2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
НАГРУЗКИ .............................................................................................................. 6
1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные
проблемы теории налогообложения применительно к России .......................... 6
1.2 Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия ... 10
1.3 Характеристика основных методов оптимизации налоговой нагрузки при
различных системах налогообложения ............................................................... 14
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО
«ЛИДЕР» ................................................................................................................ 21
2.1 Налоговый потенциал ООО «Лидер» ........................................................... 22
2.2 Анализ налоговой политики организации ................................................... 38
2.3 Оценка налогового бремени организации .................................................... 41
ГЛАВА 3 ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ .......................................... 48
3.1 Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования ............................................................................................... 48
3.2 Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий по
оптимизации налогообложения ООО «Лидер» .................................................. 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 74
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 78
3
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время, в условиях рыночной экономики, особое место
отводится налогам. Налоговая система играет особую роль в рыночной
экономике государства, ведь это неким образом защита государства в
получении денежных средств и направлении их на социальное обеспечение
граждан, на обслуживание государственного долга, обеспечение оборонного
заказа.
От того насколько правильно и эффективно построена налоговая
система, будет зависеть и функционирование всех секторов экономики.
Изменения налоговой системы государства, обычно касаются всех субъектов
экономики, от обычного гражданина до крупнейшего предприятия.
Налоги, как инструмент экономики, стали мощным рычагом
управления государством, а также создание условий для взаимодействия
между бюджетами всех уровней и субъектами предпринимательской
деятельности. В Российской Федерации каждая организация, компания,
предприятие обязаны уплачивать налоги в соответствии с Налоговым
кодексом РФ. При этом естественно, каждая компания заинтересована в
получении большей части прибыли после налогообложения, используя при
этом все возможности для снижения суммы налогов, которые разрешены
законом.
Любая развивающая корпорация, предприятие, организация,
осуществляющие предпринимательскую деятельность, кроме осуществления
основного вида деятельность, также своей целью ставит получение прибыли.
Естественно, в рыночных условиях экономики, сложно одновременно
осуществлять стабильную работу предприятия и получать хорошую
прибыль. Соответственно, у многих корпораций, предприятий, организаций
возникают вопросы о том, как законных путем снизить уплату сумм налогов.
Многие юристы, экономисты последнее время работали и в настоящее время
работают над данным вопросом, существует множество книг, пособий,
4
журналов с советами о том, как «уйти от уплаты налогов, скрыть налоги» и
так далее. Однако данные пособия не всегда носят легитимный характер.
Актуальность выбранной темы очевидна в сложившейся ситуации налоговых
изменений государства.
Целью исследования является разработка предложений и
рекомендаций по оптимизации налогообложения ООО «Лидер».
Поставленная цель предопределила необходимость решения ряда
задач.
Во-первых, изучить теоретические аспекты оптимизации
налогообложения как способа снижения налоговой нагрузки.
Во-вторых, охарактеризовать основные методы оптимизации
налогообложения.
В-третьих, проанализировать систему налогообложения ООО «Лидер»,
определить эффективность налоговой политики компании.
В-четвертых, разработать рекомендации по оптимизации
налогообложения исследуемой организации.
Объектом исследования является ООО «Лидер», осуществляющее
деятельность по производству эмалированной посуды.
Предметом исследования выступает система налогообложения ООО
«Лидер», а также налоговая нагрузка субъекта.
В качестве теоретической основы исследования выбраны материалы
исследований отечественных и зарубежных ученых: Л.И. Гончаренко, В.Г.
Пансков, Н.М. Малис, Д.Г.Черник, Л.Н. Лыкова, П. Годме и других
экономистов.
Методологической базой исследования являются системный и
сравнительный анализ, наблюдение, сравнение, группировка, а также
использование индуктивного и дедуктивного методов научного познания.
С целью определения основных теоретических и аналитических
аспектов выпускной квалификационной работы были использованы
5
нормативно-правовые источники, учебная литература, периодические
издания и Интернет источники.
Информационной базой является бухгалтерская отчетность ООО
«Лидер» за 2014-2016гг., первичная учетная документация и регистры
налогового учета.
Практическая значимость исследования заключается в анализе
налогообложения ООО «Лидер», а также в проведенных расчетах.
По результатам проведенного анализа определена эффективность налоговой
политики компании, разработаны рекомендации по снижению налоговой
нагрузки компании.
