55
Изменения и дополнения, так же, как и сама налоговая политика,
оформляются приказом руководителя ООО «Приоритет».
Теперь в рамках оценки эффективности системы налогообложения дадим
оценку налогового бремени организации.
Налоговое бремя ООО «Приоритет» - экономические ограничения,
которые возникают у предприятия, как у хозяйствующего субъекта в результате
отчисления средств на уплату налогов. Это значит, что налоги отбирают у ООО
«Приоритет» и долю доходов, которые оно могло бы потратить на свое
развитие.
Понятие «налоговое бремя» определяется на макро- и
микроэкономическом уровнях. Поскольку одно дело — это налоги в рамках
государства, и совсем другое — налоги организаций и физических лиц.
В рамках страны налоговое бремя равно доле общей суммы налоговых
платежей за конкретный год в валовом национальном продукте за этот же год.
Точной методики расчета данного показателя для юридических лиц нет.
В научной литературе предлагается рассчитывать этот показатель как долю
налогов к выручке, прибыли (балансовой или чистой). Предлагается включать в
этот показатель и расходы, связанные с уплатой налогов (например, на
содержание сотрудников, занимающихся формированием отчетности в
налоговые органы, судебные издержки и т. п.).
В рамках данной дипломной работы нас интересует налоговое бремя
только на микроэкономическом уровне – на уровне исследуемого предприятия.
Несмотря на схожесть понятий налоговое бремя и налоговая нагрузка,
они все-таки не являются синонимами. Налоговая нагрузка — сумма денежных
средств, которую заплатил налогоплательщик в ходе исполнения своих
обязанностей по уплате налогов. Тогда как налоговое бремя — это прямые и
косвенные обязанности по уплате налогов.
Показатель «налоговая нагрузка» используется ФНС России как 1 из
критериев оценки налогоплательщиков при отборе кандидатов для выездной
налоговой проверки.
56
Налоговое бремя складывается из совокупности необходимых к уплате
налогов. В ст. 13 НК РФ предусмотрено, что к федеральным налогам и сборам
относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы
физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных
ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и
за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная
пошлина.
Из перечисленных федеральных налогов ООО «Приоритет» уплачивает
НДС, НДФЛ, налог на прибыль.
НДС относится к косвенным налогам, в качестве объекта
налогообложения признаются операции по реализации товаров и услуг, а также
импорт товаров и выполнение строительных работ для нужд юридического
лица собственными силами.
К плательщикам НДС относятся все юридические лица и
индивидуальные предприниматели, находящиеся на общем режиме
налогообложения и осуществляющие операции, подлежащие налогообложению
по данному налогу.
Это один из основных налогов, влияющих на формирование бюджета
страны. По данным Федеральной налоговой службы четвертая часть раздела
«Доходы» госбюджета составляют поступления по налогу на добавленную
стоимость.
Налоговая база по НДС определяется ООО «Приоритет», как стоимость
реализации работ и услуг. В нее также включаются и полученные авансы в счет
предстоящих поставок, причем такая предоплата может быть, как частичной,
так и 100-процентной. Формально налоговую базу по НДС формирует, так
сказать, чистая стоимость реализации, на которую начисляется 20% (с 2019
года) налога на добавленную стоимость.
Таким образом, при реализации работ или услуг ООО «Приоритет»,
находясь на ОСНО включает в их стоимость НДС. Покупатель или заказчик
вынужден оплачивать эту стоимость целиком, вместе с налогом, а предприятие
57
должно этот налог заплатить в бюджет. В то же время на общей системе
налогообложения коммерсанты имеют возможность уменьшить НДС с
реализации за счет сумм налога, уплаченного поставщикам в составе стоимости
приобретаемых товаров, работ и услуг. Из этого следует вывод, что доходные
операции в рамках деятельности влияют на налоговую базу по НДС в сторону
ее увеличения, а расходные, напротив, могут означать уменьшение суммы
налога.
Все граждане, резиденты и нерезиденты, обязаны исполнять
обязательства по уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Если доход
является заработной платой сотрудника ООО «Приоритет», определенной
трудовым договором, или вознаграждением по договору ГПХ, то обязанность
по расчету и перечислению НДФЛ в бюджет несет исследуемое предприятие
как налоговый агент. Налоговые ставки НДФЛ, взимаемого с доходов
резидентов, имеют в общем случае фиксированный размер 13% (кроме
доходов, перечисленных в НК РФ, которые являются исключением).
