35
* Сокращение объектов налогообложения.
Замена объектов налогообложения или сокращение их размеров с целью
снижения или отмены начисления налогов.
Также стоит выделить и еще одну группу инструментов, условно ее
можно назвать - «инструменты минимизации проблем с налогообложением»
(рисунок 2):
Проверка добросовестности контрагентов.
Проверка полномочий лиц, подписывающих договоры.
Подготовка и архивация первичных документов, подтверждающих
факт осуществления хозяйственной операции.
Правильная учётная политика.
Соблюдение сроков сдачи отчетов, деклараций и уплаты налогов.
Минимизация критериев риска налоговой проверки.
Спорные способы оптимизации налогообложения.
Рисунок 2. Инструменты минимизации проблем с
налогообложением
Эксперты отмечают, что в последнее время увеличилось количество
налоговых выездных проверок, а также повысилась их результативность
39
.
Спорить с налоговой чаще всего бесполезно. По данным, озвученным в
федеральной прессе, за последние два года при рассмотрении налоговых споров
с юридическими лицами налоговая служба выиграла более 80% дел, в спорах с
ИП - более 60% дел.
Ниже приведем способы оптимизации налогообложения,
«забракованные» налоговой:
39
Елисеева О.В. Оптимизация налогообложения предприятий малого бизнеса и ее влияние на финансовый
результат // Фундаментальные исследования. – 2018. – № 11-2. – С. 222-226;
URL: http://www.fundamental-research.ru/ru/article/view?id=42327 (дата обращения: 12.03.2020).
36
Завышение цен на продукцию и стоимость работ.
Старая схема получения налоговых вычетов, которая показывает свою
неэффективность – предоставление ложных сведений о стоимости
выполненных работ. В суде без особого труда доказывается факт незаконного
обогащения. Статья 252 НК РФ обязывает плательщика доказывать не только
реальность, но и экономическую обоснованность ценообразования и расходов.
Злоупотребление ГПД.
Слишком большое количество гражданско-правовых договоров, а не
трудовых, вызывает риск налоговой проверки. Судебная практика же
показывает, что налоговой не составляет труда переквалифицировать сделку.
Самостоятельная торговля под видом комиссионной.
Номинальная продажа продукции по договору комиссии, но фактически
самостоятельное ведение торговли. При такой схеме осуществляется уплата
НДС и налога на прибыль не со всей стоимости реализованной продукции, а
только с комиссионного вознаграждения.
Серая зарплата для сотрудников под видом оплаты работ.
Перевод однодневке денежных средств якобы за оказанную услугу, по
факту работы выполняют сотрудники компании. Контрагент перечисляет
деньги на зарплатные карточки сотрудников компании. Налоговики схему
вычислили, компании завернули вычет НДС, а также пересчитали НДФЛ и
взносы.
Что же касается оценки эффективности налоговой оптимизации в
коммерческой организации, то можно привести целый комплекс показателей,
использование которых позволяет определить, правильно ли выбраны методы и
способы оптимизации налогообложения, не нуждаются ли они в
корректировке; насколько полно и достоверно учтена специфика как самой
производственно-хозяйственной деятельности предприятия, так и ее
налогообложения. Критерием эффективности применения метода оптимизации
является изменение выбранных показателей (специальных коэффициентов) в
сторону улучшения в соответствии с их целевыми ориентирами.
37
На основании представленных выше рассуждений была сформирована
система показателей и их целевых ориентиров, количественно измеряющих
эффективность налоговой оптимизации как важного сегмента финансового
менеджмента коммерческой организации. Группировка указанных показателей
представлена на рисунке 3.
Рисунок 3. Группы показателей эффективности налоговой
оптимизации
В рамках данных групп выделяются отдельные коэффициенты, целевое
изменение которых позволяет оценить эффективность мероприятий,
предусмотренных в процессе разработки плана налоговой оптимизации.
Указанные коэффициенты с определением целевого ориентира их изменения
представлены в таблице 1.
