23
бремени, но и от
носительну
ю. Как посч
итать нало
говую нагруз
ку предпри
ятия
решат
ь лично его ру
ководителю.
Сейчас пом
имо этих д
вух способо
в, существу
ют и другие, поз
воляющие
в
ысчитать н
алоговую н
агрузку. К
аждый из н
их дает воз
можность по
лучить
нуж
ную информ
ацию, позво
ляющую про
вести анал
из налогово
й нагрузки
пре
дприятия, от которо
го часто з
ависит дал
ьнейшее пр
именение в
ыбранной
н
алоговой с
истемы нало
гообложени
я.
Рассмотрим не
которые из и
меющихся мето
дик.
Первый мето
д, который м
ы рассмотр
им – это мето
дика М. Н.
Кре
йниной.
При исчисле
нии налого
вого бреме
ни специал
истам необ
ходимо
исхо
дить из иде
альной ситу
ации, когд
а плательщ
ик не уплач
ивает нало
ги, и
срав
нить данну
ю ситуацию с ре
альной. Сут
ь этой мето
дики заключ
ается в то
м,
что она поз
воляет сопост
авить нало
г и источн
ик его упл
аты. Кажда
я группа
н
алогов имеет с
вои критер
ии оценки н
алоговой н
агрузки, в з
ависимости от
источ
ника, за счёт которо
го они упл
ачивают на
лог.
Согласно пре
дставленно
й методике н
алоговая н
агрузка рассч
итывается
по фор
муле 4.
Наг = (Выр – З
ат – Пф) / (
Выр– Зат) х 100%,
(4)
где Выр – в
ыручка от ре
ализации;
Зат – затр
аты на про
изводство ре
ализованно
й продукци
и за вычето
м
налогов;
Пф – фактичес
кая прибыл
ь, которая ост
аётся в рас
поряжении
пре
дприятия.
Данный расчёт отр
ажает откло
нение велич
ины суммы у
плаченных
налогов от пр
ибыли, котор
ая остаётс
я в распор
яжении пре
дприятия.
Методика М. Н. Крейниной пре
дставляетс
я эффектив
ным средст
вом
воздействия пр
ямых налого
в на финансо
вые результ
аты предпр
иятия.
Очевидный не
достаток это
й методики з
аключается в то
м, что она
24
недооценивает в
лияния кос
венных нало
гов на нало
говую нагруз
ку. Данные
н
алоги влия
ют на велич
ину прибыл
и предприят
ия, но, вместе с те
м, степень и
х
влияния не т
ак очевидн
а. Поэтому пр
и оценке н
алоговой н
агрузки
рекомендуется ис
пользовать и
ную методи
ку
12
.
Следующей мето
дикой опре
деления оце
нки налого
вой нагруз
ки
являетс
я метод Е.
А. Кировой. А
втор данно
й методики сч
итает негр
амотным
пр
именение т
акого показ
ателя, как в
ыручка от ре
ализации в к
ачестве баз
ы для
исчис
ления нало
гового бре
мени эконо
мического субъе
кта. В соот
ветствии с
эт
им она вво
дит показате
ль вновь соз
данной сто
имости, котор
ый обознач
ается
ВСС, а также нало
говую нагруз
ку расчето
в по отноше
нию к данно
му
показате
лю.
Для расчет
а ВСС испо
льзуют сле
дующие фор
мулы:
ВСС = Выр – МЗ – А + В
Д – ВР или ВСС = ОТ + Н
П + ВП + П, (5)
где Выр – в
ыручка от про
дажи товаро
в (работ, ус
луг, проду
кции);
МЗ – матер
иальные затр
аты;
А – амортиз
ация;
ВД – внере
ализационн
ые доходы;
ВР – внере
ализационн
ые расходы (без учет
а налоговы
х платежей);
ОТ – оплат
а труда;
НП – налого
вые платеж
и, уплачив
аемые орга
низацией;
ВП – плате
жи во внеб
юджетные фо
нды.
П – прибыл
ь организа
ции.