Далее в дипломной работе НДФЛ не будет участвовать ни в расчете ни в
разработке направлений оптимизации, поскольку он удерживается с
работников предприятия и как таковую налоговую нагрузку и налоговое бремя
не увеличивает.
Фирмы на общей системе налогообложения, которым также относится
ООО «Приоритет», рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль,
который является их основным «доходным» платежом. Порядок его расчета
имеет множество нюансов, описываемых в весьма внушительной главе 25
Налогового кодекса.
Предприятие обязано отчитываться и рассчитываться с бюджетом по
нему по окончании отчетных периодов. Таковыми для ООО «Приоритет»
является квартал, полугодие и 9 месяцев, а окончательный итог подводится по
окончании года. Работать по такой схеме имеют право те организации, чей
доход за квартал находится в пределах 15 миллионов рублей. Если данный
лимит будет превышен, то компания обязана начать рассчитываться по
58
прибыли ежемесячно, то есть определять авансовый платеж по налогу по
итогам первого месяца, двух месяцев, трех месяцев и так до конца года.
Налоговым периодом для таких компаний, как и в вышеописанном случае,
является календарный год.
Срок уплаты авансов, а также подачи промежуточной декларации – 28
число месяца по окончании отчетного периода. Годовую декларацию ООО
«Приоритет» подает в ИФНС города Каширы до 28 марта года, следующего за
отчетным.
Предприятие обязано уплачивать 20% налога на прибыль в бюджетную
систему по следующей схеме:
3% - в федеральный бюджет;
17% - в региональный бюджет.
Отдельные категории налогоплательщиков пользуются льготными
ставками по налогу. Но рассматриваемое предприятие к ним не относится.
Помимо этого, Налоговым кодексом РФ устанавливаются страховые
взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей
территории Российской Федерации (ст. 18.1 НК РФ).
К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций;
налог на игорный бизнес; транспортный налог. ООО «Приоритет» является
плательщиком налога на имущество.
Налог на имущество приходится платить всем фирмам, применяющим
ОСНО, при наличии на балансе имущества, являющегося налоговым объектом.
Юрлица обязаны платить и считать налог на имущество так, как прописано в
главе 30 НК РФ, плюс учитываются (так как налог – региональный), законы,
принятые в соответствующих регионах. Они могут установить и собственные
условия отчетности, и ставки, правда, в пределах, точно указанных в НК РФ.
Под налогообложение попадают «стоящие» на балансе недвижимость и
движимое имущество (ст. 374 НК РФ). При этом, налоговыми объектами не
считаются:
- земля, водные и прочие объекты природопользования,
59
- ОС, относящиеся к первой или второй группе амортизации
41
.
Налоговый период по имущественному налогу – календарный год.
Отчетные периоды для ООО «Приоритет» - 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.
Авансы надо перечислить в бюджет после каждого отчетного периода, а
по завершении года уплачивается собственно налог (естественно, за минусом
перечисленных авансов).
Ставки налога региональные власти по закону имеют право установить
сами, но не превышая предельный допустимый размер, равный 2,2%. Для
расчета налога из кадастровой стоимости регионы не могут принимать ставку
выше 2%.
К местным налогам и сборам относятся: земельный налог; налог на
имущество физических лиц; торговый сбор.
Ввиду отсутствия налогооблагаемой базы, ООО «Приоритет» не
уплачивает местные налоги и сборы.
В таблице 4 приведем расчет налоговой нагрузки, необходимой для
оценки налогового бремени.
Таблица 4
Расчет налоговой нагрузки ООО «Приоритет»
Показатель, руб.
2017
2018
2019
1. Доход
101024500
105729011
107200319
2. НДС с реализации
15410517
16128154
16352591
3.Выручка от реализации
(строка1 - строка 2)
85613983
89600857
90847728
4. Расходы всего, в т. ч. (сумма
строк 4.1-4.6):
72644836
72423092
75360002
4.1. Себестоимость товаров и
услуг
22784050
24597141
26000000
4.2. Амортизация
220000
239307
220002
4.3. Аренда (без НДС)
3720288
376000
0
4.4. НДС с аренды
567502
57356
0
4.5. Зарплата
35760000
36360000
37800000
4.6. Страховые взносы
10728000
10908000
11340000
5. Налог на прибыль (строка 3 -
строка 4) *20%
2593829
3435553
3097545
6. НДС (строка 2 - строка 4.4)
14843015
16070798
16352591
41
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 27.12.2019) "О Классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы" // "Собрание законодательства РФ", 07.01.2002, № 1 (ч. 2), ст.
