45
процентов.
Финансовой и хозяйственной деятельностью предприятия руководит
директор. Он обеспечивает выполнение предприятием возложенных на него
задач, организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных
подразделений.
Основной целью ООО «Приоритет» является извлечение прибыли.
Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет
перспективы развития, исходя из спроса на реализуемую продукцию.
Предприятие в соответствии с Уставом и действующим законодательством
обязано вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность в
порядке, установленном Федеральным законом “Об обществах с ограниченной
ответственностью”.
Ответственным за ведение налогового учета в организации является
главный бухгалтер. Он ведет его автоматизировано при помощи компьютера в
бухгалтерской программе.
Напомним, что объект исследования – система налогообложения ООО
«Приоритет». Поэтому отметим, что что основные уплачиваемые организацией
налог – НДС и налог на прибыль, а налоговый потенциал представляют собой
показатели, участвующие в расчете налогооблагаемой базы. Для оценки
налогового потенциала проведем анализ следующих показателей в таблице 2.
Таблица 2
Абсолютное изменение показателей ООО «Приоритет»
Показатель, тыс. руб.
2017
2018
2019
2018
от
2017
2019
от
2018
2019
от
2017
Доход
101025
105729
107200
4705
1471
6176
Выручка (доход – НДС)
85614
89601
90848
3987
1247
5234
Себестоимость продаж
22784
24597
26101
1813
1503
3317
Валовая прибыль
62830
65004
64747
2174
-257
1917
Расходы
49861
47826
49360
-2035
1534
-501
Прибыль (до налогов)
12969
17178
15387
4209
-1791
2418
46
В таблице 3 можно увидеть изменение этих показателей в % отношении.
Таблица 3
Относительное изменение показателей ООО «Приоритет»
Показатель, тыс. руб.
2018 от
2017,
2019 от
2018
2019 от
2017
Доход
4,66
1,39
5,76
Себестоимость продаж
7,96
6,11
12,71
Валовая прибыль
3,46
-0,39
2,96
Расходы
-4,08
3,21
-1,01
Прибыль (до налогообложения)
32,45
-10,42
15,71
Мы видим, что в 2018 году доход предприятия увеличился на 3987 тыс.
руб., т.е. на 4,66%. Его увеличение к 2019 году составило 1,39%. Всего же за
три года динамика дохода от реализации товаров составила 5,76%, что в
текущих рыночных условиях хорошо характеризует налоговый потенциал по
НДС в ООО «Приоритет».
Прибыль до налогообложения в 2018 году увеличилась на 4209 тыс. руб.
(32,45%), но в 2019 году снизилась на 10,42%. При этом ее увеличение за три
года составило 15,71%, что так же представляет собой положительную
динамику налогового потенциала по налогу на прибыль.
2.2. Оценка эффективности системы налогообложения
Оценку эффективности системы налогообложения начнем с анализа
налоговой политики ООО «Приоритет», как важного управляющего системой
налогообложения организации.
Большинство налоговых правил закреплено в НК РФ, при этом никакие
вольности в порядке налогообложения не допускаются. Однако для некоторых
ситуаций такие правила не установлены, и Налоговый кодекс прямо
предписывает налогоплательщикам их разработать и закрепить в учетной
политике для целей налогообложения. А для отдельных операций он
предусматривает варианты учета, из которых нужно выбрать подходящий. Как
раз эти задачи (разработки и выбора) и решает налоговая политика
организации.
Перечислим основные моменты, отраженные в налоговой политике ООО
«Приоритет». Начнем с НДС.
1. Раздельный учет НДС, предъявленного поставщиками и подрядчиками.
47
Организация осуществляет операции, подлежащие обложению НДС, и
операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от
налогообложения), и ведет раздельный учет сумм "входного" НДС по
приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам,
используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС
операций.
Организация осуществляет, в частности, следующие виды не облагаемых
НДС операций: гарантийный ремонт товаров, осуществляемый без взимания
дополнительной платы.
Расходы на операции по реализации товаров (работ, услуг), не
облагаемые НДС, учитываются отдельно от расходов организации на операции,
подлежащие обложению НДС. Такие расходы определяются как стоимость
выполненных подрядчиками работ (включая НДС), принятых организацией в
налоговом периоде.
Суммы НДС, предъявленные поставщиками (подрядчиками):
- учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав,
используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету по товарам (работам, услугам), используемым
для осуществления операций, облагаемых НДС.
Раздельный учет "входного" НДС ведется в следующих регистрах
аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемых и необлагаемых
операций с использованием субсчетов второго порядка к счету 19,
утвержденных Рабочим планом счетов организации:
- счет 19, субсчет "НДС, подлежащий распределению";
- счет 19, субсчет "НДС, принимаемый к вычету";
- счет 19, субсчет "НДС, включаемый в стоимость товаров, работ, услуг".
2. Порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур, а также
ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Нумерация счетов-фактур производится организацией в порядке
48
возрастания с начала календарного года.
Нумерация счетов-фактур на аванс производится с использованием
буквенной приставки (префикса) "Ав", идущей впереди основного номера
документа, например "Ав № 001".
Нумерация корректировочных счетов-фактур производится с
использованием буквенной приставки (префикса) "Корр", идущей впереди
основного номера документа, например "Корр № 003".
Выставление и получение счетов-фактур могут осуществляться в
электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением
усиленной квалифицированной электронной подписи через организации,
обеспечивающие обмен информацией в рамках электронного
документооборота.
Ответственным за ведение журнала учета полученных счетов-фактур с
обязанностью проверки полноты и корректности заполнения всех реквизитов
бухгалтер Сиволапова С.А.
Налоговая политика в отношении налога на прибыль:
1. Метод учета доходов и расходов.
Налоговый учет в организации ведется по методу начисления в
соответствии с положениями ст. ст. 271, 272 НК РФ.
Учет доходов и расходов от реализации и внереализационных доходов и
расходов ведется в регистрах налогового учета, формируемых бухгалтерской
программой.
К налогооблагаемым доходам организации относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
(доходы от реализации);
- внереализационные доходы.
Состав доходов от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК
РФ и включает в себя:
- доходы от реализации товаров;
- доходы от продажи иного имущества организации;
49
- иные доходы от реализации работ, услуг и имущественных прав.
Датой получения доходов от реализации признается дата реализации
товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемой в соответствии с
п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств
(иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Состав внереализационных доходов организации определяется в
соответствии с положениями ст. 250 НК РФ и включает доходы, полученные от
операций, не являющихся реализацией товаров (работ, услуг) или
имущественных прав организации.
Дата получения внереализационных доходов определяется в соответствии
с п. 4 ст. 271 НК РФ.
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам,
и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена
четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются
организацией самостоятельно с учетом принципа равномерности признания
доходов и расходов на основе приказа руководителя.
Расходы на реализацию подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся:
- стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем отчетном
(налоговом) периоде;
- суммы расходов на доставку покупных товаров до склада организации
(транспортных расходов) в случае, если эти расходы не включены в цену
приобретения указанных товаров.
Стоимость приобретения товаров (в том числе импортных) включает:
- суммы, подлежащие уплате поставщику (продавцу) в соответствии с
договором, за исключением возмещаемого НДС;
- таможенные пошлины и сборы;
- затраты на работы по сортировке, фасовке, комплектации и
разукомплектации товаров, осуществленные при поступлении товаров на склад
организации;
50
- расходы на страхование товаров до их поступления на склад
организации;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
Под иными затратами, непосредственно связанными с приобретением
товаров, понимаются затраты, которые не были бы понесены организацией,
если бы не приобретались соответствующие товары.
Прямые расходы учитываются при расчете налога на прибыль по мере
реализации товаров.
Все остальные расходы, связанные с приобретением и реализацией
товаров и их гарантийным обслуживанием, являются косвенными.
В состав внереализационных расходов включаются указанные в ст. 265
НК РФ обоснованные затраты на осуществление деятельности,
непосредственно не связанной с реализацией.
2. Учет товарно-материальных ценностей.
При реализации покупных товаров доходы уменьшаются на стоимость
приобретения данных товаров, определяемую по методу средней стоимости.
Если товары не являются взаимозаменяемыми, то используется метод
оценки по стоимости единицы товара.
Перечень товаров по каждой из указанных групп утверждается
отдельным распорядительным документом организации по самостоятельно
разработанной форме.
Сырье и материалы при их списании на расходы оцениваются по методу
средней стоимости.
Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в
состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода такого имущества
в эксплуатацию.
3. Гарантийный ремонт.
В отношении реализованных товаров, на которые распространяется
гарантия производителя, организация не несет собственных издержек по
гарантийному ремонту или гарантийному обслуживанию. Соответственно, по
51
таким товарам резерв не создается.
Расходы на ремонт по собственной гарантии организации,
предоставленной сверх гарантии продавца, уменьшают резерв на гарантийный
ремонт. В случае если средств резерва недостаточно для покрытия указанных
расходов, разница учитывается в составе прочих расходов, принимаемых для
целей налогообложения прибыли.
4. Основные средства.
Под основными средствами (ОС) в целях налогообложения понимается
имущество, используемое в качестве средств труда для производства и
реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией, первоначальная стоимость которого превышает 100 000 руб.
Первоначальная стоимость объекта ОС определяется как сумма расходов
на его приобретение (сооружение, изготовление), доставку и доведение до
состояния, в котором объект пригоден к эксплуатации, за исключением НДС.
Срок полезного использования объекта ОС определяется комиссией,
назначаемой приказом руководителя, на основании Классификации основных
средств
40
.
