23
Вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности
по определенному виду на величину физического показателя, который
характеризует данный вид деятельности.
Базовая доходность-это условная месячная доходность в стоимостном
выражении на ту или иную единицу физического показателя,
характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в
различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета
величины вмененного дохода.
В статье 346. 29 НК РФ приведена базовая доходность для каждого вида
деятельности, которая может быть переведен на уплату единого налога на
вмененный доход законами субъектов РФ.
Базовая доходность рассчитывается с учетом корректирующих к
коэффициентам К1, К2.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности- это
коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора, на
результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Расчет налоговой базы по единому налогу можно представить в виде
следующей формулы:
Налоговая база = Базовая доходность * Физические показатели
характеризующие данный вид деятельности* количество месяцев налогового
периода *К1*К2.
Для исчисления суммы единого налога используется физические
показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской
деятельности (количество работников, площадь торгового зала, площадь
обслуживания посетителей, количество транспортных средств, используемых
для перевозки пассажиров и грузов) и базовая доходность в месяц, а также два
коэффициента: К1- являющийся индексом дефлятора , соответствующим
изменению индекса цен и К2 корректирующий коэффициент базовой
доходности, учитывающий особенности ведения предпринимательской
деятельности (15).
24
Коэффициентов в базовой доходности раньше было 3. но применялись
всего только 2, с 01. 01. 2006г. один коэффициент отменен и осталось два. Они
указаны в налоговом кодексе в ст. 346. 27.
При определении величины базовой доходности представительные
органы муниципальных районов, городских округов, могут корректировать
(Умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 ст. 346. 29 НК РФ, на
корректирующие коэффициенты К2.
Значение корректирующего коэффициента К2 определяется для всех
категорий налогоплательщиков на календарный год и могут быть установлены
в пределах от 0,005 до 1 включительно.
В случае если, величина физического показателя была изменена за
налоговый период, то налогоплательщик указывает данные изменения вначале
того месяца, когда они произошли.
Для вновь зарегистрированного налогоплательщика размер вмененного
дохода за капитал, в течение которого была осуществлена его государственная
регистрация, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца,
следующего за месяцем государственной регистрации.
Ранее зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую
деятельность субъекты предпринимательства, переводимые на уплату ЕНВД в
течение налогового периода, рассчитывают единый налог исходя из полных
месяцев начиная с месяца, в котором она стали осуществлять виды
деятельности, подпадающие под действие регионального закона о едином
налоге.
Налоговым периодом для организаций и индивидуальных
предпринимателей, переведенных на уплату единого налога, признается
квартал.
Налоговая ставка по единому налогу установлена в размере 15 процентов
от вмененного дохода.
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на
уплату единого налога, самостоятельно определяют сумму налога,
25
подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода. Налог
рассчитывается исходя из величины налоговой базы и налоговой ставки.
Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового
периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.
Налогоплательщиками уменьшается сумма единого налога, исчисленная
за налоговый период, на сумму:
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации.
- уплаченных за этот же период времени вознаграждений работникам,
занятых в сферах деятельности налогоплательщиками, по которым
уплачивается единый налог;
-страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных
индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
- фактически выплаченных работником пособий по временной
нетрудоспособности.
Единый налог, исчисленный по итогам налогового периода, не может
быть уменьшен более чем на 50%.
Сумма единого налога зачисляется на счета органов Федерального
казначейства, для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и
бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с
бюджетным законодательством Российской Федерации. Распределение сумм
единого налога устанавливается законом самой области об областном бюджете
на соответствующий год.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются
налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20 числа первого месяца
следующего налогового периода.
Таким образом, единый налог на вмененный доход -это система
налогообложение отдельных видов деятельности. Именно деятельности, а не
юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается
с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД
26
от этих систем — то, что налог берется не с фактически полученного, а с
вмененного дохода, то есть с того, который предполагается у вас (и за вас)
чиновниками. Какая именно деятельность облагается данным налогом можно
прочитать пункт 2 статьи 346.26 НК. Формула расчета ЕНВД за квартал=
базовая доходность) × (физ. показатель) × К1 × К
2
× (3 месяца) × (ставка налога
7,5…15%) = ЕНВД за квартал.
1.4 Переход на упрощенную систему налогообложения
Упрощенная система налогообложения представляет собой особый
налоговый режим, который предназначен для малых предприятий и
индивидуальных предпринимателей. Законодатель ставит перед собой задачу
облегчить положение представителей малого бизнеса, но переход к данному
налоговому режиму имеет целый ряд ограничений.
