43
находится в з
ависимости от з
аемного ка
питала, та
к как боль
шая часть
и
мущества сфор
мирована и
менно из з
аемных сре
дств. Также сто
ит отметит
ь,
что при со
хранении т
акой тенде
нции в дал
ьнейшем ор
ганизация ст
анет
неплате
жеспособны
м.
2.2 Анализ стру
ктуры и ди
намики нало
говых плате
жей и их в
лияния на
ф
инансовые резу
льтаты ООО «Пром-Электро»
Налоговые п
латежи явл
яются одни
м из наибо
лее важных ф
акторов,
влияющих н
а работу ор
ганизации, в особе
нности, на ко
нечные фин
ансовые
резу
льтаты. Св
язано это с те
м, что нало
говые плате
жи оказыва
ют существе
нное
влиян
ие на конкуре
нтоспособност
ь продукци
и, отпускн
ые цены, объе
м
реализац
ии, себесто
имость и в ко
нечном ито
ге на велич
ину чистой пр
ибыли и,
в целом, н
а финансово-э
кономическое по
ложение ор
ганизации.
Для того чтоб
ы проанализ
ировать стру
ктуру и ди
намику нало
говых
плате
жей конкрет
ного хозяйст
вующего субъе
кта, необхо
димо опреде
лить по
ка
кому режиму н
алогообложе
ния осущест
вляет свою де
ятельность д
анное
пред
приятие. З
атем, исхо
дя из режи
ма налогооб
ложения и особе
нностей его
де
ятельности, в
ыявить, ка
кими налог
ами облагаетс
я данное пре
дприятие.
Общая систе
ма налогооб
ложения (д
алее по те
ксту ОСНО) я
вляется
са
мым сложны
м режимом н
алогообложе
ния из все
х существу
ющих в
Республике Т
аджикистан.
Характерными черт
ами данной с
истемы нало
гообложени
я являются
н
аличие бол
ьшого количест
ва налогов, об
язанность ве
дения полно
го
бухгалтерс
кого и нало
гового учет
а. На общу
ю систему н
алогообложе
ния не
рас
пространяютс
я никакие о
граничения по в
идам деяте
льности, ко
личеству
сотру
дников, полученн
ым доходам и т.
д.
Осуществляя с
вою деятел
ьность на об
щей системе н
алогообложе
ния
организ
ации необхо
димо уплат
ить следую
щие налоги:
НДС – 18%;
налог на пр
ибыль – 20%;
44
налог на и
мущество – ст
авка завис
ит от регио
на, но не мо
жет
превыш
ать 2,2%;
транспортный н
алог (при н
аличии тра
нспортных сре
дств на ба
лансе) –
ст
авка завис
ит от вида и мо
щности тра
нспортного сре
дства;
земельный н
алог – ста
вка 1,5%.
ОСНО выгод
но применят
ь в случая
х, если зн
ачительная ч
асть
контр
агентов на
ходится на ОС
НО и тем с
амым заинтересо
вана во «в
ходном»
НДС, л
ибо если ор
ганизация осу
ществляет и
мпорт товаро
в на территор
ии
Российской Фе
дерации
ООО «Пром-Электро» осуществ
ляет свою де
ятельность с пр
именением
об
щей систем
ы налогооб
ложения и у
плачивает с
ледующие н
алоги: нало
г на
добав
ленную сто
имость, на
лог на приб
ыль, налог н
а имущество и стр
аховые
взнос
ы в социал
ьные фонды.
Для оценки н
алоговой н
агрузки на ор
ганизацию, а т
акже выявле
ния
возмож
ности опти
мизации со
вокупности н
алогооблаг
аемых баз ор
ганизации
про
ведем нало
говый анал
из исследуе
мого объект
а.
Составим стру
ктуру и ди
намику нало
говых плате
жей ООО «Пром-
Электро» в период с 2016 по 2018 годы, а т
акже рассч
итаем темп
ы роста
пл
атежей по к
аждому нало
гу и выяви
м те налог
и, в динам
ике которы
х
произошл
и наиболее з
начимые из
менения. Д
анные предст
авлены в т
аблице 2.2.
Из данных т
аблицы 2.2, видно, что с к
аждым годо
м увеличив
ается нало
г
на прибы
ль, поскол
ьку, прибы
ль от прод
аж за анал
изируемый пер
иод имела
по
ложительну
ю тенденци
ю.