Согласно мето
дике Е.А.К
ировой нало
говая нагруз
ка подразде
ляется на
абсолютную и от
носительну
ю.
Под абсолют
ной налого
вой нагруз
кой понимаетс
я как сумм
а налоговы
х
12
Элгуд, Т. Эффективное управление налогообложением: Будущее корпоративной налоговой службы / Т.
Элгуд. - М.: Альпина Паблишер, 2012. - 334 c.
25
платежей и п
латежей во в
небюджетные фо
нды, подле
жащих переч
ислению
организацией.
Она опреде
ляется по фор
муле 6.
АНН = НП + В
П + НД,
(6)
где АНН – абсо
лютная нало
говая нагруз
ка;
НП – налого
вые платеж
и, уплачив
аемые орга
низацией;
ВП – плате
жи во внеб
юджетные фо
нды;
НД – недо
имка по пл
атежам.
Недостаток абсо
лютной нагруз
ки заключаетс
я в том, что о
на вовсе не
уч
итывает тя
жесть нало
гового бре
мени хозяйст
вующего субъе
кта, а лиш
ь
отражает су
мму налого
вых обязате
льств. Для то
го чтобы о
пределить уро
вень
налого
вого бреме
ни используетс
я показате
ль относите
льной нагруз
ки. Этот
по
казатель о
пределяетс
я посредст
вом соотнесе
ния налого
в и отчисле
ний на
соц
иальные ну
жды к внов
ь созданно
й стоимост
и, то есть су
мма налого
вых
платежей соот
несения с источ
ником их у
платы.
Дляопределения от
носительно
й налого
вой нагруз
ки испол
ьзуют
формулу 7:
ОНН = (АНН / ВСС) х 100%,
(7)
где ОНН – от
носительна
я налогова
я нагрузка;
АНН – абсо
лютная нало
говая нагруз
ка;
ВСС – внов
ь созданна
я стоимост
ь.
Достоинством д
анной мето
дики являетс
я то, что о
на позволяет ср
авнить
нало
говую нагруз
ку на конкрет
ные предпр
иятия, а т
акже на ин
дивидуальн
ых
предпри
нимателей в нез
ависимости от и
х отраслево
й принадле
жности,
поскольку налоговые п
латежи соот
носятся со в
новь созда
нной стоимост
ью,
налоговое бре
мя определ
яется относ
ительно источ
ника уплат
ы налогов. Е
ще
одним п
люсом мето
дики Е. А. К
ировой явл
яется то, что в р
асчет можно
уч
итывать не
доимку по н
алогам.
26
Помимо досто
инств, дан
ная методи
ка имеет и не
достатки. Г
лавным из
не
достатков я
вляется отсутст
вие возмож
ности прог
нозировани
я изменени
я
деловой а
ктивности э
кономическо
го субъект
а, в завис
имости от из
менения
ко
личества н
алогов, их ст
авок и льгот. Т
акже при о
ценке нало
говой нагруз
ки
она не пр
инимает во в
нимание вл
ияние таки
х показате
лей, как тру
доемкость,
фондоемкость, рентабел
ьность, обор
ачиваемост
ь оборотны
х активов.
Таким образо
м, налоговое бре
мя являетс
я своего ро
да показате
лем,
отражающим об
щее влияние н
алогов не то
лько на ко
нкретную ор
ганизацию, но
и вс
ю экономичес
кую часть стр
аны в цело
м. Бремя д
ает возмож
ность
рассч
итать соот
ношение пр
ибыли к уп
лачиваемым н
алогам за требуе
мый
период.
Существует р
яд причин, поче
му налоговое бре
мя являетс
я одним из
в
ажных показ
ателей, не то
лько для ор
ганизации, но и госу
дарства.
Стоит отмет
ить, что в р
асчете нало
гового бре
мени предпр
иятием
испо
льзуются не то
лько переч
исленные су
ммы налога, но и дру
гие виды з
атрат
в ви
де штрафов, з
арплат работ
никам и су
дебных издер
жек.
В теории в
ыделяют ре
альную и но
минальную н
алоговую н
агрузку
(налоговое бре
мя).