Для перехода на упрощенную систему налогообложения малое
предприятие должно выполнить ряд условий, установленных главой 26. 2 НК
РФ:
-сумма выручки (без НДС), полученной за 9 месяцев того года, в котором
организация подает заявление о переходе на упрощенную систему
налогообложения не должна превышать 45 млн. руб., умноженного на
коэффициент-дефлятор (показатель корректируется каждый год)
Указанная величина подлежит индексации на коэффициент – дефлятор,
который устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год и
учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в
российской федерации за предыдущий календарный год.
- средняя численность работников за 9 месяцев текущего года не должна
быть более 100 человек
-остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по
состоянию на 01 октября текущего года не должна превышать 100 млн. руб.
27
Доходы налогоплательщика, применяющего УСН в течение года не могут
превышать сумму 60 млн. руб., увеличенную на коэффициент-дефлятор этого
года. И, принимая решение о переходе на этот налоговый режим необходимо
прежде всего оценить доходы, которые будут получены в будущем.
Но не все организации имеют право применять упрощенную систему
налогообложения. В п. 3 ст. 346. 12 НК РФ перечислены организации, которые
не при каких условиях не могут применять упрощенную систему
налогообложения.
К их числу относятся:
1. Организации имеющие филиалы и (или) представительства;
2. банки;
3. страховщики;
4. Негосударственные пенсионные фонды;
5. Инвестиционные фонды;
6. Профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7. Ломбарды;
8. Организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а
также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением
общераспространенных полезных ископаемых.
9. Организации, занимающиеся игорным бизнесом.
10. Нотариусы, занимающие частной практиков
11. Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе
продукции;
12. организации и индивидуальные предприниматели переведенные на
систему налогообложения для с/х товаропроизводителей (Единый
сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26. 1 НК РФ.
13. Организации, в которых доля непосредственного участия других
организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не
распространяется на организации, уставный капитал которых полностью
состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если
28
среднесписочная численность среди их работников составляет не менее 50
процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.
14. Организации, средняя численность работников которых за налоговый
(отчетный) период. Превышает 100 человек.
15. Организации у которых остаточная стоимость основных средств и
нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ
о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.
16. бюджетные учреждения;
17. иногстранные организации.
Для перехода на УСН организация представляет заявление в налоговый
орган по месту своего нахождения в период с 01 октября по 31 декабря года,
который предшествует году планируемого перехода на УСН.
Переход организации на новый налоговой режим может осуществляться
только с нового календарного года. А вновь созданные организации вправе
уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты
постановки на учет в налоговом органе.
6
По результатам рассмотрения поданных заявлений налоговые органы в
месячный срок со дня их поступления в письменном виде уведомляют
налогоплательщиков о возможности, либо о невозможности применения УСН.
В случае изменения решения о переходе на УСН налогоплательщик
вправе до начала года, с которого предполагается переход на применение УСН,
отозвать ранее поданные им заявление.
В заявлении должны содержаться следующие данные:
- учетные данные организации или индивидуального предпринимателя
(ИНН, КПП, ОГРН, полное наименование и адрес местонахождения -для
организации, ИНН, ОГРНИП, ФИО, адрес места жительства индивидуального
предпринимателя.
- данные позволяющие судить о соблюдении ограничений,
предусмотренных статьей 346. 12 НК РФ
6
Налоговый кодекс Российской Федерации Часть II, Статья 346.13 пункт 2
29
- информация о соблюдении годичного срока после перехода с
упрощенной системы на иной режим налогообложения в течение которого
переход на упрощенную систему невозможен.
- выбранный объект налогообложения.
- дата, с которой организация или индивидуальный предприниматель
предполагает перейти на упрощенную систему налогообложения
- а также средняя численность работников за 9 месяцев текущего года и
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на 01
октября текущего года.
Заявление о переходе на упрощенную систему носит уведомительный
характер. НК РФ не предусматривает в качестве условия перехода на
упрошенную систему разрешения налоговых органов.
Переходя на упрощенную систему налогообложения, налогоплательщик
может перейти на общий режим до окончания налогового периода.
В случае, если превышен доход в сумме 60 млн. руб., увеличенной на
коэффициент-дефлятор этого года, то налогоплательщик больше не может
пользоваться упрощенным налогообложением. Это уже касается того квартала,
в котором было превышение.
Таким образом, предпринимателям, которые по показателям
приближаются к лимитам, установленными Кодексом, нужно хорошо
продумывать результаты своей деятельности, дабы избежать выхода за их
пределы.
