62
Как видно из результатов расчетов, из всех рассмотренных вариантов
наиболее экономически выгодным является вариант приобретения имущества
в лизинг при учете его на балансе лизингополучателя.
Экономия средств при лизинге оборудования:
288,9 – 226,06 = 62,84 тыс. руб.
Экономия по налогу на прибыль составит:
62,84 тыс. руб. * 18,5% = 11,63 тыс. руб.
Увеличение налога на имущество составит: 4,08 тыс. руб.
Также в результате использования договора лизинга Общество может
принять к вычету НДС по лизинговым платежам:
За 2017 год: 2062,23*18% = 371,20 тыс. руб.
За 2018 год: 1117,16*18% = 201,09 тыс. руб.
1) Следующим мероприятием будет применение пониженной ставки
по налогу на прибыль организаций: 18,5% вместо 20% (в 2017 году).
Возможность применения пониженной ставки связана с тем, что организация
находится в Пермском крае
73
.
Выручка от реализации ООО «Лидер» за 2016 г. составила 77 314 тыс.
руб., что превышает 100 тыс. руб., численность персонала за 2016 г.
составила 299 человек, что также превышает 10 человек. Таким образом, по
двум критериям ООО «Лидер» может применять пониженную ставку налога
на прибыль организаций.
Сумма налога на прибыль, рассчитанного по ставке 20%, в 2015 году
составила – 92 тыс. руб., в 2016 г. - 296 тыс. руб.
При использовании ставки 15,5% в 2015 году сумма налога составила
бы:
92 * (15,5%/20%) = 71,3 тыс. руб.
Возможная экономия по налогу на прибыль за 2015 год составила:
73
Закон Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296 «О налогообложении в Пермском
крае» (принят ЗС ПО 16.08.2001) // СПС Консультант Плюс.
63
92 – 71,3 = 20,7 тыс. руб.
При применении ставки 17% в 2016 году сумма налога составила бы:
296 * (17% / 20%) = 251,6 тыс. руб.
Возможная экономия по налогу на прибыль за 2016 год составила:
296 – 251,6 = 44,4 тыс. руб.
Поскольку срок исковой давности согласно гражданскому и
налоговому законодательству составляет три года, Общество в 2016г. вправе
подать уточненные налоговые декларации за период 2015-2016 гг., приложив
уведомление о возможности использования пониженной ставки налога на
прибыль организаций, а также пояснения, связанные с подачей уточненных
деклараций с заниженной суммой налога. На основании статьи 88
Налогового кодекса налоговые органы проводят камеральную налоговую
проверку по представленной уточненной налоговой декларации, которая
передана в налоговый орган по истечении двух лет после установленного
срока. В процессе такой проверки инспекторы имеют право затребовать
документы, которые подтвердят изменения, внесенные в декларацию по
отдельным показателям. В связи с этим ООО «Лидер» рекомендуется
представить необходимые пояснения вместе с уточненными декларациями.
Расчет экономии по налогу на прибыль в результате применения
пониженной налоговой ставки приведен в таблице 26.
Таблица 26
Расчет экономии по налогу на прибыль организаций в результате
применения пониженной ставки
Показатель
2015
г.
2016
г
Итого
1. Налог на прибыль организаций по ставке
20%
92
296
388
2. Налог на прибыль организаций по ставке
15,5% в 2015 году,17% - в 2016 году
71,3
251,6
322,9
3. Экономия по налогу на прибыль (п. 1 - п.2)
20,7
44,4
65,1
В результате применения пониженной ставки налог на прибыль
организации за 2015-2016 гг. может быть уменьшен на 65,1 тыс. руб.
64
Важным мероприятием по снижению налога на прибыль организаций
является возможность формирования резерва по сомнительным долгам в
налоговом учете. Порядок формирования данного резерва должен быть
обязательно зафиксирован в учетной политике предприятия.