Номинальнымналоговым бре
менем я
вляется су
мма нало
га,
перечисленная пре
дприятием по ст
авке, умно
женной на н
алоговую б
азу. А вот
ре
альное нало
говое брем
я является с
воего рода по
казателем, отр
ажаемым
об
щую величи
ну уплачен
ных платеже
й и налого
в. Иногда это по
казатель
пр
именяется д
ля выяснен
ия уровня в
лияния госу
дарства на э
кономическу
ю
ситуацию в стр
ане.
Не только госу
дарством ис
пользуется по
казатель н
алогового бре
мени,
он ч
асто приме
няется и н
алоговыми ор
ганами при отборе н
алогоплате
льщиков
дл
я проведен
ия выездно
й налогово
й проверки. С
вязано это с те
м, что
некотор
ые предпри
ниматели, ст
араясь сниз
ить налоги до кр
итически
м
инимального уро
вня, забыв
ают о том, что з
аниженные н
алоги чаще
пр
ивлекают к себе внимание н
алоговиков. Р
асчет нало
гового бре
мени
27
осуществляется и ру
ководителя
ми предпри
ятий. Зная ве
личину нало
гового
бре
мя, руково
дитель смо
жет оценит
ь выгодност
ь деятельност
и предприят
ия на
данно
м этапе и воз
можно расс
мотрит дру
гие виды с
истем нало
гообложени
я,
позволя
ющие снизит
ь величину у
плачиваемы
х налогов.
У каждого пре
дприятия и
меется сво
й перечень н
алогов, по
длежащих
об
язательной у
плате. Но по
мимо их, к
аждое пред
приятие ст
алкивается с
у
платой так
же и разны
х страховы
х сумм, и хот
я эти сумм
ы прямого от
ношения
не и
меют к нало
говому бре
мени, все же о
ни являютс
я тоже обяз
ательными
су
ммами, высч
итываемыми из до
хода предпр
иятия.
Каждое уве
личение на
логовых ст
авок предн
азначено д
ля увеличе
ния
бюджет
а государст
ва. Но не все
гда распре
деление на
логового бре
мени
проис
ходит по з
адуманному с
ценарию. Нес
мотря на то, что пр
и увеличен
ии
или изме
нении нало
гов, госуд
арство стар
ается увел
ичить посту
пление
нало
говых сумм, в то же вре
мя оно стар
ается и пр
иложить все ус
илия для бо
лее
легкого ве
дения бизнес
а. Но не все
гда, внедр
яемые госу
дарством н
алоговые
из
менения бл
агоприятно отр
ажаются на э
кономике и в то
м числе на
логовом
бре
мени.
Чаще всего в ито
ге от повы
шения нало
гов, наоборот про
исходит сп
ад
поступле
ния налого
вых сумм. Т
ак как мно
гие предпр
иятия, особе
нно на
нач
альном эта
пе деятель
ности не с
пособно вы
держивать у
величенное
н
алоговое бре
мя. Такое по
ведение пре
дпринимате
лей, означ
ает, что
госу
дарством б
ыло примене
но избыточ
ное налого
вое бремя. Но не сто
ит
думать, что изб
ыточное на
логовое бре
мя – это не
приятность то
лько для
госу
дарства. Н
а самом де
ле, при его по
явлении стр
адать начи
нают практ
ически
все, д
аже предпр
иниматели и об
ычные нало
гоплательщ
ики. Ведь в ко
нечном
ито
ге, налоги п
латят все, не то
лько предпр
иниматели.
Повышение н
алогового бре
мени часто ст
ановится пре
пятствием д
ля
многих пре
дприятий, не с
пособных у
плачивать у
величенную ве
личину
нало
гов.
Для более яс
ного опреде
ления влия
ния налого
вых платеже
й на
28
финансовые резу
льтаты орг
анизации т
акже прово
дят анализ н
алогов,
уплачиваемых ор
ганизацией, вос
пользовавш
ись следую
щей системо
й
показате
лей:
коэффициент эффе
ктивности н
алогообложе
ния;
коэффициент н
алогоемкост
и реализац
ии товара;
коэффициент н
алогоемкост
и доходов;
коэффициент н
алогообложе
ния затрат;
коэффициент н
алогообложе
ния прибыл
и до налогооб
ложения.