Структура выпускной квалификационной работы включает в себя:
- введение, в котором содержится цель исследования, задачи, предмет
и объект исследования;
- главу I, раскрывающую теоретические основы оптимизации
налогообложения экономического субъекта;
- главу II, в которой содержится анализ системы налогообложения,
налогового бремени и налоговой политики на примере ООО «Лидер»;
- главу III, в которой предложены рекомендации по
совершенствованию налоговой политики компании, а также выдвинуты
предложения по снижению налоговой нагрузки компании.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
НАГРУЗКИ
1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные
проблемы теории налогообложения применительно к России
В настоящее время налоги выступают обязательным компонентом
экономики любого государства, поскольку являются основным источников
формирования доходов бюджетов путем изъятия доли общественного
продукта в форме взимания обязательных платежей. Налоги являются
важнейшей экономической категорией. Сущность налогов сводится к
непосредственному взиманию определенной доли валового общественного
продукта государством с целью создания и пополнения бюджетов всех
уровней бюджетной системы.
Основы законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации
определены Налоговым кодексом РФ, первая часть которого введена в
действие 1 января 1999 г., вторая действует с 1 января 2001 г
1
.
Существует множество определений понятия налога, но основное
определение дано в Налоговом кодексе РФ. В соответствии ст.8 НК РФ,
налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый
с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на
праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности
государства и (или) муниципальных образований
2
.
С точки зрения экономики, сущность налогов заключается в
финансовых отношениях, которые складываются у государства, как с
физическими, так и с юридическими лицами. Данные отношения определены
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ //
КонсультантПлюс.
2
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ //
КонсультантПлюс.
7
единственной целью – это сбор и аккумулирование финансовых средств в
распоряжение государства. Сущность налогов обусловлено его функциями.
Выделяют следующие функции налогов:
фискальная функция заключается в формировании и
аккумулировании в бюджет финансовых ресурсов;
распределительная функция налогов состоит в перераспределении
общественных доходов между различными категориями населения;
контрольная функция заключается в осуществлении контроля
государством за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и
граждан, а также за источниками доходов и расходами;
экономическая функция налогов состоит в воздействии налогов на
экономические процессы страны;
регулирующая функция связана с выполнением конкретных задач
налоговой политики
3
.
Экономическая сущность налогов характеризуется денежными
отношениями, складывающимися у государства с юридическими и
физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и
имеют определенное назначение - мобилизацию денежных средств в
распоряжение государства
4
. Являясь инструментом перераспределения,
налоги при возникновении сложных экономических ситуациях,
распределяют и стимулируют сферы экономики. В связи с этим налоги
характеризуются как значимый элемент финансовой политики в
современных рыночных условиях.
Таким образом, сущность налогов заключается, главным образом, в
формировании основной части доходов федерального бюджета и бюджетов
3
Майбуров И.А.. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник для студентов вузов/И.А
Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – С. 22.
4
Кочетков А. И. Налогообложение предпринимательской деятельности. М.: АО «ДИС»,
2014. – С. 106.
8
субъектов РФ, при этом государство обеспечено финансовыми ресурсами,
которые необходимы для решения поставленных задач.
Под налогообложением понимают систему взаимоотношений по
поводу аккумуляции распределения доходов между юридическими или
физическими лицами путем взимания и зачисления налоговых платежей в
бюджеты разных уровней
5
. С помощью налогов государство устанавливает
обязанность для юридических и физических лиц, получающих доходы,
участвовать в формировании финансовых ресурсов государства.
Единственной целью системы налогообложения является сбор
финансовых ресурсов в бюджет государства для выполнения поставленных
задач, в том числе и для удовлетворения общественных потребностей.
В соответствии со ст. 19 НК РФ, субъектами налогообложения
признаются организации и физические лица, на которых по НК РФ
возложена обязанность уплачивать налоги и/или сборы
6
.
Удельный вес налоговых поступлений в налоговую систему РФ более
60% составляют поступления от юридических лиц
7
. Налогообложение
юридических лиц в России – важный вопрос, который требует много
внимания, как со стороны государственных органов, так и со стороны
общественности, бизнеса.
Налогообложение юридических лиц является традиционным
вмешательством государства в рыночные отношения не только с целью
получения дохода, стимулирования экономики, но и развития
конкурентоспособности, перераспределения денежных средств от одних
5
Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. М.: «Юрайт», 2013. – С. 72.
6
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ //
КонсультантПлюс.
7
Малис Н.И. Налогообложение доходов в условиях экономического спада // Академия
бюджета и казначейства Минфина России. Финансовый журнал. - 2016. - № 1. - С. 26.
9
налогоплательщиков к другим
8
. Налогообложение юридических лиц
является важнейшей составляющей налоговой системы РФ.
Путем введения налогообложения в отношении юридических лиц,
государство регулирует экономическую ситуацию в стране. Повышая или
понижая налоговые ставки, предоставляя льготы или производя их отмену,
государство стимулирует или наоборот, вводит ограничения, для
определенных предприятий в определенных сферах экономики
9
.
Таким образом, налогообложение юридических лиц является
важнейшей составляющей налоговой политики государства. Это некий
инструмент политики государства, сущность которого очень велики, ведь
поступления в бюджет всех уровней от юридических лиц является
значительным и основным.