Таблица 1
Целевые ориентиры изменения показателей эффективности
налогового планирования в коммерческой организации
Показатели
Целевые ориентиры
изменения
показателей
Общие показатели результативности налоговой оптимизации
Коэффициент эффективности налогообложения
(отношение суммы чистой прибыли к общей сумме
налогов, начисленных за период)
увеличение по сравнению
с начальным этапом
Налогоемкость реализации продукции (отношение
общей суммы налогов, начисленных за период, к
объему реализованной продукции), это также
представляет собой коэффициент налогового
бремени
снижение по сравнению с
начальным этапом
Частные показатели эффективности налоговой оптимизации по группам
налоговых платежей
Коэффициент налогообложения выручки
(отношение налоговых издержек, связанных с
выручкой, к выручке от продаж)
снижение по сравнению с
начальным этапом
Коэффициент налогообложения бухгалтерской
прибыли (отношение налоговых издержек,
Показатели эффективности налоговой оптимизации
Общие
показатели
результативности
налоговой
оптимизации
Частные показатели
эффективности
налоговой
оптимизации по
группам налоговых
платежей
Показатели
эффективности
использования
налоговых льгот
Показатели
уровня
налогообложения
организации
38
относимых на прибыль до налогообложения, к
прибыли до налогообложения)
Коэффициент налогообложения чистой прибыли
(отношение совокупных налоговых издержек к
чистой прибыли)
Коэффициент налогообложения затрат (отношение
налогов, включаемых в себестоимость продукции, к
себестоимости продукции)
Коэффициент налогообложения чистого денежного
потока (отношение денежного потока по налоговым
издержкам к чистому денежному потоку)
Коэффициент налогообложения имущества
(отношение налогов на имущество к стоимости
основных средств и нематериальных активов)
Доля чистой налоговой задолженности перед
государством в составе капитала организации
(отношение кредиторская задолженность перед
государством по уплате налогов (за минусом НДС по
приобретенным ценностям) к валюте баланса
организации)
Показатели эффективности налоговых льгот
Коэффициент льготного налогообложения
(отношение налоговой экономии в результате
применения льгот к сумме обязательств без учета
льгот)
увеличение за период
(периоды)
Коэффициент эффективности льготирования
(отношение налоговой экономии в результате
применения льгот к общему объему выручки)
Показатели уровня налогообложения организации (налоговой нагрузки)
Абсолютная налоговая нагрузка (объем совокупных
налоговых платежей)
снижение
Относительная налоговая нагрузка:
- отношение общей суммы уплаченных налогов к
выручке от реализации;
снижение
- отношение общей суммы уплаченных налогов ко
вновь созданной стоимости
- отношение общей суммы уплаченных налогов к
размеру источника средств их уплаты
Соответствие значений, представленных в таблице 1 коэффициентов,
рассчитанных на основе фактических данных, их целевым ориентирам будет
свидетельствовать об эффективности мероприятий, осуществляемых в рамках
налоговой оптимизации. Однако следует отметить, что ориентация на данные
показатели не является единственным способом такой оценки.
В связи с тем, что что основной целью любой коммерческой организации
является максимизация прибыли, то и налоговая оптимизация в целом должна
быть направлена на ее достижение. Так, в сфере управления расходами - это
39
уменьшение сумм налогов, относимых на расходы для целей налогообложения
прибыли, что, безусловно, увеличивает сумму налога на прибыль, но позволяет
максимизировать сумму чистой прибыли организации. В сегменте управления
прибылью и капиталом - оптимизация состава и структуры используемого
имущества, направленная на снижение отчислений по налогу на имущество
организаций и пр.
Таким образом, эффективная налоговая оптимизация должна
предусматривать все возможные финансовые события в деятельности
хозяйствующего субъекта, учитывать особенности осуществления
управленческого воздействия в разрезе отдельных сегментов управления
финансами, обеспечивая достижение целей в каждом сегменте, и, в конечном
итоге, содействовать достижению главной цели - максимизации прибыли.
