уровень
Указы Президента РФ,
Постановления
Правительства РФ,
Гражданский кодекс
РФ, Налоговый кодекс
РФ, Трудовой кодекс
Налогового кодекса РФ»,
№ 85-ФЗ от 17.05.2007
собрание
2 -
норматив
ный
Положения по
бухгалтерскому учету,
Приказы
Приказ Минфина России
от 17.01.2006 № 8н «Об
утверждении формы
налоговой декларации по
налогу на прибыль и
порядка ее заполнения»
Письмо ЦБ РФ от
04.10.1993 № 18 (дед. от
26.02.1996) «Об
утверждении «Порядка
в д ния кассовых
оп раций в Российской
Федерации»
Министерство
финансов РФ,
МНС,
3 -
методиче
ский
Методические указания
(рекомендации для
хозяйствующих
субъектов)
Методические
рекомендации о порядке
формирования
бухгалтерской
отчетности организации
№60-н, Инструкции по
применению Плана
счетов бухуч та,
Методические указания
по инв нтаризации
имущества и финансовых
обязательств №49-н
Минфин РФ, ЦБ РФ
4 -
учетный
Унифицированная и
специализированная
документация
Учетная политика
организации, рабочий
план счетов, график
документооборота,
положение о
бухгалтерской службе,
полож ни об оплате
труда, штатное
расписание
Организация,
административно
управленческий
персонал
Таким образом, при организации налогового учета бухгалтер ООО
«Кьянти» руководствуется вышеперечисленными нормативными актами.
Акты 1-го уровня определяют правовые основы налогового учета, его
содержание, принципы, организацию, основные направления хозяйственной
деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов,
обязанных вести налоговый учет и предоставлять налоговую отчетность.
2-й уровень можно определить как свод основных правил,
устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их
37
совокупности. Методические рекомендации и инструкции (3-й уровень)
призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с
отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ
и различными ведомствами.
Внутренние рабочие документы (4-й уровень) определяют особенности
ведения налогового учета.
Схема движения информации в налоговом учете представлена на
рисунке 3.
Таким образом, на основании рисунка 3 можно отметить, что движение
информации от п рвичного документа до кон чного пользоват ля
происходит в четыре этапа: документирование - систематизация и
группировка информации - формирование отчетности - использование
информации в анализе.
Первый этап
Текущее наблюдение, изменение и
регистрация хозяйственных операций
Документирование
хозяйственных операций
1
г
—►
Второй этап Происходит техническая
Систематизация и группировка учетной обработка первичной
информации, содержащейся в первичных
информации, ее систематизация
документах
в соответствии с требованиями
|
организации налогового
Г
учета, управления и текущего
контроля
Третий этап
Формирование налоговой отчетности на
основании данных хозяйственного учета
Отчетность представляет собой
совокупность показателей,
1
приведенных в определенную
систему и характеризующих
1
Г
производственно-хозяйственную
Четвертый этап
рм
деятельность
Использование учетной инчормации по
енных операций от первичных
д налотовому учету в анализе финансове-
а рисунке 4.
хозяйственной деятельности
38
Рисунок 4 - Схема регистров учета хозяйственных операций
На схеме регистров учета хозяйственных операций видно, что данные
поступают из первичных документов и отражаются в ведомостях
аналитического и синтетического учета. Сгруппированные данные
отражаются в регистрах налогового учета и отчетности.
Информация налогового учета систематизируется и обобщается в
специальных документах - регистрах налогового учета.
Регистры налогового учета - в соответствии со ст. 314 НК РФ сводные
формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый)
период, сгруппированных, без распределения (отражения) по счетам
бухгалтерского уч та.
Сист му налогового учета организация выбрала самостоят льно,
порядок го в д ния установл н в учетной политике для ц лей
налогообложения, утвержденной приказом руководителя.
Данные налогового учета отражают:
- порядок формирования сумм доходов и расходов;
- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей
налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
- сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отн с нию на
расходы в сл дующих налоговых периодах;
- сумму задолженности по расчету с бюджетом по единому налогу.
39
Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичны учетные документы (в т.ч. справки бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Пунктом 7 ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики,
осуществляющие предпринимательскую деятельность по нескольким
специальным налоговым режимам, обязаны вести раздельный учет
имущ ства, обязательств и хозяйств нных операций.
Для организации правильного ведения налогового учета главным
бухгалтером применяются сводны и аналитические р гистры налогового
учета.
Аналитические регистры налогового учета - сводные формы
сист матизации сгруппированных данных налогового учета за отчетный
(налоговый) период б з отражения по счетам бухгалт рского уч та.
Формы аналитич ских р гистров налогового уч та разработаны
главным бухгалтером самостоятельно и содержат следующие реквизиты:
- наименовани регистра;
- период (дату) составления;
- измерены операций в натуральном (если это возможно) и в денежном
выражении;
- наименованы хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление
указанных регистров.
Формировани данных налогового уч та пр дполага т непр рывность
отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей
налогообложения (в т.ч. операций, результаты которых учитываются в
нескольких отч тных периодах, либо переносятся на ряд л т). При этом
аналитич ский учет данных долж н быть организован так, чтобы он
раскрывал порядок формирования налоговой базы.
