Исходя из двух существующих систем налогового права, в
экономической литературе выделяют две системы налогового
планирования:9
- в англосаксонской системе налоговое планирование определяется как
организация деятельности предприятия таким образом, чтобы
минимизировать налоговые обязательства на определенный период без
нарушения закона;
- в романо-германской системе налоговое планирование направлено на
выбор вариантов осуществления легитимной деятельности юридического
лица и разм щ ния его активов, направл нном на достижение максимально
низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.
В России присутствуют элементы обеих систем. Как отмечалось выше,
налоговое планирование - это неотъемлемая часть планирования на уровне
государства и хозяйствующего субъекта управления.
Основные элементы налогового планирования включают:
1. Своевременное выполнение налоговых и прочих обязательств с
использованием налогового календаря.
Налоговый календарь предназначен для четкого прогнозирования и
контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет
тр буемых налогов, а такж предоставл ния отч тности, н допуская при
этом задержек, влекущих штрафные санкции. При использовании налогового
календаря в налоговом планировании необходимо учитывать, что уплата
налогов должна осуществляться, как правило, в последний день
установленного для этого срока.
«Календарь бухгалтера» рассчитан на организации, использующие при
ведении учета Общий план сч тов бухгалтерского уч та и прим няющие
общий или сп циальный режим налогообложения. В нем сод ржится
информация о сроках уплаты и пр дставления д клараций, отч тов и
сведений по налогам, сборам и платежам, установленным федеральным
9 Брызгалин, А.В. Методы налоговой оптимизации/ А.В. Брызгалин. М.: Дело и сервис, 2015. - С.132
27
законодательством, имеющим регулярный и однотипный характер.
Сроки представления деклараций, сведений, отчетов, уплаты
региональных и местных налогов и сборов, установленные региональными и
местными законодательными органами, а также сроки представления форм
статистической отчетности в «Календаре бухгалтера» не указываются.
2. Стратегия минимизации налоговых обязательств и план реализации
этой стратегии. Реализация этого направления включает вопросы:
- минимизация суммы налогов, т.е. максимальное снижение налогов в
рамках, установленных законом, в рамках основных направлений налоговой,
бюджетной и инвестиционной политики государства;
- полное использование установленных законом налоговых льгот;
- целесообразное использование отсрочек и рассрочек по уплате
налогов, налоговых и инвестиционных кредитов;
- использование льготных р жимов налогообложения,
пр дусмотр нных законодательством;
- формирование учетной политики и заключение договоров,
направленных на сниж ние налогооблагаемой базы;
- недопущение повышенного налогообложения путем использования
специальных учетных методов.
3. Правильное и своевременное исполнение налоговых и прочих
обязательств.
4. Обеспечение состояния бухгалтерской и налоговой отчетности на
уровне, позволяющем получать оперативную объективную информацию о
состоянии финансово-хозяйств нной деят льности предприятия, в том числе
и для целей налогового планирования.
Действия налогоплательщика характеризуются следующими
обязательными признаками:
- осознанные;
- прямо направленные на снижение размера сумм налога.
Основная составляющая налоговой минимизации - действия
налогоплательщика, направленны на снижение налоговых платежей.
28
Абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении
хозяйственной деятельности налогоплательщиков.
Следует отметить, что существуют легальное, или правомерное,
снижение налоговых выплат и незаконное уклонение от уплаты налогов
(рисунок 1).
К незаконному уменьшению налогов относятся способы, при которых
экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей
достигается с примен ни м действий, прямо нарушающих нормы
законодательства. Основным способом незаконного уменьшения налогов
является уклонени от налогов.
Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения
налоговых и других платеж й, при которой налогоплательщик умышленно
или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих
налоговых обязательств с наруш нием д йствующего законодательства.
РисунОкт а минимизации налшиВ
Сокраще
ние
объекта
налога
Уход от налогов чащ вс го соверша тся путем сокрытия дохода
(прибыли), сокрытия других объектов налогообложения, грубого нарушения
правил бухгалтерского или налогового уч та, фальсификации уч тных
данных, н пр дставл ния или н своевременного пр дставл ния документов,
29
необходимых для исчисления и уплаты налогов или их уничтожения, а также
посредством неправомерного использования налоговых льгот.