Во-первых, дебиторская задолженность, которая не оплачена
дебиторами в срок и не обеспечена залогом, банковской гарантией,
поручительством и другими способами, предусмотренными законом или
договором, является сомнительной
74
.
Во-вторых, пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета с
учетом пункта 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика»
75
предполагает возможность
субъекта формировать резервы только в тех ситуациях, когда существует
реальная вероятность непогашения или неполного погашения сомнительной
дебиторской задолженности. Таким образом, предприятие определяет,
имеется ли вероятность получения в течение 12 месяцев после отчетной даты
полной оплаты конкретного вида просроченной дебиторской задолженности,
не обеспеченной гарантиями. Поэтому признавать сомнительной следует
только ту задолженность, которая не возвращена в течение 12 месяцев после
истечения срока, указанного в договоре с контрагентом.
В-третьих, формирование резерва как для целей бухгалтерского, так и
для целей налогового учета имеют право лишь те субъекты, которые при
признании дохода от продажи продукции применяют метод начисления, чему
ООО «Лидер» соответствует.
В-четвертых, в процессе формирования резерва предприятие может
использовать принцип существенности, то есть включать в резерв только те
задолженности, величина которых составляет не менее 5 % от общей суммы.
74
Закон Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296 «О налогообложении в Пермском
крае» (принят ЗС ПО 16.08.2001) // СПС Консультант Плюс.
75
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утверждён приказом Минфина РФ от
06.10.2008 г № 106н // СПС Консультант Плюс.
65
В-пятых, сумму произведенных в резерв отчислений подлежат
включению в состав прочих расходов по состоянию на последнее число
отчетного (налогового) периода для целей бухгалтерского учета, и в состав
внереализационных расходов для целей налогового учета.
В-шестых, резерв по сомнительным долгам в соответствии со ст. 266
НК РФ создается после проведения инвентаризации в зависимости от срока
возникновения долга:
1) свыше 90 календарных дней - 100% задолженности включается в
резерв;
2) от 45 до 90 календарных дней (включительно) – 50% задолженности
включается в резерв;
3) до 45 дней – резерв не создается.
В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам
является обязанностью организации. В налоговом учете создание резерва по
сомнительным долгам является правом организации вне зависимости от того,
создается ли аналогичный резерв в бухгалтерском учете. Чтобы в
организации не возникло разницу между бухгалтерским и налоговым учетом,
будем создавать резерв по правилам налогового учета. Формирование резерва
по информации о дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
представлено в таблице 27.
Таблица 27
Формирование резерва по сомнительным долгам
Срок
задолженност
и, дней
Сумма
дебиторской
задолженност
и, тыс. руб.
Сумма
сомнительной
дебиторской
задолженност
и, тыс. руб.
Процент
отчислени
й в резерв,
%
Сумма
резерва
, тыс.
руб.
свыше 90
1 322
40
100
40
от 45 до 90
1 154
23
50
12
до 45 дней
5 905
59
0
0
Итого
8 381
122
51
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не
может превышать 10 % от выручки от реализации без НДС:
66
10%*77 314 = 7 731 тыс. руб.
Так как сумма предполагаемого резерва 51 тыс. руб. не превышает 10%
выручки, резерв создается в размере 51 тыс. руб. Использовать резерв можно
лишь на покрытие безнадежных долгов (п. 4 ст. 266 НК РФ). Таким образом,
в учетную политику предприятия необходимо внести пункт «Порядок
образования и использования оценочных резервов»:
- Создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с покупателями
с отнесением сумм резервов на счет прочих доходов и расходов.
- Резервы по сомнительным долгам создавать ежеквартально (в конце
отчетного периода по налогу на прибыль организаций).
- Величину резерва по сомнительным долгам определять отдельно по
каждому сомнительному долгу дебитора и в зависимости от оценки
вероятности погашения долга полностью или частично.
- Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,
и на которую был создан резерв, списывать за счет средств созданного
резерва сомнительных долгов или на результаты хозяйственной
деятельности, если суммы этих долгов не резервированы.
В результате предложенного мероприятия за счет увеличения расходов
можно добиться снижения налога на прибыль организаций:
51 тыс. руб. * 17% = 8,67 тыс. руб.
Далее произведем расчет влияния предложенных мероприятий на
совокупную налоговую нагрузку и финансовые показатели.
3.2 Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий по
оптимизации налогообложения ООО «Лидер»
Итоговый расчет экономии на налогах и страховых взносах представлен
в таблице 28.
67
Таблица 28
Итоговый расчет экономии на налогах и сборах, тыс. руб.
Мероприятие
Страхов
ые
взносы
Налог на
имуществ
о
Налог на
прибыль
организаци
й
НДС
Общая
налогова
я
нагрузка
1. Привлечение к
работе
специалистов по
договорам
гражданско-
правового
характера
-198
+36,63
-161,37
2. Использование
договоров
лизинга
+4,08
-11,63
-
371,2
-378,75
3. Применение
«амортизационно
й премии»
-16,65
-16,65
4. Применение
нелинейного
метода
амортизации
-6,99
-6,99
5. Применение
пониженной
ставки по налогу
на прибыль
организаций
-44,4
-44,4
6. Создание
резерва по
сомнительным
долгам
-8,67
-8,67
Итого
-198
+4,08
-51,71
-
371,2
-616,83
В результате проведения предложенных мероприятий общая экономия
на налогах составит 616,83 тыс. руб.
Далее проанализируем изменение коэффициентов налоговой нагрузки
(таблица 29).
Таблица 29
Расчет изменения налоговой нагрузки ООО «Лидер»
Показатель
2016 г.
План
Изменения
абс.
отн.,
%
Выручка от реализации
77 314
77 314
0,00
0,00
Чистая прибыль
1184
1575,569
391,57
33,07
Себестоимость
75608
75414,11
-193,89
-0,26
68
Прибыль до налогообложения
1480
1 286
-194,00
-13,11
Косвенные налоги (НДС)
7 111,80
6 740,60
-371,20
-5,22
Прямые налоги (Налог на прибыль
и на имущество)
398,99
351,36
-47,63
-11,94
Страховые взносы
7 560,80
7 362,80
-198,00
-2,62
Отношение косвенных налогов к
выручке от реализации
0,092
0,087
-0,005
-5,219
Отношение прямых налогов к
выручке от реализации
0,005
0,005
-0,001
-
11,938
Отношение страховых взносов к
выручке от реализации
0,098
0,095
-0,003
-2,619
Отношение прямых налогов к
прибыли до налогообложения
0,270
0,273
0,004
1,347
Отношение страховых взносов к
себестоимости
0,100
0,098
-0,002
-2,368
Отношение сумм всех налогов и
сборов к выручке от реализации
0,195
0,187
-0,008
-4,093
Как видно из таблицы, отношение прямых налогов к выручке от
реализации после проведенных мероприятий уменьшилось на 11,9%.
Похожая тенденция прослеживается в отношении сумм косвенных налогов и
сборов к выручке от реализации – уменьшение на 0,005 пунктов (в
реузльтаете принятия к вычету НДС по лизинговым платежам). По
результатам проведенных расчетов можно сформулировать вывод, что в
общем налоговая нагрузка на выручку предприятия по итогам реализции
предоженных мероприятий уменьшится на 4%. В плановом периоде на
каждый рубль выручки приходится почти 19 копеек налогов и сборов, хотя в
2016 году значение этого показателя достигало 20 копеек.
В результате внесения изменений в налоговую политику в целях
оптимизации налоговой нагрузки получены следующие результаты:
1. Экономия налога на прибыль за счет единовременного списания 30%
первоначальной стоимости основных средств составила 16,65 тыс. руб.,
2. Экономия налога на прибыль при приобретении основных средств по
договору лизинга составила 11,63 тыс. руб.,
3. Экономия налога на прибыль за счет применения нелинейного метода
начисления амортизации составила 6,99 тыс. руб.
69
4. Экономия налога на прибыль за счет применения пониженной ставки
по налогу на прибыль организаций составила 44,4 тыс. руб.
5. Экономия налога на прибыль за счет создания резерва по
сомнительным долгам составила 8,67 тыс. руб.
6. Экономия налога на добавленную стоимость за счет увеличения
вычетов при использовании договора лизинга составила 371,2 тыс. руб.
7. Экономия страховых взносов за счет изменения штатного расписания
составила 198 тыс. руб.
Реализация мероприятий, представленных в работе, будет
способствовать эффективному развитию самого предприятия и его
взаимоотношений с государством, как следствие будет способствовать
повышению конкурентоспособности Общества. В целом налоговая нагрузка
на выручку после реализции предоженных мероприятий снизилась на 4%.
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе исследования определены сущность и виды налогов и
сборов, исчисляемых и уплачиваемых юридическими лицами в соответствии
с действующим законодательством Российской Федерации. Сущность
налогов заключается, главным образом, в формировании основной части
доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, при этом
государство обеспечено финансовыми ресурсами, которые необходимы для
решения поставленных задач.
Путем введения налогообложения в отношении юридических лиц,
государство регулирует экономическую ситуацию в стране. Повышая или
понижая налоговые ставки, предоставляя льготы или производя их отмену,
государство стимулирует или наоборот, вводит ограничения, для
определенных предприятий в определенных сферах экономики.
К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость,
налог на прибыль организаций, акцизы, водный налог, налог на добычу
полезных ископаемых.
В состав региональных налогов входят: транспортный налог, налог на
имущество организаций, налог на игорный бизнес.
К местным налогам, взимаемым с юридических лиц, относят
земельный налог.
В рамках выпускной квалификационной работы анализ системы
налогообложения осуществлен по материалам ООО «Лидер», основным
видом деятельности которого является производство и реализация народно-
хозяйственной продукции (металлоизделий культурно-бытового назначения
и хозяйственного обихода и др.).
Результаты исследования свидетельствуют, что в 2016 г. произошло
увеличение выручки от реализации на 28911 тыс. руб., или 59,73%.
Увеличение выручки произошло за счет роста объемов продаж. Увеличение
71
себестоимости происходило такими же темпами - на 27646 тыс. руб., или
57,64%, в 2016 г.
В 2015 г. Общество вышло на чистую прибыль, которая в 2016 г.
увеличилась на 893 тыс. руб., или в 4,06 раза.
В результате анализа основных тенденций работы организации можно
сделать вывод о том, что ООО «Лидер» на протяжении всего исследуемого
периода работало достаточно эффективно, о чем свидетельствует увеличение
выручки от реализации в результате повышения спроса на реализуемые товары.
ООО «Лидер» применяет общую систему налогообложения, являясь
плательщиком следующих видов налогов:
- налог на прибыль организаций;
- налог на добавленную стоимость;
- налог на доходы физических лиц (в качестве налогового агента);
- налог на имущество организаций;
- страховые взносы.
Анализ динамики налоговой нагрузки показал, что наибольшие темпы
роста отмечаются по налогу на добавленную стоимость – 51,78 % (или
2715,.84 тыс. руб.), по налогу на прибыль организации в 2,21 раза (или 204
тыс. руб.), по страховым взносам – на 43,41% (или на 2284,98 тыс. руб.). По
налогу на имущество произошло снижение на 47,51%.
Наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая страхоые
взносы и НДС. Размер прибыли на предприятии низкий, поэтому и налоговой
нагрузки налог на прибыль не несет.
В работе были рассмотрены методы оптимизации налоговой нагрузки в
рамках налоговой политики организации, рассмотрены элементы основных
налогов, уплачиваемых организациями РФ. В процессе изучения
поставленной цели выявлены проблемы и разработаны рекомендации по их
решению.