521.
60
7. Налог на имущество
23100
25127
23402
Общая налоговая нагрузка
(строка 4.6 +строка 5 + строка 6
+ строка 7)
28187945
30439478
30813236
Налоговая нагрузка увеличилась в 2018 году на 8% и в 2019 на 1%. Всего
с 2017 по 2019 год она изменилась на 9,3%.
Расчет налогового бремени (Нб) будем осуществлять делением суммы
налогов (налоговой нагрузки) на выручку (формула департамента налоговой
политики Минфина РФ).
Нб
2017
= 28187945/85613983 = 0,329 (33%).
Нб
2018
= 30439478 /89600857 = 0,340 (34%).
Нб
2019
= 30813236 /90847728 = 0,339 (34%).
Если перевести в проценты, то можно сказать, что налоговое бремя ООО
«Приоритет» менялось в течение трех лет незначительно – не более, чем на 1%.
Также рассчитаем следующие коэффициенты (формулы которых
приведены в таблице 1 первой главы за 2019 год, чтобы в третьей главе
провести оценку их изменения после налоговой оптимизации:
Коэффициент эффективности налогообложения (Кэн):
Кэн = 12289455/30813236 = 0,39.
Коэффициент налогообложения выручки (Кнв):
Кнв = 16352591/ 90847728 = 0,18.
Вывод ко 2 главе
ООО «Приоритет» специализируется на услугах по аренде специального
автотранспорта, а также грузоперевозках. Благодаря усилиям руководства
предприятие добилось значительных результатов за время своей работы.
Хорошие условия и сервис, высокое качество обслуживания являются только
некоторыми преимуществами исследуемой организации.
Для оценки эффективности системы налогообложения в главе были
исследованы положения налоговой учетной политики предприятия. Налоговая
учетная политика ООО «Приоритет» предназначена для закрепления
применяемых организацией правил налогового учета из тех, по которым
законодательство допускает возможность выбора из нескольких вариантов или
61
разработки их самостоятельно. Возможно внесение в учетную политику
изменений и дополнений: первых – при изменении законодательства или с
начала года, вторых – с момента появления ранее не осуществлявшихся
операций.
Налоговое бремя несут все хозяйствующие субъекты во всем мире. Без
уплаты налогов невозможно существование тех сфер, которые финансируются
за счет бюджета. Самое главное при установлении налоговых ставок и правил
уплаты налогов — выдержать баланс между обременением и возможностью
существования коммерческих организаций.
В главе отмечено, что у налогоплательщиков в РФ в общем, и у
исследуемого предприятия, в частности, существует обязанность по уплате
достаточно большого количества налогов. К ним относятся федеральные,
региональные и местные налоги. Помимо налогов, есть еще и страховые взносы
во внебюджетные фонды. Это прямо не относится к налоговому бремени, но
тоже представляет собой обязанность со всеми вытекающими из нее
последствиями.
Избыточное налоговое бремя может поставить под вопрос ведение
деятельности многими организациями. Если хозяйствующие субъекты будут
отдавать львиную долю государству, у них не останется средств на развитие.
Налоговое бремя рассматриваемой организации в 2017 году составляло 0,329, в
2018 – 0,340, а в 2019 – 0,339. Таким образом налоговое бремя ООО
«Приоритет» менялось в течение трех лет незначительно – не более, чем на 1%.
62
Глава 3. Повышение эффективности системы налогообложения ООО
«Приоритет»)
3.1. Применение методов налоговой оптимизации ООО «Приоритет»)
В предыдущей главе было установлено, что налоговый учет
осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением.
Ответственным за ведение налогового учета является главный бухгалтер.
Налоговый учет ведется при помощи компьютера в бухгалтерской программе
1С. По окончании налогового периода регистры налогового учета выводятся на
печать и заверяются ответственными лицами.
