22
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО
«ЛИДЕР»
2.1 Налоговый потенциал ООО «Лидер»
Компания «Лидер» в соответствии с действующим законодательством
Российской Федерации является обществом с ограниченной
ответственностью.
ООО «Лидер» - довольно крупное предприятие уральского региона.
Успешно совместив опыт и традиции с инновационными технологиями,
«Лидер» стал первым российским предприятием, специализирующимся на
эмалировании изделий из тонколистовой стали.
Основным видом деятельности общества является производство и
реализация народно-хозяйственной продукции (металлоизделий культурно-
бытового назначения и хозяйственного обихода и др.).
Основными конкурентами общества в данной отрасли являются:
- ООО «Стальэмаль» г. Череповец;
- ООО «Сибирские товары» г.Новокузнецк;
- КМК г.Керчь;
- ООО «Эмаль» г.Магнитогорск;
- ООО «Новомосковская посуда», г. Новомосковск.
ООО «Лидер» завоевало прочное положение на внутреннем рынке
эмалированной посуды за счет увеличения объемов продаж, стабильного
качества продукции, расширения ассортимента и клиентской базы путем
продвижения продукции в основных регионах России и за рубежом,
сложившейся ценовой политики и успешной работы с контрагентами.
В ближайшей перспективе ООО «Лидер» планирует усилить
деятельность по расширению ассортимента и улучшению качества
продукции с целью более полного удовлетворения требований рынка
эмалированной посуды.
23
Организационная структура управления в ООО «Лидер» – линейно-
функциональная с элементами дивизиональной (рисунок 1). Такая структура
является самой распространенной, она характеризуется большим числом
горизонтальных и вертикальных связей и незначительным участием низовых
звеньев управления в принятии решений. Руководители при данной системе
подразделяются на линейных и функциональных.
Рисунок 1 - Организационно-управленческая структура ООО
«Лидер»
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском
учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 года
29
, Положениями по бухгалтерскому
учету, утвержденными соответствующими Приказами Министерства финансов
России
303132333435
.
29
Федеральный закон от 06.12.2013 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СПС
Консультант Плюс.
30
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утверждён приказом Минфина РФ от
06.10.2008 г № 106н // СПС Консультант Плюс.
31
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» Приказ Минфина РФ от 06.07.1999
№43н // СПС Консультант Плюс.
32
ПБУ 9/99 «Доходы организации» Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н // СПС
Консультант Плюс.
Бухгалтерия
Генеральный директор
Директор по
финансам и
экономике
ПЭО
Юрист
Зам. директора по
производству
Отдел кадров
Отдел сбыта
Отдел снабжения
Технический отдел
Транспортный цех
Складское хозяйство
Производственный
отдел (рабочие)
24
Применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета с
применением системы 1С: 8.0 Бухгалтерия.
Учетная политика предприятия оформлена Приказом «Об учетной
политике ООО «Лидер» и утверждена Генеральным директором.
В таблице 3 представлена динамика основных экономических
показателей работы организации. Для оценки изменений использован метод
горизонтального анализа
36
.
Таблица 3
Динамика основных экономических показателей ООО «Лидер»
Наименование показателя
2015
г.
2016
г.
Отклонение 2016 к
2015
абс.
темп
роста,%
1. Выручка от реализации продукции,
тыс. руб.
48 403
77 314
28 911
159,73
2. Себестоимость продукции, тыс.
руб.
47962
75608
27 646
157,64
3. Стоимость основных
производственных фондов, тыс. руб.
3 857
5 506
1 649
142,75
4. Численность персонала, чел.
275
299
24
108,73
5. Фонд заработной платы, тыс. руб.
32011
40185
8 175
125,54
6. Среднемесячная заработная плата,
тыс. руб.
9,7
11,2
1,5
115,46
7. Прибыль от продаж, тыс. руб.
441
1 706
1 265
386,85
8. Чистая прибыль, тыс. руб.
291
1 184
893
406,87
9. Фондоотдача, руб.
12,55
14,04
1,49
111,87
10. Фондоемкость, руб.
0,08
0,07
0,01
87,5
11. Фондовооруженность, тыс. руб.