Для перехода на УСН в налоговую инспекцию по месту регистрации
нужно подать заявление, заполненное по рекомендованной форме № 26.2-1,
утвержденной приказом ФНС России
.
Обязательные реквизиты, которые
организация должна отразить в заявление о переходе на упрощенную систему
налогообложения. Такое заявление должно содержать:
- размер доходов за девять месяцев текущего года
- средняя численность работников за девять месяцев текущего года
30
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по
состоянию на 1 октября текущего года.
В данной главе выпускной квалификационной работы были рассмотрены
теоретические аспекты бухгалтерского учета и отчетности малого бизнеса при
упрощенной системе налогообложения.
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения
(УСН), не освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут
учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ, а учёт
основных средств и нематериальных активов - в порядке, предусмотренном
законодательством о бухгалтерском учете.
Налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождаются от
обязанностей налогового агента. Они должны вести учет доходов работников,
исчисления и уплату налога на доходы физических лиц, а также вести учет по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в разрезе
страховых и накопительных взносов — их начисление и уплату по каждому
конкретному работнику. Кроме того, они обязаны представлять отчетность по
перечисленным налогам и взносам.
Предприятиям, уплачивающим ЕНВД, необходимо вести бухгалтерский
учет. Это требование распространяется и на малые предприятия, применяющие
два специальных налоговых режима – УСН и ЕНВД. Ведение бухгалтерского
учета, составление и представление отчетности обязательно по всему
предприятию в целом.
При осуществлении предприятием нескольких видов
предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД,
учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по
каждому виду деятельности.
Кроме того, если на предприятии кроме видов деятельности,
переведенных на уплату ЕНВД, ведется иная деятельность (ОСН или УСН),
учет доходов и расходов в таком случае надо вести обособленно.
31
ГЛАВА 2. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
2.1 Роль малого предпринимательства в экономике России
Для экономики в целом деятельность малых фирм является важным
фактором повышения ее гибкости. По уровню развития малого
предпринимательства специалисты даже судят о способности страны
приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке. Для России,
находящейся на начальном этапе развития рыночных отношений, именно
создание и развитие сектора малого предпринимательства должно стать
основой социальной реструктуризации общества, обеспечивающей подготовку
населения и переход всего хозяйства страны к рыночной экономике. Несмотря
на трудности и неудачи, малое предпринимательство развивается, набирает
темпы роста, решая экономические, социальные, научно-технические
проблемы. Отрицательное влияние на развитие малого предпринимательства
оказали последствия разразившегося в августе 1998 года финансового кризиса.
По роли в развитии экономики, решении социальных задач малое
предпринимательство России значительно уступает малому
предпринимательству в таких развитых странах, как США, Япония, Италия и
др.
Целью создания малого предприятия является решение региональных
проблем при переходе к рыночным отношениям посредством создания
производственной и социальной инфраструктуры, увеличения производства
товаров народного потребления, повышения эффективности использования
местных ресурсов природных и трудовых, ускорения разработок новых видов
техники и технологии, решение экологических проблем.
Мировая практика убедительно свидетельствует, что даже в странах с
развитой рыночной экономикой малый бизнес оказывает существенное влияние
на развитие народного хозяйства, решение социальных проблем, увеличение
32
численности занятых рабочих. По численности работающих, по объему
производимых и реализуемых товаров, выполняемых работ субъекты малого
предпринимательства в отдельных странах играют ведущую роль. В принятых
в Российской Федерации в течение 1991-1995 годов в законодательных и
нормативных актах указывалось, что развитие в стране малого
предпринимательства является одним из направлений экономической реформы,
способствующих развитию конкуренции, наполнению потребительского рынка
товарами и услугами, созданию новых рабочих мест.
Как показывает мировая практика, малое предпринимательство играет
большую роль в экономике любых стран, даже развитых, так как ему
свойственны определенные преимущества. Можно перечислить следующие из
них:
1. более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования;
2. большая свобода действий субъектов малого предпринимательства;
3. гибкость и оперативность в принятии и выполнении принимаемых
решений;
4. относительно невысокие расходы при осуществлении деятельности,
особенно затраты на управление;
5. большая возможность для индивидуума реализовать свои идеи,
проявить свои способности;
6. более низкая потребность в первоначальном капитале и способность
быстро вводить изменения в продукцию и процесс производства в
ответ на требования местных рынков;
7. относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала и
др.
Говоря о роли малого бизнеса, опираясь на опыт развитых стран, можно
сформулировать вывод, что поступательное развитие малого
предпринимательства является важнейшим фактором успешного решения
следующих проблем: