42
организаций
ИТОГО
9 960,01
100,00
15
071,59
100,00
5 111,58
51,32
Общая сумма налогов в 2016 г. составила 15 071,59 тыс. руб., что на
5,23% больше, чем в 2015 г.
Структура налоговой нагрузки представлена на рисунке 4.
Рисунок 4 - Динамика и структура налоговой нагрузки в 2015-
2016 гг., %
Наибольшие темпы роста отмечаются по налогу на добавленную
стоимость – 51.78 % (или 2715.84 тыс. руб.), по налогу на прибыль
организации в 2,21 раза (или 204 тыс. руб.), по страховым взносам – на
43,41% (или на 2284,98 тыс. руб.). По налогу на имущество произошло
снижение на 47,51%.
Наибольшую долю в структуре налогов занимают страховые взносы.
Их доля в 2016 г. составила 50,17 % от всех выплат предприятия, в 2015 г.
составляла 52,97%, т. е. проищошло снижение доли расходов на оплату труа
в структуре расходов предприятия. Высокая доля страховых взносов в
44,14
0,92
52,97
1,97
47,19
1,96
50,17
0,68
0,00
10,00
20,00
30,00
40,00
50,00
60,00
70,00
80,00
90,00
100,00
2015
2016
Налог на имущество
организаций
Страховые взносы
Налог на прибыль
НДС
43
структуре налоговых платежей объясняется тем, что предприятие несет
существенные расходы, связанные с оплатой труда.
Доля налога на прибыль в 2016 г. составила 1,96 %, что практически в
два раза ниже доли 2015 г. (0,92%).
На основе этого этапа налогового анализа удалось выяснить, что
наибольшую нагрузку предприятие несет, уплачивая страховые взносы и
НДС. Размер прибыли на предприятиии низкий, поэтому и налоговой
нагрузки налог на прибыль не несет.
К настоящему времени в нашей стране отсутствует единая методика
определения уровня налоговой нагрузки юридического лица. Существуют
механизмы установления налогового потенциала, уровня налоговой нагрузки
населения, эффективной налоговой ставки, с помощь которых производится
характеристика налоговой нагрузки на макроуровне, но по сей день
унифицированного способа расчета нагрузки на предприятие со стороны
бюджета не разработано
58
.
Среди наиболее популярных методик в России называют: А. Кадушина
и И.Н. Михайловой, Департамента налоговой политики Министерства
финансов РФ, М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой, М.И. Литвина.
Отличительные черты методик связаны, в основном, с перечнем
включаемых в расчет налоговой нагрузки обязательных платежей. Также
имеются различия и в применении способа расчета интегрального показателя
для сопоставления его с общей величиной налогов за определенный период
59
.
В соответствии с методикой, разработанной специалистами
Министерства, производится оценка налогового бремени предприятия путем
расчета отношения суммы всех уплачиваемых налогов к объему выручки от
продажи продукции, товаров, работ, услуги или прочего имущества.
58
Бутов Д.В. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение [Электронный ресурс] /
Д.В. Бутов II Планово-экономический отдел: Электронная версия журнала. - 2014. - № 5. -
Режим доступа: http: //vwvw.profizit.ru/peo/5_11/nalolgovaia_nagruzka/
59
Макаркина Н.Л. Налоговая нагрузка: понятие и методы расчета. // Академический
вестник. - 2014. - № 1 (27). - С. 205.
44
Как экономическая категория налоговая нагрузка в результате
формирования налоговых обязательств отражает соотношение общей массы
налогов и сборов, уплачиваемых предприятием с показателями его
деятельности. При этом используются как обобщающие, так и частные
показатели налоговой нагрузки.
Значение налоговой нагрузки рассмотрим в динамике, то есть
сформированную по всем налогам с нарастающим значением в течение 2015-
2016 гг.
Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Лидер» рассмотрим
группирову налогов по способу уплаты (таблица 16).
Таблица 16
Структура налоговой нагрузки ООО «Лидер» в зависимости от
источника уплаты налогов и сборов в 2015-2016 гг.
Налог
2015 год
2016 год
Изменения
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
Косвенные налоги
(НДС)
4 395,96
93,85
7 111,80
94,69
2 715,84
61,78
Прямые налоги
(Налог на прибыль и
на имущество)
288,23
6,15
398,99
5,31
110,76
38,43
ИТОГО
4 684,19
100,00
7 510,79
100,00
2 826,60
60,34
Как видно из таблицы 16, структура налоговой нагрузки в зависимости
от источника уплаты налогов представлена 2 группами.