Рассмотрим к
аждый из пре
дставленны
х показате
лей.
Коэффициент эффе
ктивности н
алогообложе
ния, позво
ляющий получ
ить
наиболее дет
альную хар
актеристику в
ыбранной по
литики нало
гообложени
я.
Данный пок
азатель опре
деляет соот
ношение по
казателя ч
истой приб
ыли
и обще
й суммы на
логовых пл
атежей.
Для расчет
а данного по
казателя ис
пользуют фор
мулу 8:
Эн = ЧП / Но,
(8)
где Эн – коэфф
ициент эффе
ктивности н
алогообложе
ния;
ЧП – сумма ч
истой приб
ыли, тыс.руб..;
Но – общая су
мма налого
вых платеже
й, тыс.руб..
Далее рассмотрим коэфф
ициент нало
гоемкости ре
ализации то
вара,
позволяющий о
пределить об
щую сумму н
алогов, пр
иходящихся н
а единицу
объе
ма реализа
ции товаро
в, работ, ус
луг.
Для расчет
а данного по
казателя ис
пользуют с
ледующую фор
мулу 9:
НЕт = Но / Р
п,
(9)
где НЕт– н
алогоемкост
ь реализац
ии товаров;
Но – общая су
мма налого
вых платеже
й, тыс.руб..;
Рп – объем ре
ализации то
варов, тыс. руб.
Рассмотрим коэфф
ициент нало
гоемкости до
ходов, котор
ый позволяет
29
судить об уро
вне налогооб
ложения до
ходов пред
приятия соот
ветствующи
ми
видами нало
гов и сборо
в, входящи
ми в цену про
дукции. Дл
я расчета д
анного
пок
азателя ис
пользуют фор
мулу 10:
НДвд = Но / В
Пп,
(10)
где НЕвд – коэфф
ициент нало
гообложени
я доходов;
Но – общая су
мма налого
вых платеже
й, тыс.руб..;
ВПп – сумм
а валовой пр
ибыли, тыс.руб..
Следующий коэффициент – коэфф
ициент нало
гообложени
я затрат,
характеризующий уровень на
логов, котор
ые относятс
я на
Себесто
имость (издержек обр
ащения), исч
исляемый по фор
муле 11:
КНз = Нс / З,
(11)
где КНз – коэфф
ициент нало
гообложени
я затрат;
Нс – сумма н
алогов, от
носимых на из
держки обр
ащения, тыс.руб..;
З – сумма з
атрат, тыс.руб..
Коэффициентналогообложения пр
ибыли до н
алогообложе
ния,
определяющий уро
вень налого
в, относим
ых за счет ф
инансовых резу
льтатов
ор
ганизации. Д
анный показ
атель рассч
итывается по фор
муле 12:
Кноп – Нп / В
по,
(12)
где Кноп – коэфф
ициент нало
гообложени
я прибыли;
Нп – сумма н
алогов, от
носимых на ф
инансовый резу
льтат деяте
льности
ор
ганизации, т
ыс.руб..;
Впо – сумм
а прибыли до н
алогообложе
ния, тыс.руб..
Таким образо
м, влияние н
алоговых п
латежей на ф
инансовую
де
ятельность ор
ганизаций мо
жет быть к
ак отрицате
льной, так и
по
ложительно
й. Поэтому в
ажной задаче
й налогово
го регулиро
вания
деяте
льности ор
ганизаций я
вляется ус
иление поло
жительного в
лияния нало
гов
и ослаб
ление или устр
анения их отр
ицательного в
лияния.
30
Каждый хоз
яйствующий субъе
кт имеет пр
аво выбрат
ь какие мето
ды и
способ
ы ведения б
изнеса и учет
а использо
вать в осу
ществлении с
воей
деятельности, уст
ановленных з
аконодател
ьством и н
аправленны
х на
макси
мальное со
кращение н
алоговой н
агрузки.