14,03
18,41
4,38
131,22
12. Производительность труда, тыс.
руб.
176,01
258,58
82,57
146,91
13. Рентабельность продаж, %
0,91
2,21
1,3
х
14. Рентабельность общая, %
0,61
1,57
0,96
х
33
ПБУ 10/99 «Расходы организации» Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н // СПС
Консультант Плюс.
34
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01». Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н // СПС Консультант Плюс.
35
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» //
СПС Консультант Плюс.
36
Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для
принятия управленческих решений. – М.: Герда, 2016. – С. 34.
25
Анализ таблицы 3 позволяет сделать вывод, что в 2016 г. наблюдается
рост стоимости основных фондов организации на 1649 тыс. руб., или
42,75%. Численность персонала в 2016 г. выросла на 24 человека, или
8,73%.
В 2016 г. произошло увеличение выручки от реализации на 28911 тыс.
руб., или 59,73%. Увеличение выручки произошло за счет роста объемов
продаж. Увеличение себестоимости происходило такими же темпами - на
27646 тыс. руб., или 57,64%, в 2016 г.
В 2015 г. Общество вышло на чистую прибыль, которая в 2016 г.
увеличилась на 893 тыс. руб., или в 4,06 раза.
Рост среднегодовой стоимости основных фондов на 42,75% в 2016 г.
связан с приобретением строительной техники и оборудования. Несмотря на
рост среднегодовой стоимости, произошло снижение фондоотдачи с 12,55
руб. в 2015 г. и до 14,04 руб. в 2016 г.
Показатель фондоемкости в ООО «Лидер» уменьшился с 0,08 руб. в
2015 г. до 0,07 руб. в 2016 г.
Поскольку темпы роста среднегодовой стоимости основных средств
превышают темп роста численности работников, в ООО «Лидер» отмечается
рост фондовооруженности в 2016 г. на 31,29%.
В 2016 г. фонд заработной платы вырос на 25,54%, при этом численность
персонала увеличилась только на 8,73%. Среднемесячная зарплата в 2016 г.
составила 11,2 тыс. руб.
Важным показателем, характеризующим производительность труда в
организации, является величина выработки на одного работника
37
. В 2015 г. эта
величина составляла 176,01 тыс. руб. на работника, в 2016 г. она еще больше
выросла до 258,58 тыс. руб. на работника. Причиной является увеличение
выручки более высокими темпами по сравнению с количеством работников.
37
Гиляровская Л.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. –
М.: ТК Велби, 2014. – С. 104.
26
За исследуемый период произошло увеличение рентабельности продаж с
до 2,21% в 2016 г. что связано с увеличением объема продаж. Для общей
рентабельности также характерны подобные тенденции – увеличение на 0,96
процентных пункта до уровня 1,57% в 2016 г. Увеличение данного показателя
может означать повышение спроса и конкурентоспособности фирмы
38
.
В результате анализа основных тенденций работы организации можно
сделать вывод о том, что ООО «Лидер» на протяжении всего исследуемого
периода работало достаточно эффективно, о чем свидетельствует увеличение
выручки от реализации в результате повышения спроса на реализуемые товары.
Для анализа структуры и динамики налоговых платежей ООО «Лидер»
необходимо определить, на каком режиме налогообложения находится
предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить,
какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при
дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.
ООО «Лидер» применяет общую систему налогообложения, являясь
плательщиком следующих видов налогов:
- налог на прибыль организаций;
- налог на добавленную стоимость;
- налог на доходы физических лиц (в качестве налогового агента);
- налог на имущество организаций;
- страховые взносы.
Характеристика основных налогов и сборов, уплачиваемых ООО
«Лидер», представлена в Приложении 1.
Налог на добавленную стоимость представляет собой взимаемый с
юридических лиц налог на величину прироста стоимости, определяемую в
38
Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности
организации. – М.: Дело и сервис, 2013. – С. 105.
27
виде разницы между величиной выручкой от продажи товаров и объемом
затрат на ресурсы, полученные от сторонниц лиц
39
.
Расчет налога на добавленную стоимость регулируется главой 21 НК
РФ «Налог на добавленную стоимость»
40
. На предприятии применяется
налоговая ставка 18%. ООО «Лидер» ежеквартально производит начисления
и уплату НДС.
Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог,
ежеквартально уплачиваемый предприятием, который рассчитывается как
разница между суммой НДС, полученной ООО «Лидер» от покупателей, и
суммой НДС, уплаченной поставщикам.
На предприятии ведется раздельный учет НДС по облагаемым и
необлагаемым операциям и отражается в оборотной ведомости по дебиторам
и книгах продаж.
Сумма налога к уплате рассчитывается по формуле (рисунок 2).
Сумма
налога к
уплате
=
НДС от
реализованной
продукции
+
НДС с
полученных
авансов
_
НДС от
приобретенных
ТМЦ, работ, услуг
Рисунок 2 – Расчет суммы НДС к уплате в бюджет
41
В качестве регистров налогового учета Общество использует книгу
покупок и книгу продаж. Книга покупок предназначена для регистрации
счетов-фактур, предоставляемых поставщиками.
39
Кочетков А. И. Налогообложение предпринимательской деятельности. М.: АО «ДИС»,
2014. – С. 183.
40
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СПС
Консультант Плюс.
41
Майбуров И.А. Перспективы решения основных проблем налогов на добавленную
стоимость и прибыль организаций. // Вестник Омского университета. Серия «Экономика».
- 2014. - № 4. - С. 76.
28
Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным
товарам принимаются к зачету у покупателя только при наличии счета-
фактуры
42
. Счета-фактуры, предъявленные поставщиками, регистрируют в
книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования
товара. В организации контроль за оформлением и правильностью ведения
книги покупок ведет главный бухгалтер. Он отслеживает даты оплаты
покупок и контролирует день списания средств с расчетного счета, а при
расчетах наличными деньгами - день выдачи денег из кассы
43
.
При использовании налоговых вычетов по НДС следуют определенным
правилам: вычету подлежат суммы НДС, которые предъявлены
поставщиками ценностей, после принятия к учету данных материалов,
товаров при условии наличия правильно оформленных принятых счетов-
фактур
44
.
Отчетность по НДС представляет собой декларацию, которую нужно
заполнить и сдать в налоговую инспекцию по итогам налогового периода.
Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с
взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов,
комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты,
перекладывая их на покупателя
45
. Лишь на последнем потребителе
продукции процесс переложения налога заканчивается.
Перечисление сумм НДС должно осуществляется не позднее 20 числа
каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом
равными частями.
42
Тихонов Д.Н. Налоговое планирование и оптимизация налоговых рисков/Д.Н.Тихонов,
Л.Г. Липник. – М.:Альпина Бизнес Букс, 2015. – С. 92.
43
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2014. – С. 171.
44
Ануфриева Е.М. Переходные особенности налогообложения имущества организаций и
физических лиц. // В сборнике: Современная налоговая система: состояние, проблемы и
перспективы развития. Материалы IX Международной заочной научной конференции.
г.Уфа. - 2016. - С. 123.
45
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. – М.: КНОРУС,
2016. – С. 87.
29
Анализ исчисления сумм НДС за 2015-2016 гг. представлен в таблице
4.
Таблица 4
Анализ начисления НДС в 2015 году
Показатель
2015 г.(тыс.руб.)
1 кв.
2 кв.
3 кв.
4 кв.
1. Налоговая база
16 939,889
12 100,524
14 524,223
4 835,889
2. НДС к начислению (п.
1*18%)
3 049,180
2 178,094
2 614,360
870,460
3. НДС к вычету
1 727,017
1 511,015
647,006
432,004
4. Сумма налога к уплате в
бюджет (п.2-п. 3)
1 322,163
667,079
1 967,354
438,456
4. Доля вычетов по НДС
(%) (п.4/п.2)
56,64
69,37
24,75
49,63
Построим аналогичную аналитическую таблицу для определения
динамики исчисленных сумм НДС за 2016 год (таблица 5).
Таблица 5
Анализ начисления НДС за 2016 год
Показатель
2016 г.(тыс.руб.)
1 кв.
2 кв.
3 кв.
4 кв.
