СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………………………..4
Глава 1. Теоретические аспекты оптимизации системы налогообложение
на предприятии
1.1 Сущность налогообложения предприятий и организаций и нормативно-
правовая база ее регулирования…………………………………………………..7
1.2 Влияние налогообложения на финансовые результаты деятельности
организации…………………………………………………………………………17
1.2 Оценка эффективности налоговый стратегии предприятия…………………30
Глава 2. Анализ влияния налогов на финансовые результаты
деятельности организации на примере ООО «Пром-Электро»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Пром-Электро» .....33
2.2 Анализ структуры и динамики налоговых платежей и их влияния на
финансовые результаты ООО «Пром-Электро»…………………………………43
Глава 3. Разработка рекомендаций по оптимизации налогообложения в
ООО «Пром-Электро»
3.1 Рекомендации по оптимизации налогообложения в ООО «Пром-
Электро»……………………………………………………………………………. 54
3.2 Влияние предложенных мероприятий на финансовые результаты
деятельности ООО «Пром-Электро»……………………………………………………...58
Заключение .................................................................................................................................62
Список использованной литературы .............................................................................66
4
ВВЕДЕНИЕ
Современный этап развития рыночных отношений выдвигает вопросы
финансового состояния организаций на первый план. В этих условиях
воздействие внутренних и внешних факторов становится одним из основных
ключевых моментов, определяющих экономический рост и стабильность
хозяйствующих субъектов.
Налоги выступают важным звеном финансовых отношений в обществе и
как форма финансовых отношений возникли одновременно с появлением
государства. Ключевым моментом является изучение влияния налогового
бремени на финансовые результаты организации в аспекте экономического
роста.
Роль налогообложения в системе экономического развития организаций
и предприятий непрерывно растает и тем самым выступает одним из
важнейших факторов для стабильного функционирования организации. В
налоговых отношениях организации должны занимать наиболее активную
позицию в условиях рыночной экономики. Но, тем не менее, совершенно
очевидно, что невозможно сформировать систему налогообложения на уровне
хозяйствующих субъектов, поэтому ключевой задачей налоговой политики
организации является направление на адаптацию к постоянно изменяющимся
условиям налогообложения. Именно поэтому теоретические разработки и их
практическая реализация в данном направлении становятся, сегодня, особенно
важными при рассмотрении вопроса финансового состояния предприятия. От
правильно построенной системы налогообложения зависит эффективное
функционирование всей организации.
На сегодняшний день единого подхода к оценке влияния налогового
бремени на финансовое состояние организации не сформировано, а те
разработки, которые существуют в данной области, требуют проведения более
углубленных исследований с учетом динамично изменяющейся внешней среды.
5
Проведенный анализ различных литературных источников
свидетельствует о достаточно формировании теоретических аспектов в оценке
финансовых результатов организаций.
Данной проблеме посвящены многие работы ряда зарубжных ученых.
Огромное внимание данной теме также было уделено в работах
российских ученых-экономистов таких, как Барулин С.В. Арзуманова Т.И,
Сергеев И.В, Мордухович А.Г., Павлова Л.П., Бабаев Ю.А. и многие другие.
Целью бакалаврской работы определен анализ влияния
налогообложения на финансовые результаты организации и разработка
мероприятий по оптимизации налогообложения ООО «Пром-Электро».
Для ее достижения необходимо решить такие задачи, как:
рассмотреть теоретические аспекты взимания налоговых платежей и
их влияние на финансовые результаты организации;
проанализировать и оценить структуру налоговых платежей и их
влияние на финансовые результаты ООО «Пром-Электро»;
дать рекомендации по совершенствованию налогообложения в ООО
«Пром-Электро».
Объектом исследования является ООО «Пром-Электро».
Предмет исследования – налоговые платежи ООО «Пром-Электро».
Структура данной работы включает в себя введение, три главы,
заключение и список литературы.
Хронологическими границами исследования являются три года: 2016,
2017 и 2018.
Теоретической и методологической основой исследования послужили
труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам устойчивого развития
организаций, анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
теории и истории налогообложения, налогового планирования.
В исследовании использовались такие общенаучные методы и приемы,
как методы экономического анализа, факторного анализа, экспертный метод,
методы группировки, прогнозирования и прочие методы.
6
Практическая значимость бакалаврской работы заключается в
разработке рекомендаций, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки и
управление финансовыми потоками в организациях. Сформулированные в ВКР
предложения и рекомендации могут быть использовании для обоснования
эффективной финансовой политики ООО «Пром-Электро».
7
Глава 1. Теоретические аспекты оптимизации системы
налогообложения на предприятии
1.1 Сущность налогообложения предприятий и организаций и нормативно-
правовая база ее регулирования
В условиях перехода к рыночному хозяйству налоговая система является
одной из важнейших рычагов, с помощью которой происходит регулирование
финансовых взаимоотношений организаций, предприятий с государством. Для
решения важнейших экономических и социальных задач, государству
необходимы финансовые ресурсы и именно налоговая система призвана
обеспечить данными ресурсами. Государство влияет на экономическое
состояние предприятий с помощью налогов, льгот и санкций, которые являются
неотъемлемой частью системы налогообложения. При этом государство создает
равные условия для всех хозяйствующих субъектов.
Экономическая сущность налогов определяется денежными
отношениями, которые складываются между юридическими, физическими
лицами – с одной стороны и государством – с другой стороны. Эти отношения
являются сугубо денежными, они объективно обусловлены, их особо важное
общественное назначение выражается в мобилизации денежных средств в
распоряжение государства. Исходя из этого, налог может рассматриваться в
качестве экономической категории с присущими ей функциями.
В современных условиях число налогов велико и их структура различна,
но вместе с тем для каждого из них определены круг плательщиков и основные
элементы. Во многих отечественных экономических литературах очень часто
отмечалось значимость элементов налога: «Если законодатель по какой-либо
причине не установил и (или) не определил, хотя бы, один из них, обязанность
налогоплательщика не может считаться установленной. В этой ситуации, в ряде
случаев, налогоплательщик имеет все законные основания не уплачивать налог,
а в ряде случаев – уплачивать налог наиболее выгодным для себя способом»
1
.
1
Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А.
Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 175 c.
8
Если элементы налога грамотно определены – это способствует
планированию развития и определению финансового результата
предпринимательской деятельности, что, в свою очередь, особенно важно при
рыночных отношениях. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации
(далее по тексту НК РФ): «налог считается установленным лишь в том случае,
когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения…»
2
. В
соответствии с данной статьей выделяют следующие элементы налога: объект
налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка,
порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
В необходимых случаях при установлении налога в акте
законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые
льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Как известно, в РФ действует трехуровневая система налогообложения.
Это говорит о том, что существуют выплаты, которые поступают
непосредственно в бюджет местного уровня и выплаты – более высокого по
иерархии. Знание того, какие из этих налогов поступают в федеральный
бюджет, какие в региональный и местный является необходимостью для того,
чтобы соблюдать порядок их уплаты.
В соответствии с НК РФ установлены следующие виды налоговых
платежей и сборов: федеральные, региональные и местные.
НК РФ также устанавливаются специальные налоговые режимы,
которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в списке
федеральных налогов, определяются порядок установления таких налогов, а
также порядок введения в действие и применения указанных специальных
налоговых режимов
3
.
2
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ. Принят
Государственной Думой 16 июля 1998 года. Одобрена Советом Федерации 17 июля 1998 года. (в ред.
Федерального закона от 03.07.2016 года № 243-ФЗ) [Электронный ресурс] - Режим доступа // URL:
www.consultant.ru / (дата просмотра 15.05.2017 года)
3
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ. Принят
Государственной Думой 16 июля 1998 года. Одобрена Советом Федерации 17 июля 1998 года. (в ред.
Федерального закона от 03.07.2016 года № 243-ФЗ) [Электронный ресурс] - Режим доступа // URL:
www.consultant.ru / (дата просмотра 15.05.2017 года)
9
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый
порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от
обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных
налогов и сборов.
С 01.01.2017 года в НК РФ введена новая глава, устанавливающая
взимание страховых взносов.
Ввиду достаточно большого числа налоговых платежей, рассмотрим
более подробно только основные из названных налогов.
Среди многообразия налогов и сборов, предназначенных для
обязательного исчисления субъектами хозяйственной деятельности, налог на
добавленную стоимость (далее по тексту НДС) занимает особенное место.
Специфика этого налога состоит и в сложности его правильного расчета,
и в неоднозначности трактовки положений главы 21 НК РФ, подвергающейся
регулярным изменениям.
Под налогом на добавленную стоимость понимают изъятие части
стоимости товара, работы или услуги, создаваемая на всех стадиях процесса
производства, в бюджет государства, которые вносятся по мере реализации.
Под данное налогообложение попадают такие объекты, как выручка от
продажи созданной продукции, произведённых работ, услуг, а также стоимость
прав собственности на товары, работы, услуги при их безвозмездной передаче,
стоимость строительных и монтажных работ, производимых для собственных
нужд, стоимость товаров, которые импортируются.
Согласно НК РФ, плательщиками НДС выступают юридические лица,
частные предприниматели, состоящие на налоговом учёте. Также к
плательщикам такого налога относятся лица, перемещающие товары и услуги
через границу таможенного союза, но при условии, если таможенное
законодательство устанавливает обязанность его уплаты
4
.
4
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 года № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017
года) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 года) [Электронный ресурс] - Режим доступа // URL:
www.consultant.ru/ (дата просмотра 15.05.2017 года)
10
Согласно НК РФ, предусмотрены три варианта налоговых ставок – 0%;
10% и 18%
5
:
налоговой ставкой 0% облагаются товары, которые экспортируются
для продажи за территорию РФ, а также услуги логистики, оказываемые в
рамках внешнеторговой деятельности;
ставка 10% применяется для книжной продукции, продуктов питания,
товаров, которые предназначены для детей или учреждений
здравоохранения
(по перечню, который утверждает Правительство России);
налоговая ставка в размере 18% используется во всех остальных
случаях.
Главная особенность НДС – это применение зачетного механизма. Суть
зачетного механизма заключается в том, что НДС, подлежащий уплате,
уменьшается на сумму налога, входящего в стоимость приобретаемых товаров,
работ, услуг, основных средств и так далее. При этом должно быть выполнено
несколько условий. В первую очередь, необходимо, чтоб сумма так
называемого «входного» НДС была выделена в счетах-фактурах. Следующее
условие – приобретаемые товары, работы, услуги и основные средства должны
быть приняты к учету и использоваться в производственных целях
6
.
НДС – единственный федеральный налог, отчетность по которому
составляется не нарастающим итогом, с января текущего года, а за каждый
квартал отдельно. Срок сдачи декларации по общему регламенту,
предписанному НК РФ, составляет 25 дней после окончания налогового
периода (квартала), а уплата налога в бюджет производится по 1/3 в три
последующих за налоговым периодом месяца не позднее 25 числа каждого
месяца.
5
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 года № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017
года) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 года) [Электронный ресурс] - Режим доступа // URL:
www.consultant.ru/ (дата просмотра 15.05.2017 года)
6
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 года № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017
года) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 года) [Электронный ресурс] - Режим доступа // URL:
www.consultant.ru/ (дата просмотра 15.05.2017 года)
11
Декларация по НДС обязательно представляется в электронном виде и
должна соответствовать утвержденному налоговыми органами формату. Сдача
отчета в бумажном варианте допускается, как исключение, для налоговых
агентов, не являющихся плательщиками НДС.
Следующий налог, который мы рассмотрим – это налог на прибыль
организаций. Взимание налога регулируется главой 25 НК РФ. Данный налог
представляет собой налог, который взимается непосредственно с прибыли
организации. Прибыль – это прямая разница между финансовыми
поступлениями и затратами (т.е. доходами и расходами).
Доходы – это те вырученные средства, которые образуются в результате
продажи товаров и оказания услуг, то есть по основной деятельности компании.
Кроме того, доходами считаются средства от дополнительных услуг,
например, таких, как проценты по вкладам, сдача в аренду имущества
предприятия и некоторым другим. При подсчете налога на прибыль в доходах
не учитываются акцизы и НДС.
Расходами считаются все внутренние и внешние затраты предприятия,
экономически обоснованные и документально подтвержденные. Оплата труда
персонала, модернизация оборудования, покупка сырья – это основные
расходы. Внереализационные или неосновные расходы – это, к примеру,
арбитражные или же судебные сборы, курсовая разница и т.п.
Есть еще один тип расходов, встречающийся реже, так называемый,
закрытый – это пополнение уставного к
апитала, о
плата кред
итов, начис
ление
диви
дендов. Эт
и расходы не в
ключаются в р
асчет нало
га на приб
ыль.
Таким образом, налоговой базой считается налогооблагаемая денежная
прибыль. В тех случаях, когда по результатам основного налогового годового
периода расходы превышают доходы, то налоговая база становится нулевой.
Согласно Н
К РФ, нало
гоплательщ
иками нало
га на приб
ыль призна
ются:
российские ор
ганизации;
иностранные ор
ганизации, осу
ществляющие с
вою деятел
ьность в
Росс
ийской Федер
ации через посто
янные предст
авительств
а и (или)
12
получающие до
ходы от источ
ников в Росс
ийской Федер
ации;
организации, я
вляющиеся от
ветственны
ми участни
ками
консо
лидированно
й группы н
алогоплате
льщиков, пр
изнаются
н
алогоплате
льщиками в от
ношении на
лога на пр
ибыль орга
низаций по это
й
консолид
ированной гру
ппе налого
плательщико
в.
Базовая ве
личина нало
говой став
ки установ
лена в раз
мере 20%. Пр
и
этом нало
г, исчисле
нный по ст
авке 3%, з
ачисляется в фе
деральный б
юджет, а
по ст
авке 17% – в б
юджеты субъе
ктов Федер
ации. Нало
говым перио
дом
являетс
я календар
ный год, а отчет
ными – или тр
и, шесть и де
вять месяце
в, или
же каждый мес
яц налогово
го периода. Пос
ле окончан
ия отчетны
х периодов
у
плачиваютс
я авансовые п
латежи, пос
ле окончан
ия налогово
го периода –
ко
нечная сум
ма налога. Сро
ки уплаты а
вансовых п
латежей и по
дачи расчет
а
авансовы
х платежей – не поз
днее 28 чис
ла следующе
го месяца, а де
кларации и
ко
нечной сум
мы налога – не поз
днее 28 март
а следующе
го года.
Налог на и
мущество ор
ганизации – это ре
гиональный н
алог на
дв
ижимое и не
движимое и
мущество, котор
ый устанав
ливается и в
водится в
де
йствие в соот
ветствии с Н
К РФ и зако
нами субъе
ктов РФ и с мо
мента
введе
ния в действие об
язателен к у
плате на терр
итории соот
ветствующе
го
субъект
а РФ.
Согласно Н
К РФ, нало
гоплательщ
иками данно
го налога пр
изнаются
ор
ганизации, и
меющие иму
щество, пр
изнаваемое объе
ктом налогооб
ложения в
соот
ветствии со ст
атьей 374 Н
К РФ. Налоговая б
аза опреде
ляется исхо
дя из
сред
негодовой сто
имости иму
щества. На
логовая баз
а для опре
деленной ч
асти
объекто
в недвижимост
и соответст
вует кадастро
вой стоимост
и по состо
янию на
1 я
нваря
7
.
На общих ос
нованиях юр
идические л
ица рассчит
ывают нало
г на
имущест
во исходя из ст
авки 2,2 %. Регионы впр
аве утверж
дать свои н
алоговые
7
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 года № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017
года) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 года) [Электронный ресурс] - Режим доступа // URL:
www.consultant.ru/ (дата просмотра 15.05.2017 года)