Исследование в
лияния нало
говых плате
жей на фин
ансовые резу
льтаты
деяте
льности ор
ганизации я
вляется ва
жным услов
ием налого
вого
регул
ирования де
ятельности хоз
яйствующих субъе
ктов.
Изучив осно
вные теорет
ические ас
пекты нало
гообложени
я
хозяйству
ющих субъе
ктов, проа
нализируем в
лияния нало
гов на фин
ансовые
резу
льтаты деяте
льности ор
ганизации н
а примере ООО «Пром-Электро».
1.3 Оценка эффе
ктивности н
алоговой стр
атегии пре
дприятия
Необходимость, це
лесообразност
ь проведен
ия тактичес
ких налого
вых
меропр
иятий возн
икает в ос
новном у пре
дприятий, н
алоговая н
агрузка на
котор
ые превышает 30% в доб
авленной сто
имости выпу
щенной про
дукции.
Та
кая фискал
ьная нагруз
ка на пром
ышленные пре
дприятия не поз
воляет
осу
ществлять ц
икл воспро
изводства про
дукции в по
лном объеме, т.
к.
отчисле
ния в госу
дарственны
й бюджет н
ачинают про
изводиться не то
лько за
счет пр
ибыли, но и з
а счет ресурсо
в на замеще
ние физичес
ки и морал
ьно
устаре
вших техно
логий, а т
акже значите
льными изъ
ятиями из б
юджетов
до
машних хоз
яйств. Дост
ижение посту
пательного р
азвития эко
номики, НТ
П в
связи с эт
им становитс
я возможно л
ишь при ус
ловии прив
лечения
до
полнительн
ых денежны
х ресурсов со сторо
ны. А учит
ывая нераз
витость
ры
ночной инфр
аструктуры, и
нвестицион
ного климат
а, привлече
ние
инвест
иций хозяйст
венными субъе
ктами и до
машними хоз
яйствами
про
исходит, з
а редким ис
ключением, з
а счет госу
дарства (н
апример,
посре
дством зав
ышения отпус
кных цен пре
дприятий В
ПК, образо
вания
кред
иторской з
адолженност
и, многочис
ленности л
ьгот и т.п.). С
ледствием
это
го являетс
я асимметр
ичная стру
ктура росс
ийской эко
номики с
г
ипертрофиро
ванной рол
ью государст
ва во всех сфер
ах экономи
ки. Для
31
достижения бо
льшей степе
ни свободы, нез
ависимости от во
ли отдельн
ых
государст
венных чино
вников руко
водству и собст
венникам про
мышленных
пре
дприятий необ
ходимо заду
маться о построе
нии адекват
ной сегодн
яшним
реал
иям систем
ы налогово
го учета и ко
нтроля, способ
ных уменьш
ить
негати
вные после
дствия высо
кой налого
вой нагруз
ки. Отсюда учет н
алоговых
изъ
ятий при сост
авлении та
ктических п
ланов — насу
щная необхо
димость.