1. Налоговая база
27
067,111
19
329,778
19
328,778
11
597,444
2. НДС к начислению (п.
1*18%)
4 872,080
3 479,360
3 479,180
2 087,540
3. НДС к вычету
2 722,027
1 361,014
1 021,010
1 701,017
4. Сумма налога к уплате в
бюджет (п.2-п. 3)
2 150,053
2 118,346
2 458,170
386,523
4. Доля вычетов по НДС
(%) (п.4/п.2)
55,87
39,12
29,35
81,48
Доля налоговых вычетов в общей сумме НДС достаточно высока. По
сравнению с 2015 годом, доля вычетов по НДС увеличилась в среднем до
81,48%, это связано с увеличением суммы НДС к начислению.
Налог на имущество организаций в ООО «Лидер» включается в состав
прочих расходов. Расчет налога регулируется главой 30 НК РФ «Налог на
30
имущество организаций», законом № 1685-296 от 30.08.2001 г. «О
налогообложении в Пермской области»
46
.
Сумма авансового платежа равна одной четвертой произведения
налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Сумма налога за
налоговый период определяется умножением налоговой базы на налоговую
ставку, за вычетом сумм авансовых платежей
47
. Налоговой базой считается
среднегодовая стоимость имущества, которая учитывается по остаточной
стоимости
48
.
Сумму налога Компания должна уплачиваться не позднее 30 марта
года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи -
не позднее 30 календарных дней после окончания отчетного периода.
Расчет налога на имущество организаций производится по следующей
схеме:
АП (авансовый платеж) по налогу на имущество организаций =
¼*НС*
ОС
(средняя стоимость имущества за отчетный период)
4
ОС
=
4
04030201
ОСОСОСОС
, (1)
7
ОС
=
7
7650403201
ОСОСОСОСОСОСОС
, (2)
9
ОС
=
9
987650403201
ОСОСОСОСОСОСОСОСОС
, (3)
12
ОС
=
13
13121110987650403201
ОСОСОСОСОСОСОСОСОСОСОСОСОС
. (4)
Где
7
ОС
- среднегодовая стоимость основных средств;
46
Закон Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296 «О налогообложении в Пермском
крае» (принят ЗС ПО 16.08.2001) // СПС Консультант Плюс.
47
Корнева Е.В., Мхитарян Р.А. Налог на имущество организаций. проблемы и пути
решения. // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. -
2015. - № 2-1. - С. 139.
48
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СПС
Консультант Плюс.
31
ОС
01
,
02
– стоимость основных средств по состоянию на первое число
каждого месяца
49
.
Расчет налога на имущество организаций на основе деклараций за 2015 г.
и за 2016 г. представлен в таблицах 6 и 7.
Таблица 6
Расчет налога на имущество организаций за 2015 г., тыс. руб.
Дата
Остаточная стоимость
имущества
Авансовый
платеж
01.01.2015
0,000
01.02.2015
0,000
01.03.2015
14 782,420
01.04.2015
14 560,684
40,35
01.05.2015
14 560,662
01.06.2015
14 342,252
01.07.2015
14 071,399
79,11
01.08.2015
12 052,153
01.09.2015
10 017,328
01.10.2015
7 668,665
60,24
01.11.2015
5 870,670
01.12.2015
4 494,233
31.12.2015
3 440,515
Среднегодовая
стоимость
8 912,383
Сумма налога
196,07
Налог к уплате за год
16,38
Резкое уменьшение остаточной стоимости имущества связано с выбытием
основного средства связи с его продажей. Отсутствие на балансе основных
средств в начале года связано с тем, что ранее были использованы арендованные
основные средства.
Таблица 7
Расчет налога на имущество организаций за 2016 г., тыс. руб.
Дата
Остаточная стоимость
имущества
Авансовый
платеж
01.01.2016
4 682,000
01.02.2016
4 213,800
01.03.2016
3 792,420
01.04.2016
3 413,178
22,139
01.05.2016
3 071,860
01.06.2016
2 764,674
49
Саликов Д.В. Налог на имущество организаций как основа налогового потенциала
субъекта Российской Федерации. // Финансовые исследования. - № 3. - 2014. - С. 41.