетельствует об
ухудшении результативности финансово-хозяйственной деятельности компании
и недостаточно квалифицированном управлении финансами. Также наблюдается
41
очень большой показатель периода оборота оборотных средств, но это характерно
для данного вида бизнеса, т.к. основную долю (более 60%) оборотных средств
составляет дебиторская задолженность.
Из таблицы 5 также следует, что практически все коэффициенты
оборачиваемости сократились, что говорит об уменьшении активности
использования имеющихся в компании ресурсов и характеризует организацию
управления финансами компании как нерациональную.
Таким образом, проведенный анализ финансового состояния ООО «ЕЭЛ-
Евроэлектролюкс» можно сделать вывод, что финансовое положение
предприятия неустойчиво, снижается как ликвидность, так и платежеспособность
предприятия. За отчетный год снизились показатели не только прибыли, но и
показатели рентабельности, которые характеризуют эффективность деятельности
предприятия. Немаловажное значение на финансовые результаты деятельности
предприятия оказали налоговые платежи, которые предприятие ежегодно
выплачивает в различные уровни бюджета.
2.2 Оценка налогообложения и налоговой нагрузки организации
Налоговый учет вООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» ведётся на основе
бухгалтерского учёта. Проанализируем налоговую политику ООО «ЕЭЛ-
Евроэлектролюкс». Данная организация придерживается общей системы
налогообложения.
ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» производит следующие налоговые
платежи и обязательные отчисления:
1) Налог на прибыль организаций является федеральным налогом.
ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» уплачивает данный налог по ставке 20%.
Все доходы сопровождаются в ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» первичной
документацией, и зафиксированы в документах налогового учёта.
2) Отчисления во внебюджетные фонды. Обязательные страховые взносы
начисляются в три государственных внебюджетных фонда: Пенсионный фонд
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
42
страхования Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации.
Тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в
размере 30% из них:
- 22% ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» платит в Пенсионный фонд
Российской Федерации, при этом ставку в Пенсионный фонд Российской
Федерации в размере 22% применяет предприятие к заработной плате
работника только в рамках предельной величины базы в 2016 году.
- 5,1% – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
- 2,9% – в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Сверх данной величины пенсионные взносы взимаются по ставке 10%.
Что касается взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации,
то они взимаются только с зарплаты, которая не превышает предельную базу.
То есть, как только зарплата с начала года превысит предельную базу,
взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не
начисляются.
Отчисления в Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования производятся независимо от общей величины выплаченного
сотруднику дохода. То есть в отношении данных взносов предельная база на
2016 год не установлена. Базу по страховым взносам определяют по каждому
физическому лицу отдельно.
Для этого ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» ведёт учет выплат в отношении
каждого сотрудника. Для этого формируется карточка индивидуального учета
сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов.
3) НДС (налог на добавленную стоимость) является федеральным
косвенным налогом и одним из главных источников бюджета Российской
Федерации, наряду с налогом на прибыль.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется
налогоплательщиком в соответствии с Налоговым кодексом Российской
43
Федерации в зависимости от особенностей реализации произведенных им или
приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
4) Налог на имущество организаций является региональным налогом,
который уплачивает ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс». Налоговая ставка по
налогу на имущество организации равна 2,2 % от среднегодовой стоимости
имущества.
5) Транспортный налог – это региональный налог, который взыскивается
государством с транспортных средств, которые зарегистрированы в
установленном законом порядке.
Налоговые ставки по транспортному налогу на 2015-2016 год в
Самарской области установлены в зависимости от мощности двигателя, тяги
реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств,
категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности
двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного
двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу
транспортного средства.(приложение 4)
6) ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» выступает в качестве налогового агента
по НДФЛ (налог на доходы физических лиц).
Далее приведем структуру налоговых платежей организации для
формирования базы последующих расчетов и анализа структуры
налогообложения организации.
Налоговые платежи, их структура и периодичность выплат
регламентирована Налоговым кодексом и Федеральными законами Российской
Федерации. ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» в своей учетной и налоговой
политике выражает согласие выполнять налоговое законодательство. Учетная
политика – это один из ключевых инструментов оптимизации и планирования
налогообложения.
Далее для оптимизации налоговой нагрузки организации проанализируем
налоговую базу для определения детализированного плана по выбранным
44
налогам. Выделим налоговые платежи ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» в
отдельную сводную сравнительную таблицу 6.
Таблица 6.
Динамика состава налоговых платежей ООО «ЕЭЛ-
Евроэлектролюкс», тыс. руб.
Наименование
налога
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Абсолютное
отклонение
2014 г.
к 2013
2015 г.