Так как уход от уплаты налогов достигается противозаконными
действиями налогоплательщика, то за их совершение законодательством
предусмотрены различные виды ответственности, и прежде всего -
уголовная.
Некриминальное уклонение от уплаты - это совершение
налогоплательщиком действий, направл нных на изб жание или снижение
налоговых выплат в бюджет посредством нарушения законодательства о
налогах и сборах, влекущих примен ни к нарушителю м р налоговой
ответственности (налоговых санкций). Данные действия налогоплательщика
не образуют состав налогового пр ступления и не влекут наступл ния
уголовной ответственности.
В качестве методов налогового планирования целесообразно выделять:
м тод прямого сч та, расчетно-аналитич ские методы, комбинированные
м тоды и м тоды экономико-мат матич ского моделирования.
Перечисленные методы могут носить как ситуационный (осуществляться при
планировании конкр тно-д ловой ситуации или процесса), так и
вариационный (производиться при выбор возможных вариантов и
направлений деятельности) характ р.
В процессе налогового планирования большое внимание уделяется
подходам, способствующим снижению налоговых платеж й.
1. Разработка учетной политики организации в целях налогообложения.
2. Оптимизация налогообложения через договор, включающая:
- анализ участников договора;
- анализ предмета договора;
- анализ вида деятельности;
- анализ даты совершения операций, исполнение которых
пр дусмотр но договором;
- анализ порядка определения и формирования цены договора;
30
- меры ответственности сторон по договору;
- специальные положения.
3. Специальные методы налогового планирования, включающие:
- метод замены отношений;
- метод разделения отношений;
- метод отсрочки налогового платежа;
- метод прямого сокращения объекта налогообложения;
- метод территориального оффшора.
4. Использование специальных режимов налогообложения:
- упрощенная система налогообложения;
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отд льных видов д ятельности;
- патентная система налогообложения;
- единый сельскохозяйственный налог;
- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции.
5. Правильное и полное использование всех установленных законом
льгот, освобождений от налогов и исполн ния обязанностей
налогоплательщиков.
6. Оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате
налогов, а такж различных налоговых и инвестиционных налоговых
кредитов.
Алгоритм внутрифирменного налогового планирования, включает
сл дующие блоки:
- анализ т кущ го финансового состояния пр дприятия и возможных
персп ктив го развития;
- составление планов, т.е. принятие решений о будущих финансово-
хозяйств нных ц лях организации и способах их достиж ния, в том числе
налоговыми методами;
- реализация плановых решений. Результатом этой деятельности
31
являются показатели деятельности организации и полученная налоговая
экономия;
- сравнение фактических результатов с плановыми показателями, а
также создание предпосылок для корректировки действий организации в
нужном направл нии;
- контроль является последним блоком налогового планирования, и
именно он позволяет оценить эфф ктивность планового проц сса в
организации, в том числе налогового планирования.
Оптимальное использование методов налогового планирования
позволят хозяйствующему субъекту снизить уровень налоговой нагрузки.
32
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «КЬЯНТИ»
2.1 Налоговый потенциал организации
Общество с ограниченной ответственность «Кьянти» учреждено
динственным гражданином России в соответствии с гражданским код ксом
РФ и Федеральным законом РФ от 08 февраля 1998 года 14-ФЗ «Об
обществах с ограниченной ответственностью» для осуществления
хозяйственной деятельности.
Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на
основании Устава и действующего законодательства РФ. Полное фирменное
наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной
ответственностью «Кьянти» - сокращенное фирменное наименования на
русском язык ООО «Кьянти». Общество является комм рческой
организацией.
Место нахождения Общества 662608, Российская Федерация,
г.Минусинск, ул. Мира, д. 13.