Вывод к 1 главе
Оптимизация налогов состоит в том, что компания легально снижает
выплаты в бюджет и тем самым дополнительно сохраняет средства. Налоговая
оптимизация основана на принципах законности, комплексности,
оперативности и обоснованности.
В нашей стране налогоплательщики применяют основной или
специальные режимы налогообложения. Применение специальных налоговых
режимов, можно рассматривать как одну из главных особенностей
налогообложения отечественных предприятий. Данные режимы подразумевают
под собой особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. Налоговые
режимы направлены на формирование благоприятных экономических и
финансовых условий, необходимых для функционирования предприятий. Они
предусматривают законные способы освобождения от обязанностей по уплате
отдельных видов налогов и сборов, а также особый порядок определения
элементов налогообложения, при соблюдении определенных условий. К таким
режимам относятся УСН, ЕСХН, ЕНВД и патентная система.
Прежде чем начать налоговую минимизацию, нужно провести анализ
финансового положения компании в целом, определиться с краткосрочными и
40
долгосрочными планами. Сами методы оптимизации налогообложения можно
разделить на незаконные, законные и так называемые, лазейки в законе.
Законные методы минимизации налогов делятся на три группы: внешние,
внутренние и особые.
Существует система показателей и их целевых ориентиров,
количественно измеряющих эффективность налоговой оптимизации как
важного сегмента финансового менеджмента коммерческой организации. Они
делятся на общие и частные показатели результативности налоговой
оптимизации, показатели эффективности использования налоговых льгот,
показатели уровня налогообложения организации
41
Глава 2. Анализ системы налогообложения (на примере ООО
«Приоритет»)
2.1. Организационно – экономическая характеристика ООО
«Приоритет»)
Общество с ограниченной ответственностью «Приоритет» осуществляет
свою деятельность на основании Устава общества и зарегистрировано в г.
Кашира 6 мая 2000 года.
ООО «Приоритет» является юридическим лицом, обладает обособленным
имуществом, учитываемом на его самостоятельном балансе, имеет право
открывать в установленном порядке банковские счета на территории
Российской Федерации для хранения денежных средств и осуществления всех
видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Предприятие имеет право
создавать филиалы и открывать представительства по решению общего
собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей
голосов от общего числа голосов участников общества.
Это предприятие специализируется на услугах по аренде специального
автотранспорта, а также грузоперевозках. Благодаря усилиям руководства ООО
«Приоритет» добилось значительных результатов за время своей работы.
ООО «Приоритет» - высококачественная спецтехника для клиентов
Каширского и Ступинского районов Московской области. Компания реализует
полный объем таких услуг как аренда экскаватора, автокрана, бульдозера,
грейфера, погрузчика, самосвала.
Хорошие условия и сервис, высокое качество обслуживания являются
только некоторыми преимуществами исследуемой организации.
Таким образом, ООО «Приоритет» осуществляет следующие виды
деятельности:
1) услуги по аренде автотранспорта;
2) грузоперевозки;
3) коммерческая, посредническая деятельность.
Для наглядности данных, представим их в виде диаграммы,
42
расположенной на рисунке 4.
Рисунок 4. Виды деятельности, осуществляемые предприятием
Из представленных данных видно, что большую долю (81%) в
деятельности фирмы занимают услуги по аренде.
Компания ООО «Приоритет» создает максимум комфорта и уюта для
каждого клиента. Предприятие стремится к индивидуальному решению
проблем клиентов. Аренда экскаватора, а также погрузчиков и других видов
техники предоставляются на выгодных для заказчика условиях.
К предоставляемым видам обслуживания относятся: аренда бетононасоса,
манипулятора, автокрана, других видов техники с оператором.
Специализированная техника подается в аренду исключительно вместе с
квалифицированным машинистом. Сотрудники имеют немалый опыт вождения
спецтехники, и могут справлять даже с самыми непростыми задачами. Срок
аренды спецтехники может составлять от суток до 11 месяцев и более.