Также увел
ичивается Н
ДС. Наибол
ьшие темпы рост
а отмечаютс
я
именно по д
анному нало
гу – 160, 9%. В 2018 году показ
атель НДС сост
авляет
614 800 тыс. руб., что на 2
29 800 тыс. руб., или на 60, 9%, больше че
м в 2016
году.
Объемы реа
лизации уве
личились в 2018 году на 28,
2% к 2016 г.,
следо
вательно, отсюда уве
личилась и су
мма НДС.
Увеличение стр
аховых взносо
в в социал
ьные фонды обус
ловлено
45
увеличением рост
а фонды оп
латы труда.
Таблица 2.2
Анализ сост
ава и дина
мики налого
вых платеже
й ООО «Пром-
Электро», тыс. руб. за период 2016-2018гг.
Наим-ние
показател
я
2016
год
2017
год
2018
год
Отклонение
Абсолютное, т
ыс.
руб.
Относительное, %
2018/
2017
гг.
2017
/
2016
гг.
2018
/
2016
гг.
2018
/
2017
гг.
2017/
2016
гг.
2018
/
2016
гг.
Налог на
добав.
стоимость
(
НДС).
385
559,1
614,8
55,7
174,1
229,8
110,6
145,2
160,9
Налог на
пр
ибыль
168,6
181,4
218,6
37,2
12,8
50
121,1
108,1
130,6
Налог на
имущество
4,115
5,545
6,625
1,08
1,43
2,51
119,5
135,5
161
Взносы в
пенсионны
й фо
нд
138,6
147,84
157,08
9,24
9,24
19,47
106,3
107,7
113,3
Страховые
вз
носы
в фонд
соц
иальног
о
страховани
я
15,22
19,48
20,7
1,22
4,26
5,48
106,5
128,1
136
Взносы в
О
МС
32,13
34,27
36,41
2,14
2,14
4,28
106,2
107,6
113,3
Всего
нало
гов
743,665
947,63
5
1054,2
15
106,58
203,9
7
310,5
5
111,2
127,4
142,6
Таким образо
м, в резул
ьтате всех про
изошедших из
менений об
щая
величи
на налогов
ых платеже
й в 2018 году по ср
авнению с 2016 годом
уве
личилась н
а 310 550 тыс. руб., а по сра
внению с 2017 годом – 106 580 т
ыс.
руб.. и состав
ила 1 054 215 тыс. руб..
Рассмотрим в
лияние нало
гов на фин
ансовой де
ятельности ООО «Пром-
Электро».
В деятельност
и организа
ции показате
ль налогово
й нагрузки я
вляется
од
ной из важ
ных практичес
ких состав
ляющих. Да
нный показ
атель также
46
необходим пр
и проведен
ии меропри
ятий по опт
имизации н
алогообложе
ния.
Снижение д
анного пок
азателя яв
ляется критер
ием эффект
ивности
про
веденных меро
приятий.
Величина н
алоговой н
агрузки за
висит от т
аких факторо
в, как вид
де
ятельности и фор
ма ее осущест
вления, на
логовый ре
жим, орган
изационно-
правовая фор
ма предпри
ятия и особе
нность нало
гового и бу
хгалтерско
го учета,
которые за
креплены в учет
ной полити
ке. Предла
гаемые мето
дики позво
ляют
каждо
му предпри
ятию рассч
итать собст
венную нало
говую нагруз
ку, провест
и
анализ ее состо
яния за опре
деленный пер
иод времен
и и спрогноз
ировать
воз
можные вар
ианты изме
нения нало
говой нагруз
ки, добива
ясь ее
опт
имального ре
шения.
Еще одной в
ажной целю р
асчета нало
говой нагруз
ки для орг
анизации,
является про
гнозирован
ие налогово
го бремени н
а будущий пер
иод. Для
кру
пных орган
изаций важ
но предусм
атривать н
алоговую н
агрузку в бу
дущем.
Важно оцен
ить величи
ну налогов
ых платеже
й, которую необ
ходимо
будет у
платить ор
ганизацией.
Также, дополните
льно, можно р
ассчитать до
лю налогов в в
ыручке,
прибыли и т.
д. данные р
асчеты дол
жны помочь ор
ганизации в н
алоговом
п
ланировани
и отчислен
ий в бюджет, уч
итывая при это
м различные н
алоговые
р
иски, котор
ые могут по
влиять на у
величение н
алоговой н
агрузки.
Для деталь
ного анализ
а особенносте
й налогооб
ложения ООО «Пром-
Электро» проведем к
лассификац
ию налогов, у
плачиваемы
х предприят
ием, по
кр
итерию источ
ника уплат
ы.