Для ОС, не указанных в этой Классификации ОС, срок полезного
использования устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с
техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
Резерв предстоящих расходов на ремонт ОС не создается.
По всем группам амортизируемых ОС организация применяет линейный
метод начисления амортизации.
Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества начисляется
по основным нормам амортизации без применения понижающих и
повышающих коэффициентов.
Амортизационная премия не применяется.
5. Нематериальные активы.
40
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 27.12.2019) "О Классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы" // "Собрание законодательства РФ", 07.01.2002, № 1 (ч. 2), ст.
52.
52
Срок полезного использования нематериальных активов (НМА)
организацией устанавливается исходя из предполагаемого полезного срока
использования НМА, обусловленного соответствующими договорами или
срока действия объекта интеллектуальной собственности (патента и т.д.)
По НМА, по которым невозможно определить срок полезного
использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок
полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности
организации).
При начислении амортизации НМА применяется линейный метод.
НМА стоимостью не более 100 000 руб. не признаются амортизируемым
имуществом. При вводе в эксплуатацию их стоимость в полной сумме
подлежит единовременному списанию в составе материальных расходов.
6. Расходы на оплату труда.
Расходы на оплату труда включают начисления работникам (в том числе
стимулирующие и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы
или условиями труда), предусмотренные нормами законодательства,
положением об оплате труда работников организации, положением о
премировании работников организации, коллективным и трудовыми
договорами.
В частности, к расходам на оплату труда относятся отчисления в резерв
предстоящих расходов на оплату отпусков.
Расходы на оплату труда относятся к косвенным расходам текущего
отчетного (налогового) периода, за исключением:
1) расходов на оплату труда, включаемых в стоимость приобретения
товаров.
К ним относятся суммы, начисленные за работы по сортировке, фасовке,
комплектации и разукомплектации товаров, осуществленные при поступлении
товаров на склад организации;
2) расходов на оплату труда, учитываемых в составе вложений во
внеоборотные активы организации;
53
3) расходов на оплату труда за выполненные работы, не связанные с
реализацией, подлежащих учету в качестве внереализационных.
В частности, к таким суммам относятся расходы на оплату работ по
ликвидации выводимых из эксплуатации ОС.
7. Резервы.
Для покрытия расходов на ремонт, осуществляемый организацией в
соответствии с принятыми на себя гарантийными обязательствами сверх
гарантии производителя товара, формируется резерв.
В резерв производятся отчисления в размере 3% выручки от реализации
товаров, на которые предоставляется гарантия организации. Указанные суммы
включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на
прибыль.
Списание резерва производится по мере осуществления фактических
расходов на ремонт, произведенный в рамках собственной гарантии
организации.
Сумма резерва, не полностью использованная на конец налогового
периода, переносится на следующий налоговый период. Перенесенная сумма
резерва учитывается при создании резерва в следующем налоговом периоде.
Организация формирует резерв по сомнительным долгам.
С этой целью на последнее число последнего месяца каждого квартала
проводится инвентаризация дебиторской задолженности, возникшей в связи с
реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
По результатам инвентаризации на конец каждого квартала производятся:
1) отчисления в резерв, которые учитываются в составе
внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода.
Сумма резерва, исчисленного по итогам отчетного периода, не может
превышать большую из величин: 10% от выручки за предыдущий налоговый
период или 10% от выручки за текущий отчетный период;
2) списание резерва на покрытие безнадежных долгов (за исключением
54
долгов, образовавшихся в связи с невыплатой процентов).
Сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, сравнивается с суммой
остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если такая
сумма резерва больше остатка, разница подлежит включению по
внереализационные расходы текущего отчетного (налогового) периода.
8. Отчетный период и исчисление авансовых платежей по налогу на
прибыль.
Отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года. Организация уплачивает
ежемесячные авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 286 НК
РФ.
НДФЛ.
Учет доходов, начисленных физическим лицам, в отношении которых
организация выступает налоговым агентом, а также сумм удержанного с них
налога ведется в налоговом регистре (карточке) по учету доходов и налога на
доходы физических лиц, разработанном организацией.
Вносить изменения в налоговую политику в середине года и сразу начать
их применять ООО «Приоритет» может только в случае изменения налогового
законодательства. Также организация вправе ее дополнить, если у нее
появились новые операции, порядок учета которых ранее не был установлен
ввиду неосуществления. Во всех остальных случаях принятые изменения
можно начать применять не ранее следующего года.
При изменении учетной политики ООО «Приоритет» следует иметь в
виду, что некоторые правила нельзя менять чаще, чем это предусмотрено НК
РФ, например:
- не чаще чем раз в 2 года можно менять порядок распределения прямых
расходов на остатки НЗП или порядок формирования покупной стоимости
товаров;
- перейти с нелинейного метода амортизации на линейный можно не
чаще одного раза в 5 лет.