Наибольшую долю занимают косвенные налоги – НДС. Их доля в 2016
г. составила 94,69 %, что на 0,84 п.п больше, чем в 2015 г. Доля прямых
налогов составляет 5,31 %, что на 0,84 п.п. меньше, чем в 2015 г.
Произведем расчет аналитических коэффициентов налоговой нагрузки
по методикам Минфина и М. Н. Крейниной, предлагающих похожие методы,
рассчитав долю налогов в выручке и прибыли (таблица 17).
45
Таблица 17
Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ООО «Лидер»
в 2015-2016 гг.
Показатель
2015 г.
2016 г.
Изменения
тыс.руб.
%
Выручка от реализации (ВР)
48 403
77 314
28 911
59,73
Чистая прибыль (ЧП)
291
1184
893
306,87
Себестоимость (СС)
47962
75608
27 646
57,64
Прибыль до налогообложения (НОП)
383
1480
1 097
286,42
Косвенные налоги (НДС)
4 395,96
7 111,80
2 716
61,78
Прямые налоги (налог на прибыль и
налог на имущество организаций)
288,23
398,99
111
38,43
Страховые взносы
5 275,82
7 560,80
2 285
43,31
Сумма всех начисленных налогов и
сборов (НC)
9 960,01
15 071,59
5 111,58
51,32
Отношение косвенных налогов к
выручке от реализации
0,091
0,092
0,001
1,284
Отношение прямых налогов к
выручке от реализации
0,006
0,005
-0,001
-
13,335
Отношение страховых взносов к
выручке от реализации
0,109
0,098
-0,011
-10,28
Отношение прямых налогов к
прибыли до налогообложения
0,753
0,270
-0,483
-
64,177
Отношение страховых взносов к
себестоимости
0,110
0,100
-0,010
-9,091
Налоговая нагрузка (НН=НС/В)
0,206
0,195
-0,011
-5,264
Отношение суммы налогов и сборов к
чистой прибыли (НН=НС/ЧП)
34,227
12,729
-21,497
-62,81
Как видно из таблицы, отношение прямых налогов к выручке от
реализации за 2016 год уменьшилось на 0,001%. Противоположная динамика
прослеживается в отношении сумм косвенных налогов и сборов к выручке от
реализации, величина которых возросла на 0,001% по сравнению с 2015 г. По
остальным коэффициентам прослеживается уменьшение налоговой нагрузки
в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в
целом налоговая нагрузка в 2016 г. снизилась. Это можно объяснить
увеличением задолженности предприятия по НДС на 2716 тыс. руб., или
61,78%, по прямым налогам на 111 тыс. руб., или 38,43%, по страховым
взносам - на 2285 тыс. руб., или 43,41%. Общий коэффициент налоговой
нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 руб. налогов в 2016 г.
46
приходиться 0,195 тыс. руб. выручки от продаж. Более того, данные таблицы
показывают, что в 2016 г. налоговая нагрузка на выручку уменьшилась на
0,011 п.п. Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать
вывод, что в целом налоговая нагрузка в ООО «Лидер» имеет тенденцию к
снижению, при этом происходит увеличение общей суммы налогов.
Далее рассчитаем налоговую нагрузку, используя методику
Е.А.Кировой
60
(таблица 18).
Таблица 18
Расчет налоговой нагрузки по методике Е.А.Кировой
Показатель
2015 г.
2016 г.
Изменения
тыс.руб.
%
ОТ – оплата труда
17 458
22 985
5 526,66
31,66
СО - отчисления в социальные фонды
5 275,82
7 560,80
2 285,00
43,31
П - прибыль организации
291
1184
893,00
306,87
НП – налоговые платежи
4 684,19
7 510,79
2 826,60
60,34
ВСС = ОТ + СО + П+НП - вновь
созданная стоимость
27 709,18
39
240,42
11 531,24
41,62
НН= (НП + СО) / (ОТ + СО + П + НП)
х 100 % - налоговая нагрузка
35,94
38,41
2,46
6,85
По результатам анализа таблицы 18 можно сделать вывод, что
налоговая нагрузка на добавленную стоимость в 2015 г. составила 35,94%, в
2016 г. выросла до 38,41%, т. е. на 1 рубль стоимости, создаваемой
предприятием, приходится 38,41 копеек налогов. При этом сумма налогов
выросла в большей степени – на 60,34% - по сравнению с добавленной
стоиостью, которая увеличилась на 41,62%.