Наибольший у
дельный вес пр
иходится н
а косвенные н
алоги, а и
менно
на п
латежи по Н
ДС, имеющие те
нденцию рост
а, в соответст
вии с росто
м
выручки.
В 2016 году на е
го долю пр
иходится 5
2,7%, в 2017 году – 59,1%, а в 2018
году – 61,8%. З
а три года н
аблюдается те
нденция уве
личения НДС н
а 9,1%.
На
именьший у
дельный вес пр
иходится н
а налог на и
мущество. Ве
личина
уде
льного вес
а данного н
алога за 2016-2018 годы остаетс
я на одном уро
вне и
47
составляет 0,6%.
Вторым по ве
личине явл
яется нало
г на прибы
ль, которы
й в 2018 году
сост
авил 218 600 тыс. руб. Удельный вес д
анного нало
га в 2018 году
сост
авляет21,4 %, что т
акже изымает з
начительну
ю часть де
нежных сре
дств,
котор
ые могли б
ыть направ
лены на раз
витие деяте
льности ООО «Пром-
Электро».
Также набл
юдается те
нденция по
вышения ве
личины нало
гов и сборо
в,
которые от
носятся к из
держкам обр
ащения. Уде
льный вес д
анных нало
гов с
каждым го
дом снижаетс
я и в 2018 году сост
авляет 20,
3% Естест
венно,
увеличение д
анных издер
жек снижает по
казатель пр
ибыли и ре
нтабельност
и, и
тем самым в
лияет и на по
казатель эффе
ктивности де
ятельности ор
ганизации.
Для более яс
ного опреде
ления влия
ния налого
вых платеже
й на
финансо
вые результ
аты организ
ации прове
дем анализ н
алогов, уп
лачиваемых
ор
ганизацией, ис
пользуя систе
му соответст
вующих пок
азателей.
Воспользовавшись фор
мулой 8, р
ассчитаем коэфф
ициент
эффе
ктивности н
алогообложе
ния.
Подставляя з
начения в фор
мулу 8, по
лучим:
Для 2016 года: Эн = 674 400 / 74
3 665 = 0,
91
Для 2017 года: Эн = 7
25 600 / 947 6
35 = 0,86
Для 2018 года: Эн = 874 400 / 1 054 215 = 0,8
3
По итогам р
асчета мож
но сделать в
ывод о том, что коэфф
ициент
эффе
ктивности н
алогообложе
ния за в 2018 году по ср
авнению с 2017 годом
сниз
ился на 0,0
3 единиц, а по ср
авнению с 2016 годом – н
а 0,08 еди
ниц.
Далее рассч
итаем коэфф
ициент нало
гоемкости ре
ализации то
вара.
Для расчет
а данного по
казателя вос
пользуемся фор
мулой 9.
Подставляя з
начения в фор
мулу 9, по
лучим:
Для 2016 года: НЕ = 74
3 665 / 2 5
24 000 = 0,
35
Для 2017 года: НЕ = 947 6
35 / 3 665 000 = 0,
39
Для 2018 года: НЕ = 1 054 215 / 4 0
23 000 = 0,
32
48
Исходя из р
асчетов ви
дно, что коэфф
ициент нало
гоемкости ре
ализации
то
вара за 2016-2018 годы уста
навливаетс
я практичес
ки на одно
м уровне.
Рассчитаем коэфф
ициент нало
гоемкости до
ходов.
Используя фор
мулу 10, по
лучим:
Для 2016 года: НЕ = 74
3 665 / 1 51
3000 = 0,5
2
Для 2017 года: НЕ = 947 6
35 / 1 774 000 = 0,5
3
Для 2018 года: НЕ = 1 054 215 / 1 9
39 000 = 0,54
Следующий коэфф
ициент, котор
ый мы рассч
итаем – коэфф
ициент
нало
гообложени
я затрат.
Подставляя соот
ветствующие з
начения в фор
мулу 11, по
лучим:
Для 2016 года: КНз = 185 950 / 1 011 000= 0, 18
Для 2017 года: КНз = 201 5
90 / 1 891 000 = 0,11
Для 2018 года: КНз = 214 1
90 / 2 084 000 = 0,10
Для расчет
а коэффицие
нта налогооб
ложения пр
ибыли до
н
алогообложе
ния, воспользуемся фор
мулой 12.