к 2014
НДС
35091
77560
71144
42469
- 6416
Налог на прибыль
24076
82007
9333
57931
-72674
Налог на имущество
10197
27400
23479
17203
-3921
Транспортный налог
2248
2426
2426
178
0
Отчисления во
внебюджетные фонды
21528
29253
37066
7725
7813
Итого
93140
218646
143418
125506
-75198
НДФЛ
10660
14520
18425
3860
3905
Всего налогов
82480
204126
161843
121646
-42283
В ходе проведённого анализа состава налоговых платежей ООО «ЕЭЛ-
Евроэлектролюкс» можно сделать вывод, что общая сумма уплаченных налогов
в 2014 г. увеличилась на 121646 тыс. руб., в 2015 г. наоборот сумма уплаченных
налогов снизилась на 42283 тыс. руб.
Налоговые платежи снизились в 2015 году, и это связано со снижением
налога на прибыль на 6416 тыс. руб. по сравнению с 2014 годом. Снижение
произошло из-за недополучения прибыли ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс», с
ростом себестоимости выполненных электромонтажных работ.
Сокращение налоговых поступлений от налога на имущество связано со
снижением стоимости основных средств за счёт начисления амортизации.
Отчисления во внебюджетные фонды наоборот выросли в 2015 году на 7813
тыс. руб. по сравнению с 2014 годом и это связано с ростом заработной платы.
Динамика уплаты налоговых платежей, уплаченных ООО «ЕЭЛ-
Евроэлектролюкс» с 2013 по 2015 гг., представлена на рисунке 3.
45
Рисунок 3 - Динамика уплаты налоговых платежей,
уплаченных ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» с 2013 по 2015 гг.
Далее проведём анализ динамики цепных изменений налоговых
платежей, представленный в таблице 7.
Таблица 7.
Динамика цепных изменений налоговых платежей
ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс»за 2014-2015 гг., в %
Вид налога
2014 год
2015 год
НДС
121,1
-8,3
Налог на прибыль
240,6
-88,6
Налог на имущество
168,7
-14,3
Транспортный налог
7,9
-
Отчисления во внебюджетные
фонды
35,9
26,7
Итого
134,7
-34,4
НДФЛ
36,2
26,9
Всего налогов
147,5
-20,7
В ходе проведённого анализа динамики цепных изменений налоговых
платежей ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» за 2014-2015 гг. видно, что
наибольший темп роста наблюдался в 2014 г., общий прирост налоговых
платежей составил в 2014 году 134,7% в сравнении с 2013 годом.
Кроме этого, если учитывать в общей совокупности налоговых платежей
сумму уплаченного НДФЛ, то рост составил 147,5%. Транспортный налог в
2015 г. остался на уровне 2014 года. Кроме этого резкое снижение произошло
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
80000
90000
2013 г. 2014 г. 2015 г.
35091
77560
71144
24076
82007
9333
10197
27400
23479
2248
2426 2426
21528
29253
37066
Налог на добавленную стоимость
Налог на прибыль
Налог на имущество
транспортный налог
Отчисления во внебюджетные
фонды
46
по налогу на прибыль.
По результатам анализа можно выделить структуру налоговых платежей
в ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» с 2013 по 2015 гг., наглядно демонстрирующая
доминирующие налоговые платежи: НДС, а так же отчисления в
государственные внебюджетные фонды. Данные налоги оказывают налоговую
нагрузку на ведение бизнеса ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс».
Далее проанализируем структуру налоговых платежей ООО «ЕЭЛ-
Евроэлектролюкс» с целью определение влияния налоговых платежей на
финансовые показатели. (таблица 8)
Для оценки влияния налоговых платежей на финансовые показатели
НДФЛ учтён не будет, так как данный налог не влияет на финансовые
показатели.
Таблица 8.
Динамика структуры налоговых платежей ООО «ЕЭЛ-
Евроэлектролюкс»,%
Наименование налога
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Отклонения
2014 г.
к 2013
2015 г.
к 2014
НДС
37,7
35,5
49,6
-2,2
14,1
Налог на прибыль
25,9
37,5
6,5
11,6
-31
Налог на имущество
11,0
12,5
16,4
1,5
3,9
Транспортный налог
2,4
1,1
1,6
-1,3
0,5
Отчисления во внебюджетные
фонды
23,0
13,4
25,8
-9,6
12,4
Итого
100
100
100
-
-
В ходе проведённого анализа динамики структуры налоговых платежей
ООО «ЕЭЛ-Евроэлектролюкс» видно, что наиболее весомыми налоговыми
платежами в структуре в 2014 году выступили налог на прибыль и НДС.
В 2015 году ситуация изменилась и наибольший удельный вес стали
занимать отчисления во внебюджетные фонды.
Далее определим значимость каждого вида налога, рассмотрев структуру