Большое значение налогообложения предприятий имеет для
государства, во-первых, за счет налоговых поступлений от юридических лиц
формируется основная доходная часть бюджетов всех уровней.
Во-вторых, с помощью налогообложения юридических лиц
государство проводит необходимые изменения в экономике страны как на
микро, так и на макроуровне
10
.
В-третьих, с помощью налогов государство контролирует деятельность
организаций, пресекает все возможные схемы «по уходу от
налогообложения». Для контроля за исчислением и уплатой налогов в РФ
созданы налоговые инспекции.
Таким образом, налогообложение компаний имеет огромное значением
и для общества, ведь часть собранных денежных средств государства от
8
Филиппова Л.И. Актуальные вопросы исчисления налога на имущество организаций. //
Налоги и финансы. - 2015. - № 1. - С.12.
9
Королева Г.А., Тихомирова Е.В. Налоговая нагрузка в системе контроллинговых
показателей организации. // Вестник Ярославского государственного университета им.
П.Г. Демидова. Серия Гуманитарные науки. - 2014. - № 2. - С. 144.
10
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. – М.: КНОРУС,
2016. – С. 107.
10
налоговых поступлений, далее направляются на выплаты гражданам. В
основном на выплату пенсий, стипендий, различных социальных выплат.
Введение налогов для организаций и для самих обществ имеет
огромное значение. Ведь исчисление и уплата налогов организует
бухгалтерской и налоговый учет предприятия, а также после уплаты налогов
компания имеет данные о том, какая чистая прибыль будет получена и каким
образом будет распределена
11
.
В последнее время стала очень актуальна информация о компаниях,
которые являются добросовестными налогоплательщиками. Ведь и от этого
зависит имидж фирмы, его финансовое благополучие.
Таким образом, налогообложение юридических лиц – это финансовые
отношения, которые складывается между государством, предприятием,
обществом, вызванное экономической потребностью общества в средствах,
необходимых для исполнения государством поставленных задач
12
.
Значением налогообложения организаций в нашей стране огромно для
всех участников экономики: формирование основной доходной части
бюджетов всех уровней, регулирование экономики, контроль за исчисление и
уплатой налогов компаний, социальные выплаты обществу и так далее.
Сущность налогообложения юридических лиц обусловлена главной
целью, как для государства, так и для общества – это сбор и распределение
полученных денежных государством для решения необходимых задач
13
.
1.2 Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки
предприятия
Налоговая нагрузка - это экономический показатель, который
11
Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение. - М.: Академия, 2014. – С.
92.
12
Никифорова Н.В. Нулевая ставка по налогу на прибыль: применяем, подтверждаем. //
Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2014. - № 6. – С. 14.
13
Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник для вузов/ Е.С.Вылкова,
М.В.Романовский. – СПб:Питер, 2014. – С. 122.
11
характеризуется налоговой системой государства
14
. Налоги часто оказывают
влияние на результаты и условия хозяйственной деятельности различных
предприятий. Налоговая система не функционирует эффективно без влияния,
которое налоги оказывают на финансовое и экономическое состояние
организаций, сделавших налоговые выплаты.
Налоговая система учитывает интересы, как государства, так и
налогоплательщиков. В анализе хозяйственной деятельности организаций
важную роль играет оценка налоговых обязательств, позволяющая
определить, насколько обременительна налоговая система для
экономического субъекта и налоговую нагрузку предприятия.
Налоговая нагрузка - это понятие, применяемое для оценки налоговых
платежей, которое влияет на финансовое состояние предприятия. Расчет
налоговой нагрузки - важная роль для организации, выполняющая
прогнозирование налогового бремени на будущий период
15
. Деятельность
организации никогда не стоит на одном месте - одни направления перестают
функционировать, а другие развиваются, расширяют свои новые проекты.
Выделяя факторы, влияющие на величину налоговой нагрузки,
необходимо отметить такие, как: вид хозяйственной деятельности и формы,
которые ее осуществляют; организационно-правовая форма предприятия;
налоговый режим; ведение бухгалтерского и налогового учета предприятия,
его особенности, закрепленные в учетной политике
16
. Каждый фактор имеет
множество вариантов, выбирая которые организация ссылается на
установленные ограничения законодательством.
Методы расчета налоговой нагрузки дают предприятию возможность
сравнивать варианты и изменения объема налоговой нагрузки через выбор
14
Майбуров И.А.. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник для студентов вузов/И.А
Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – С. 177.
15
Майбуров И.А.. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник для студентов вузов/И.А
Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – С. 177.
16
Королева Г.А., Тихомирова Е.В. Налоговая нагрузка в системе контроллинговых
показателей организации. // Вестник Ярославского государственного университета им.
П.Г. Демидова. Серия Гуманитарные науки. - 2014. - № 2. – С. 146.