Целями деятельности ООО «Кьянти» является расширение рынка
товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Общество вправе
осуществлять любые иды деятельности, не запрещенные законами. Видами
д ятельности Общества являются:
- розничная торговля продуктами питания;
- розничная торговля в неспециализированных магазинах;
- организация деятельности ресторанов и кафе.
Бухгалтерский учет ООО «Кьянти» строится на основе Федерального
закона «О бухгалтерском учете» и нормативных документов. Выполнение
задач, стоящих п ред бухгалтерским учетом, непоср дств нно затрагивает
организацию документооборота.
33
Рисунок 2 - Постановка бухгалтерского учета ООО «Кьянти»
Основным документом по бухгалтерскому учету является ФЗ «О
бухгалтерском учете», который определяет правовые основы бухгалтерского
учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления
34
бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав
хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и
представлять налоговые декларации.
Первичные данные о хозяйственной деятельности ООО «Кьянти»
являются входом в систему бухгалт рского учета, где происходит обработка
полученных сведений, а выходом из нее - необходимая информация для лиц,
принимающих решение. Документ - это письменное свидетельство,
составленно в порядке, предусмотренном законом, и удостов ряющее
юридический факт совершения хозяйств нной операции. Докум нтальное
(подтвержденное документами) оформление хозяйственных операций
позволяет бухгалтерской служб вести пр дварит льный, т кущий и
посл дующий контроль за д ятельностью материально-ответственных лиц,
движ нием имущества и состояни м расчетно-платежной дисциплины.
Система документальной регистрации первичных данных о состоянии
и движении имущества вс х форм собственности отвеча т следующим
требованиям:
• своевременное, точное и обоснованное отражение всех учитываемых
объектов в документах;
• простота регистрации и обработки первичной информации,
приспособл нность носит л й п рвичной информации к способам ее
посл дующ й обработки;
• рациональная организация и минимальны затраты на в дение
первичного уч та.
2.2 Анализ налоговой политики организации
ООО «Кьянти» применяет общий режим налогообложения. Учетный
проц сс ведется с прим н нием автоматизированного программного
продукта. Порядок внутрихозяйств нного контроля за организацией
35
налогового учета индивидуального предпринимателя составим на основании
должностных инструкций предприятия в таблице 1.
Таблица 1
Схема внутрихозяйственного контроля налогового учета
№
п/п
Функции
Сектор учета
Рук-
тель
Гл.
бух.
Бухга
лтер
1
Формирование первичных документов и регистров
налогового учета
1.1
Составление учетной политики для целей
налогообложения
К И
1.2 Оформление первичных документов К И
1.3
Формирование налоговых регистров К И
2
Система учета
2.1 Налоговый учет доходов и расходов К И
2.2 Налоговый учет денежных средств К И
2.3
Сводный учет доходов и расходов К И
3
Организация налогового учета по труду и
заработной плате
3.1
Правомерность применения льгот для исчисления
НДФЛ
К
И
3.2 Удержания по исполнительным листам К И
4
Формирование налоговой отчетности
К И
4.1
Отражение оборотов в книге учета доходов и
расходов
К
И
4.2
Формирование налоговой отчетности
К И
4.3
Формирование отчетности во внебюджетные
фонды
К И
4.4
Формирование индивидуальных сведений о суммах
выплаченных сотрудникам
К И
4.5 Формирование статистической отчетности
К И
Как можно отметить из таблицы 1 основной контроль за организацией
налогового учета возложен на главного бухгалтера. Ежедневная работа
бухгалтерии р ализуется в соответствии тр бованиями законодат льства.
Схема нормативного регулирования налогового учета, ООО «Кьянти»
представлена в таблице 2.
Таблица 2
Нормативное регулирование налогового учета
Уровень
1 -
законода
тельный
Тип нормативного
акта
Конституция РФ,
Федеральные законы
РФ,
Документы,
регулирующие учет
хозяйственной
____
деятельности
____
ФЗ РФ «О внесении
изменений в главы 21,
25, части второй
Регулирующие
органы
Президент РФ,
Правительство РФ,
Федеральное
36