В отношении налогового учета НДС к его особенностям в ООО
«Приоритет» можно отнести следующее:
- раздельный учет НДС, предъявленного поставщиками и подрядчиками;
- порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур, а также
ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
В отношении налога на прибыль налоговый учет имеет следующие
позиции:
- метод учета доходов и расходов: начисление;
- учет товарно-материальных ценностей: по методу средней стоимости;
- создание резерва на гарантийный ремонт (те товары, на которые не
распространяется гарантия производителя);
- лимит отнесения средств к основным – 100 тыс. руб., резерв на ремонт
не создается, метод амортизации линейный;
- метод амортизации НМА: линейный;
- расходы на оплату труда относятся к косвенным, создается резерв на
оплату отпусков;
- создание резерва по сомнительным долгам.
Разработанные формы документов:
I. Регистр для расчета доли расходов на операции, не облагаемые НДС, в
совокупных расходах на приобретение и реализацию товаров (работ, услуг),
63
имущественных прав.
II. Налоговый регистр (карточка) по учету доходов и налога на доходы
физических лиц.
Отметим, что налоговый учет в ООО «Приоритет» ведется по все
правилам Налогового кодекса РФ.
Приведем направления налоговой оптимизации по видам уплачиваемых
ООО «Приоритет» налогов.
1. Оптимизация налога на прибыль.
Суть коммерческой деятельности – получение прибыли. Последняя в
свою очередь предполагает уплату налога на прибыль, если организация
работает на ОСНО. Логично, что успешная компания должна делать
значительные отчисления в бюджет, уклонение же от уплаты налогов зачастую
карается штрафами и даже уголовной ответственностью. Тем не менее,
существуют вполне законные способы того, как уменьшить налог на прибыль,
проще говоря, оптимизировать собственные налоговые отчисления.
Как известно, налог на прибыль рассчитывается с разницы между
доходами и расходами, принимаемыми для целей налогового учета. Это доходы
от реализации и внереализационные доходы согласно статьям 249 и 250
Налогового кодекса за минусом расходов, связанных с производством и
реализацией (ст. 253 НК РФ), и внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).
Если следовать общей логике, то фирма, которая занимаются, скажем,
перепродажей товара, должна уплачивать налог на прибыль с наценки,
поскольку доходом в данном случае будет ее реализация, а расходом –
закупочная стоимость товаров. Та же ситуация и с производством, расходы в
котором определяются, как себестоимость производимой продукции.
Учитывая это, главенствующая роль в вопросе о том, как уменьшить
налог на прибыль при ОСНО, отводится проблеме соотнесения сумм доходов и
расходов в рамках одного отчетного периода.
Оптимизация налога на прибыль – законно.
Расчет налога на прибыль производится по итогам квартала. Таким
64
образом, планируя собственные доходы и расходы в рамках каждого квартала,
компания может прогнозировать размер налоговой базы.
Тут существует определенное «но». Доходы по налогу на прибыль при
методе начисления определяются по факту реализации товаров работ и услуг, и
этот аспект собственной деятельности компании, как правило, могут
контролировать, если в договоре с покупателями или заказчиками не заявлены
слишком уж жесткие сроки. Проще говоря, дату в накладных или актах фирма
может определять самостоятельно, и в зависимости от этой даты доход по
сделке может отражаться в налоговых базах разных отчетных периодов. Иногда
это может сыграть на руку в вопросе оптимизации налога на прибыль. При
кассовом методе доход определяется по факту получения оплаты.
Соответственно этот момент отследить несколько сложнее, однако
определенная согласованность действий с контрагентом может решить и эту
проблему.
Следующий пункт в рассматриваемой проблеме – отражение затрат. В
налоговой базе по налогу на прибыль учитываются экономически оправданные
и документально подтвержденные расходы. Документальное подтверждение
опять же предполагает наличие оформленных по всем правилам накладных или
актов от контрагентов. Отсутствие таких документов делает невозможным
принятие налоговых расходов в принципе. Поэтому очень важно отслеживать
получение первичной документации от поставщиков или исполнителей, причем
проводить такую документальную ревизию следует до окончания отчетного
квартала. Такие меры оставляют некоторое время для маневра, поскольку
далеко не все контрагенты согласятся задним числом оформить не
выставленные ранее по каким-то причинам документы, если их отсутствие
обнаружится, допустим, ближе к сроку уплаты аванса по налогу на прибыль.
Важный нюанс - налог на прибыль и НДС.
В большинстве случаев, когда речь идет доходах или расходах, которые
связаны с приобретением или продажей товаров, работ или услуг, компания
сталкивается не только с необходимостью прогнозирования налога на прибыль,