Анализ динамики налоговой нагрузки показал, что наибольшие темпы
роста отмечаются по налогу на добавленную стоимость – 51.78 %, по налогу
на прибыль организации в 2,21 раза, по страховым взносам – на 43,41%. По
налогу на имущество произошло снижение на 47,51%.
60
Королева Г.А., Тихомирова Е.В. Налоговая нагрузка в системе контроллинговых
показателей организации. // Вестник Ярославского государственного университета им.
П.Г. Демидова. Серия Гуманитарные науки. - 2014. - № 2. - С. 145.
47
Наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая страхоые
взносы и НДС. Размер прибыли на предприятиии низкий, поэтому и
налоговой нагрузки налог на прибыль не несет.
На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в
целом налоговая нагрузка в 2016 г. увеличилась, чо связано с увеличением
задолженности предприятия по НДС на 2716 тыс. руб., или 61,78%, по
прямым налогам на 111 тыс. руб., или 38,43%, по страховым взносам - на
2285 тыс. руб., или 43,41%.
В целом, приведенные расчеты свидетельствуют об увеличении
налоговой нагрузки предприятия. Поэтому на предприятии необходимо
проводить работу по снижению налоговой нагрузки, в том числе
уменьшению налоговых рисков. Данная негативная тенденция связана также
с недостаточной эффективностью налоговой политики ООО «Лидер».
При анализе налоговой нагрузки коммерческой организации и оценке
влияния налоговых платежей на формирование налоговой нагрузки можно
сделать вывод о том, что налоговая нагрузка на предприятии изменяется
незначительно, неравномерно. Необходимо искать законные способы
сокращения налоговых платежей.
Анализ налоговых обязательств предприятия в целом определил
значительную долю отчислений налогов в бюджет. Данные показатели
указывают на недостаточную эффективность налоговой политики в части
использования льгот по налогам, создания резервов и т.д.
Для того чтобы решать проблемы налогового планирования путем
оптимизации налоговой нагрузки с помощью совершенствования налоговой
политики, необходимо воздействовать на различные элементы, включенные в
ее расчет, то есть грамотно оперировать налоговым законодательством,
изложенным в налоговой политике.
48
ГЛАВА 3 ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1 Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования
Рассматривая учетную политику предприятия, сразу можно
акцентировать своё внимание на приказе об учетной политике. В
соответствии с требованиями действующего законодательства принятая
организацией учетная политика применяется последовательно от одного
отчетного года к другому (допущение последовательности применения
учетной политики) данное допущение относится к учетной политике для
целей бухгалтерского учета
61
. В то время как учетная политика для целей
налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом
утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя
организации
62
. Таким образом, учетная политика для целей налогового учета
на 2017 год должна быть утверждена приказом руководителя не позднее 31
декабря 2016 года, а не 30.12.2015, как это выглядит на предприятии.
Отсутствие нового приказа об учетной политике нарушает не только
принципы налогового учета, но и бухгалтерского, поскольку за период 2015-
2017 гг. прошли изменения в нормативно – правовых актах Российской
Федерации, а изменения в учетную политику не были внесены.
Отсутствие самых важных положений учетной политики инспекторы
трактуют, как грубое нарушение правил учета. За это в статье 120
Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены налоговые
последствия в размере 10 000 руб. (30 000 руб., если нарушение заметят в
нескольких налоговых периодах). За грубые нарушения учета предусмотрен
штраф и для должностного лица – от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).
61
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утверждён приказом Минфина РФ от
06.10.2008 г № 106н // СПС Консультант Плюс.
62
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ //
КонсультантПлюс.
49
Поэтому для поддержания безопасности необходимо проверить,
зафиксированы ли в налоговой политике ООО «Лидер» самые важные
правила налогового учета и расчета одного из самых важных налогов, как
налог на прибыль (таблица 20).
Таблица 20
Сравнительная характеристика основных элементов учетной
политики для целей налогообложения
Пункт
учетной
политики
Содержание
Налоговые
последствия
Ситуация на
предприятии
Метод
амортизац
ии
основных
средств
Использование линейного
способа возможно в
отношении всех видов
имущества.
Нелинейный метод
применяется только в
отношении объектов,
имеющих срок полезного
использования до 20 лет
включительно.