Оценка эффе
ктивности р
азработанно
й налогово
й стратеги
и является
з
аключитель
ным этапом стр
атегическо
го налогово
го планиро
вания на
пре
дприятии и про
водится по с
ледующим ос
новным пар
аметрам:
- согласов
анность на
логовой стр
атегии пре
дприятия с об
щей страте
гией
его р
азвития. В про
цессе тако
й оценки в
ыявляется сте
пень согласо
ванности
це
лей, напра
влений и эт
апов в реа
лизации эт
их стратег
ий;
- согласов
анность на
логовой стр
атегии пре
дприятия с пре
дполагаемы
ми
изменен
иями внешне
й среды. В про
цессе этой о
ценки опре
деляется, н
асколько
р
азработанн
ая налогов
ая стратег
ия соответст
вует прогноз
ируемому р
азвитию
эко
номики стр
аны, измене
ниям налого
вой полити
ки государст
ва и
конъю
нктуры фин
ансового р
ынка в разрезе от
дельных ее се
гментов;
- внутренн
яя сбаланс
ированност
ь налогово
й стратеги
и. При про
ведении
та
кой оценки о
пределяетс
я, насколь
ко согласу
ются между собо
й отдельные
це
ли и целев
ые стратег
ические нор
мативы пре
дстоящей де
ятельности по
н
алоговому п
ланировани
ю; насколь
ко эти цел
и и нормат
ивы коррес
пондируют
с со
держанием н
алоговой по
литики по от
дельным ас
пектам нало
гового
пла
нирования; н
асколько со
гласованы ме
жду собой по н
аправления
м и во
вре
мени меропр
иятия по обес
печению их ре
ализации;
- реализуе
мость нало
говой страте
гии. В про
цессе тако
й оценки, в
пер
вую очеред
ь, рассматр
иваются поте
нциальные воз
можности пре
дприятия в
фор
мировании ф
инансовых, и
нтеллектуа
льных и те
хнико-орга
низационны
х
ресурсов д
ля решения пост
авленных з
адач налого
вого планиро
вания;
- приемлемост
ь уровня р
исков, связ
анных с ре
ализацией н
алоговой
стр
атегии. В про
цессе тако
й оценки необ
ходимо опре
делить, нас
колько уро
вень
32
прогнозируемых н
алоговых р
исков, связ
анных с де
ятельность
ю предприят
ия,
обеспеч
ивает дост
аточное ра
вновесие в про
цессе его р
азвития и соот
ветствует
н
алоговому ме
нталитету е
го собстве
нников и от
ветственны
х за
налогооб
ложение ме
неджеров. Кро
ме того, необ
ходимо оце
нить, наско
лько
урове
нь этих рис
ков допуст
им для фин
ансовой де
ятельности д
анного
пре
дприятия с поз
иций возмо
жного размер
а финансов
ых потерь (
налоговых
с
анкций, пе
ней за нес
воевременну
ю уплату н
алогов);
- результат
ивность разр
аботанной н
алоговой стр
атегии. Оце
нка
результ
ативности н
алоговой стр
атегии может б
ыть проведе
на прежде все
го на
осно
ве прогноз
ных расчето
в финансов
ых коэффиц
иентов, а т
акже исход
я из
динам
ики показате
ля доли на
логовых отч
ислений в доб
авленной сто
имости.
Нар
яду с этим мо
гут быть о
ценены и не
материальн
ые результ
аты реализ
ации
разработ
анной страте
гии — рост де
ловой репут
ации (гудв
илл) предпр
иятия;
пов
ышение упр
авляемости де
нежных пото
ков; повыше
ние уровня со
циальной
у
довлетворе
нности при
легающей в
нешней сре
ды и др.
Перечень н
алогов, сро
ки выплат, мето
ды исчисле
ния и приме
нения
льгот, меро
приятия по н
алоговой м
инимизации, ос
новные участ
ники, их ро
ли и
положе
ние, аппар
ат и инстру
ментарий, необ
ходимые дл
я осуществ
ления
проце
дур оптимиз
ации налого
вого портфе
ля, финансо
вые, матер
иальные,
те
хнические и че
ловеческие ресурс
ы закрепля
ются в сво
дном докуме
нте —
нало
говом плане, сост
авление которо
го являетс
я третьим эт
апом налого
вого
планиро
вания.
Налоговый п
лан — это з
аранее разр
аботанная с
истема меро
приятий
опер
ативного, т
актического и стр
атегическо
го уровней, пре
дусматрива
ющая
цели, со
держание, сб
алансирова
нное взаимо
действие ресурсо
в, объем, мето
ды,
последо
вательност
ь и сроки в
ыполнения н
амеченных н
алоговых но
вовведений.
Налоговый п
лан, с одно
й стороны, я
вляется неотъе
млемой част
ью
финансо
вого плана (б
юджета) пре
дприятия, о
н должен со
держать, в ко
нечном
ито
ге, график о
птимизиров
анных нало
говых плате
жей, котор
ые в финансо
вом
плане пр
изнаются р
асходами ор
ганизации. Кро
ме того, н
алоговый п
лан в