40
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на
бумажных носителях.
Налоговый учет на исследуемом объекте ведется с применением
достаточного количества регистров, позволяющих охватить многи участки
учета. Однако следует отметить отсутствие таких необходимых форм
регистров, как: регистр учета объектов основных средств, регистр по учету
расчетов с кредиторами, регистр по уч ту расч тов с бюджетом и
внебюджетными фондами. Их отсутствие усложняет интеграцию
бухгалтерского и налогового учета, усложняет св рку расчетов.
Оц нка соответствия налогового учета тр бованиям законодат льства
как процесса можно представить в виде нескольких этапов:
1 этап. Предварительная оценка (экспертиза) существующей системы
налогообложения экономического субъекта;
2 этап. Проверка и подтверждение (не подтверждение) правильности
исчисл ния и уплаты экономич ским субъектом налогов и сборов в бюдж т и
вн бюджетны фонды.
На каждом из этих этапов выполняются определенны проверочные
д йствия.
1 этап - предварительная оценка (экспертиза) существующей системы
налогообложения экономического субъекта включает:
- общий анализ элементов системы налогообложения
пр дпринимателя;
- опред л ние основных факторов, влияющих на налоговы показатели;
- пров рку правильности методики исчисления налоговых плат жей;
- правовую и налоговую экспертизу сущ ствующей сист мы
хозяйственных отношений;
- анализ организации докум нтооборота и изуч ние функции и
полномочий служб, отв тственных за исчисл ние и уплату налогов.
Выполнение процедур на данном этапе позволяет рассмотреть такие
существ нны факторы, как специфика основных хозяйств нных операций
41
экономического субъекта и существующие объекты налогообложения,
соответствие применяемого порядка налогообложения нормам действующего
законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных
налоговых нарушений.
Проведем предварительную оценку организации налогового учета у
индивидуального пр дпринимателя.
Организация системы налогообложения включает в себя два раздела:
организационно-технический и методологический разделы.
Анализ организации налогового учета представлен в таблице 3.
Таблица 3
Анализ организации налогового учета
_______
____
Элемент Налоговый
учет
Определяется
Регулирует
ся
Приме
чание
Организаци
я ведения
учета
Ведется
главным
бухгалтером
п. 2 ст. 6
Закона №
402-ФЗ
Соотве
тствует
Технология
обработки
учетной
информации
Ручной
способ
Ручной способ, ручной
способ с частичным
применением средств
автоматизации,
автоматизированный способ
п. 7 ст. 9
Закона №
402-ФЗ
Соотве
тствует
Формы
первичных
документов,
по которым
не
предусмотр
ены
унифициров
анные
формы
Неунифицир
ованные
формы
первичных
документов
не
применяются
Неунифицированные формы
первичных документов не
применяются; Применяются
и утверждены в качестве
приложения к учетной
политике
ст. 9 Закона
№ 402-ФЗ
Соотве
тствует
Таким образом, налоговый учет организован в соответствии с
д йствующим законодательством, и в дется на основании учетной политики
для ц л й налогообложения.
Анализ соответствия учетной политики для ц л й налогооблож ния
требованиям законодательства РФ представлен в таблице 4.
Таблица 4
Анализ соответствия учетной политики для целей
налогообложения законодательству
42
Элемент
Налоговый
учет
Определяется
Регулируетс
я
Примеча
ние
Приказ о
принятии
учетной
политики
Отсутствует ПБУ 1/2008 Не
соответств
ует
Перечень лиц,
имеющих
право подписи
первичных
документов
Перечень лиц
не утвержден,
фактически
право подписи
имеют
руководитель и
главный
бухгалт р
Утвержден в
прилож нии
учетной
политике;
Утвержден в
отд льных
положениях по
бухгалтерскому
учету
п. 3 ст. 6
Закона №
402-ФЗ
Не
соответств
у т
График
документообо
рота
Не определен Утвержден
график
документооборот
а; Определены
лица,
ответственные за
хранение
документов
Законом №
402-ФЗ
Не
соответств
у т
законодат
ельству
Порядок и
сроки
проведения
инвентаризаци
и имущества и
финансовых
обязательств
Не определен
порядок
пров д ния
инв нтаризации
и состав
инв нтаризацио
нной комиссии
Утверждены
порядок и сроки
проведения
инвентаризации
во внутренних
положениях;
Проведены
инвентаризации
в случаях,
установленных
закон одательство
м
ст. 12 Закона
№ 402-ФЗ,
Методические
указания по
инвентаризац
ии имущества
и
финансовых
обязательств,
утвержденны
е Приказом
Минфина
России от
13.06.1995 №
49
Не
соответств
у т
законодат
льству
Наличие
договоров о
полной
материальной
ответственнос
ти с
материально
ответственным
и лицами
заключены ст. 232
Трудового
код кса
Российской
Федерации
Соответств
у т
законодат
льству
Таким образом, анализ главного организационно-распорядительного
документа для целей налогообложения выявил, что в налоговом учете
предпринимателя те урегулированы следующие вопросы:
43
- не установлен перечень лиц имеющих право подписи документов;
- не утвержден график документооборота;
- порядок и сроки проведения инвентаризации не определены.