Доступна аренда следующей спецтехники:
Аренда экскаватора погрузчика TEREX TLB 890. Экскаватор
предоставляет повышенный уровень комфорта, универсален, имеет высокую
мощность. Исключительная грузоподъемность и высокие значения глубины и
досягаемости копания позволяют погрузчику обеспечивать
высокопроизводительную работу. Имеет новую изогнутую стрелу и высокие
вырывные усилия ковша. Это действительно сильная и производительная
машина.
Экскаватор JCB. Модель способна рыть траншеи, рвы для различного
рода коммуникаций. Экскаватор поможет подготовить котлован для создания
43
сооружений, возвести дамбы и насыпи. Экскаватор мощный, простой в
эксплуатации, надежный.
Мини погрузчик BOBCAT S530. Модель имеет дизельный двигатель
Kubota с 4 цилиндрами. Его мощность равна 49,5 л.с. Мини погрузчик имеет
следующие размеры: длину со стандартным ковшом = 3,37 м, ширину = 1,7 м, а
высоту с кабиной = 1,98 м. В модели увеличена площадь дверного проема,
доступно эргономичное сиденье, есть отделение для мелких вещей. Погрузчик
можно оснащать такими же подвесками, какие были в предыдущих сериях.
Долгосрочная аренда самосвала TATRA, автовышки JCB, бульдозера
других типов спецтехники возможна при составлении необходимого договора.
Заказчик получает тяжелую технику на определенный срок не меньше 1 недели
в случае полной предоплаты.
Организационная структура предприятия, представлена на рисунке 5.
Рисунок 5. Организационная структура предприятия
Численность персонала в 2019 году составляет 41 человек.
Специалисты ООО «Приоритет» смогут решить проблему выбора
оптимального вида спецтехники. В технике «под ключ» следующие
преимущества: вне зависимости от того, какая техника требуется клиенту в
аренду, компания предоставит для него весь объем сервиса, в полной мере
удовлетворяющий потребности строительного объекта. Клиент легко сможет
заказать сервис «под ключ». Такая услуга избавит его от проблем поиска
необходимой техники, выбора персонала и контроля над работами.
Преимущества «аренды под ключ»:
А. Обеспечение всей необходимой техникой на каждом этапе.
Директор
Водители
(операторы
машин)
Менеджер
Механики
Бухгалтер -
экономист
44
Б. Квалифицированные работники – машинисты, прорабы и инженеры,
способные оперативно и качественно организовать хорошую работу
самостоятельно.
Очень часто клиенты Московской области выбирают аренду спецтехники
именно с оператором. Управление подобными механизмами – это огромная
ответственность и очень сложная задача.
В чем плюсы аренды спецтехники с машинистом?
- спокойствие, поскольку работают профессионалы высшего класса;
- уверенность в полной сохранности спецтехники, машинист за поломки и
аварии отвечает сам в отличие от нанятых работников;
- безопасность для строительства и для здоровья людей;
- высококачественное исполнение различных задач на любых объектах.
«Приоритет» - все виды строительных и погрузочных машин с
оператором (аренда бульдозера, погрузчика, а также экскаватора). Машинисты
имеют огромный опыт выполнения работ, поэтому клиент может быть уверен в
высоком качестве. В каком бы виде техники клиенты не нуждались,
исследуемая компания подберет оптимальный вариант машины от мировых
производителей. Самые выгодные цены в Каширском и Ступинском районе
Московской области гарантированы.
Условия аренды техники у «Приоритет» следующие:
- спецтехника сдается в аренду, как с топливом, так и без него;
- краткосрочная аренда на срок – не меньше 1 смены машиниста (7+1);
- долгосрочная аренда – не меньше 1 недели;
- для спецтехники понадобится предоплата в полном объеме;
- затраты на обслуживания спецтехники на себя берет арендатор;
- срок аренды тяжелой техники не должен быть меньше 1 месяца;
- спецтехника предоставляется с машинистом.
По обоюдному согласию сторон условия аренды могут меняться,
поскольку компания стремится к длительному сотрудничеству. Основная
задача ООО «Приоритет», чтобы клиент оказался довольным на все сто