Обязательному
закреплению в учетной
политике подлежат
использование
амортизационной премии
или применение
повышающих
коэффициентов
63
Существует
вероятность
пересчета
инспекторами
суммы
амортизации по
основным
средствам и
доначисления
налога на
прибыль
организаций при
выявлении
фактического
использования
метода
начисления
амортизации, не
закрепленного в
учетной
политике
Акционерное
общество
применяет
единый метод
учета –
линейный,
амортизационн
ая премия
используется
Метод
определен
ия
стоимости
сырья и
материало
в,
используе
мых при
производст
ве
– ФИФО;
– по средней
себестоимости;
– по стоимости единицы
запасов
Возможна
ситуация
доначисления
суммы налога на
прибыль, при
выяснении
обстоятельства,
когда
фактически
стоимость МПЗ
определяется
способом,
отличным от
Предприятие
применяет
способ
списания
стоимости
единицы
запасов как в
бухгалтерском,
так и в
налоговом
учете
63
Ахраменко Г.О. Эффективность налогообложения имущества юридических лиц. // В
сборнике: Актуальные проблемы теории и практики развития экономики региона
Материалы 2-й межвузовской студенческой научно-практической конференции. - 2015. -
С. 26.
50
закрепленного в
учетной
политике
Порядок
начислени
я
авансовых
платежей
по налогу
на
прибыль
Данный аспект подлежит
установлению всеми
плательщиками налога на
прибыль, которые
отчитываются
ежеквартально (п. 2, 3 ст.
286 НК РФ)
При нарушении
сроков
перечисления
авансов
инспекторы
произведут
начисление пени
Налоговики
начислят пени за
то, что авансы не
перечислены
вовремя
Порядок
начисления
авансовых
платежей по
налогу на
прибыль на
предприятии –
ежемесячные
авансовые
платежи
Метод
признания
доходов и
расходов
Чаще всего организации
предусматривают метод
начисления. Кассовый
метод допускается
использовать
предприятиям, у которых
выручка (без НДС) не
превысила предельный
размер
Вероятность
доначисления
налога на
прибыль при
выявлении
использования
метода, не
предусмотренног
о учетной
политикой
Метод
признания
доходов и
расходов -
Метод
начисления
Источники
данных
для
ведения
налогового
учета
В учетной политике
следует закрепить один
из двух вариантов:
– налоговый учет на
основе бухгалтерских
регистров, дополняемых
по мере необходимости
– налоговый учет в
самостоятельно
разработанных
регистрах. В таком случае
необходимые формы
налоговых регистров
закрепите в специальном
приложении к учетной
политике
Налоговый учет
ведется в
самостоятельно
разработанных
регистрах. Но
данные
регистры
ведутся лишь
по двум
налогам: НДС и
НДФЛ.
Из представленной таблицы видно, что организация соблюдает все
основные моменты, предусмотренные учетной политикой в целях
налогообложения. При этом по результатам анализа был сделан вывод, что
что организации необходимо искать способы минимизации налоговых
отчислений по налогам.
51
Учетная политика в части НДС не дает налогоплательщикам столько
же возможностей для выбора вариантов учетной политики, как глава 25
Налогового кодекса Российской Федерации, но все же это не дает право
пропускать данный раздел, поскольку НДС в структуре налоговых платежей
ООО «Лидер» занимает наибольший удельный вес.
В ст. 170 НК РФ показан механизм расчета пропорции для возмещения
сумм «входного» НДС, который относится одновременно как к облагаемым,
так и к необлагаемым налогом операциям.
Самый главный момент в налоговой политике в части НДС – это
методика раздельного учета. Здесь должны быть максимально раскрыты все
облагаемые и льготные операции.
Главной целью ведения раздельного учета является выделение из
суммы «входящего» НДС той доли, которая относится к облагаемым налогом
операциям. Выделенную сумму организация имеет право принять к вычету.
Оставшаяся сумма НДС подлежит включению в стоимость приобретенных
ценностей или может быть отнесена на расходы
64
. Для этого следует
произвести распределение в учете по облагаемым и льготным операциям не
только суммы НДС, но и товары, выручку, расходы. Чаще всего для решения
подобной задачи в рабочем плане счетов открывают субсчета к
соответствующим счетам.
В учетной политике ООО «Лидер» данный момент не прописан
детально, это может быть основанием для возникновения разногласий между
предприятием - налогоплательщиком и ИФНС.
Проведя анализ учетной политики для целей налогообложения,
необходимо выделить основные актуальные для данного предприятия
проблемы и разработать максимально воспроизводимые в учетный процесс
рекомендации по их устранению.
64
Ядрамшеюш С. А. Теоретические и прикладные аспекты налогового планирования. //
Законы России: опыт, анализ, практика. - 2013. - N 3. – С. 25.