Это является нарушением статей Закона №402-ФЗ «О бухгалтерском
учете», что ведет к путанице в учете и снижению эффективности контроля.
Методологический раздел анализа может быть представлен оценкой
правильности заполнения регистров налогового учета, исчисл ния налогов.
Регистр учета расчетов с дебиторами ведет бухгалтер. Данный регистр
построен по принципу типовой ведомости №16 для учета реализации.
Отражаются суммы начисленного дохода (предъявленные для оплаты счета,
акты выполненных работ оказанных услуг). Графа «Оплата» сверяется с
регистром учета денежных средств. Порядок отражения в регистре расчетов
с дебиторами представлен в таблице 5.
Таблица 5
Выписка из регистра учета расчетов с дебиторами за июнь 2016
Наименование
контрагента
Остаток
на 01.06
Дата,
док-т
Начислено,
руб.
Оплачено,
руб.
Остаток
на 01.07
ЧП Бондаренко
А.Г.
0,00 08.06 -
акт
вып.работ
10.06 -
вып.банка
900,00 900,00 0,00
ЧП Лазарев В.Т.
600,00 08.06 -
акт
вып.работ
900,00 1 500,00
ООО
«Абаканские
рыбопродукты»
57 701,00 25.06 -
вып.банка
57 701,00 0,00
ЧП Бова Н.О. 0,00 25.06 -
вып.банка
0,00 30 000,00
30 000,00
Итого 86 396,00 450 850,00 479 396,00 57 850,00
Данны , представл нные в р гистре позволяют контролировать остатки
задолженности дебиторов, сумма оплаты дебиторской задолженности
(479 396 руб.) отражается в регистре учета доходов.
Р гистр учет д н жных средств вед тся для учета движения денежных
средств на расчетном счете и в кассе предприятия. Поступление наличных
44
денежных средств отражается на основании приходных и расходных
кассовых ордеров и отчета кассира-операциониста в части отражения
торговой выручки по розничной торговле. Также обязательным является
ведение кассовой книги. Данный регистр ведет диспетчер-кассир.
Порядок отражения движения денежных средств в регистре учета
денежных средств представлен в таблице 6.
Таблица 6
Выписка из регистра учета денежных средств за июнь 2016 г.
Дата Содержание операции
Касса
Расчетный счет
Приход Расход Приход Расход
остаток
на
01.06
5 723,00 89 629,3
10.06 Оплата от Бондаренко 900,00
10.06
Торговая выручка
15 123,6
10.06 Выплачена заработная плата 38 965,0
10.06
Оплачена квитанция
консультация аудитора
3 605,00
13.06
Торговая выручка
23 068,45
15.06
Оплачено Рихтер А.Ф. за
товар
45 893
15.06
Оплачено Нингуловой Р.Х.
за комплектующие
3 050,0
23.06
Выплачено Николаенко
отпускные
9 942,53
25.06
ООО «Абаканские
рыбопродукты» за
выполненные работы
57 701,0
25.06 ЧП Бова Н.О. за предоплата 30 000,0
25.06
Торговая выручка 15 809,32
26.06
Сдана торговая выручка на
р/счет
10 000,0 10 000,0
Итого
оборото
в
136 612,0 135 805 498 396
492 738,
78
остаток
на
01.07
6 529,85 95 286,5
Данны р гистра отражают движени д н жных ср дств в касс и на
расчетном счете, а также служат основанием для отражения доходов и
45
расходов в соответствующих регистрах. Сумма доходов (136 612 руб.), а
также частично сумма 498 396 руб. отразится в регистре учета доходов.
Сумма расходов (135 805,15 руб.), а также частично сумма 492 738,78 руб.
отразится в регистре расходов.
В рамках методологического раздела проверим правильность
исчисления единого налога по упрощенной системе налогообложения и
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, организация
разд льного уч та косвенных расходов.
Данные аналитического регистра учета доходов могут быть сведены в
регистр учета доходов для удобства расч та распредел ния косвенных
расходов, представленный в таблице 7.
Таким образом, учет доходов организован в соответствии с нормами
законодательства. Однако следует отметить, что при анализе были выявлены
случаи, когда одни и те же суммы отражались в н скольких регистрах. Так
как учет ведется без применения автоматизированных систем, это приводит к
возникновению ошибок при отражении хозяйственных операций в учете
(н полно отражение операций), возраста т трудо мкость работы главного
бухгалтера для их обнаружения.
Таблица 7
Результаты оценки организации налогового учета доходов
Элемент Налоговый
учет
Определяется
Регулируется Примечание
Порядок
определения
доходов
Доходом от
реализации
признается
выручка от
реализации
товаров
(работ,
услуг).
Доходом от
реализации
признается
выручка от
реализации
товаров (работ,
услуг) как
собственного
производства, так
и ране
приобретенных,
выручка от
реализации
имущественных
прав. В целях
налогообложения
реализация
ст. 346.15 НК
РФ
Соответствует
46