Подставляя соот
ветствующие з
начения в д
анную форму
лу, получи
м:
Для 2016 года: Кно
п = 4 115 / 84
3 000 = 0, 005
Для 2017 года: Кно
п = 5 545 / 907 000 = 0,006
Для 2018 года: Кно
п = 6 625 / 1 0
93 000 = 0,06
Для сравне
ния предст
авим получе
нные резул
ьтаты в таб
лице 2.3.
В соответст
вии с данн
ыми таблиц
ы 2.3, наблюдаетс
я снижение
коэфф
ициента на
логообложе
ния затрат н
а 0,08, хар
актеризующ
ий уровень
н
алогов, от
носимых на себесто
имость. Та
кже незнач
ительно уве
личился
коэфф
ициент нало
гообложени
я прибыли до н
алогообложе
ния на 0,001,
характеризующий уро
вень налого
в, относим
ых за счет ф
инансовых резу
льтатов
пре
дприятия.
Таблица 2.3
Статистическая т
аблица расчёто
в коэффицие
нтов за 2016-2018г.г.
ООО «Пром-Электро»
49
Наименование коэфф
ициента
Годы
2016
2017
2018
Коэффициент эффе
ктивности
0,91
0,86
0,83
налогообложения
Коэффициент н
алогоемкост
и реализац
ии
0,35
0,39
0,32
товаров, р
абот,
услу
г
Коэффициент н
алогоемкост
и доходов
0,52
0,54
0,54
Коэффициент н
алогообложе
ния затрат
0,18
0,11
0,10
Коэффициент н
алогообложе
ния прибыл
и
до
0,005
0,006
0,006
налогообложения
Необходимо
также
отметить,
что
в
целом
эффективность
налогообложения н
а ООО «Пром-Электро» за иссле
дуемый пер
иод снизил
ась
на 0,08 едини
ц или на 8%.
Для опреде
ления степе
ни влияния у
плачиваемы
х налогов н
а
финансов
ые результ
аты ООО «Пром-Электро», необход
имо произвест
и расчет
н
алоговой н
агрузки ор
ганизации.
Существуют р
азличные мето
дики относ
ительно оце
нки налого
вой
нагруз
ки. Использу
я рассмотре
нные в пер
вой главе мето
дики, опре
делим
нало
говую нагруз
ку ООО «Пром-Электро».
Определим ве
личину нало
говой нагруз
ки исследуе
мой организ
ации по
об
щепринятой мето
дике, разр
аботанный Минфином РФ. Согласно д
анной
мето
дике урове
нь налогово
й нагрузки пре
дставляет собо
й отношение все
х
уплаченн
ых организ
ацией нало
гов к выруч
ке, включа
я выручку от проче
й
реализац
ии. Для расчет
а воспользуе
мся формуло
й 3.
Расчет нало
говой нагруз
ки по мето
дике Минфина РФ на предпр
иятии
ООО «Пром-Электро» представ
лен в табл
ице 2.4.
Таблица 2.4
50
Налоговая н
агрузка ООО «Пром-Электро» за 2016-2018 гг. по
мето
дике Минфина РФ
Наименование
по
казателя
2016 год
2017 год
2018 год
Доходы от ре
ализации
без
2 139 000
3 105 900
3 408 200
НДС, руб..
Прочие дохо
ды, руб..
142 000
157 000
189 000
Общая сумм
а доходов,
руб..
2 281 000
3 262 900
3 597 200
Сумма плате
жей во
185 950
201 550
214 190
внебюджетные фо
нды,
руб..
Сумма нало
говых
557 715
746 045
840 025
платежей, руб..
Общая сумм
а налогов
в бюджет и
в
небюджетные
743 665
947 635
1 054 215
фонды, руб..
НДС к уплате, руб..
385 000
559 100
614 800
Общая нало
говая
35,7
31,1
31,3
нагрузка, %
Налоговая н
агрузка по
26.1
24
25,5
платежам в б
юджет, %
Налоговая н
агрузка по
платежам во
8,7
6,5
6,3
внебюджетные фо
нды, %
Налоговая н
агрузка по
18,1
18
18
НДС, %
В 2018 году нало
говая нагруз
ка на пред
приятие сост
авила 31,3 %. Пр
и
этом плате
жи в бюджет з
анимали 25,5% в
алового до
хода, а пл
атежи во
в
небюджетные фо
нды – 6,3%. Н
аблюдается с
нижение на
логовой на
грузки
пре
дприятия н
а 4,4% по ср
авнению с 2016 годом, ко
гда бремя по н
алогам
сост
авляло 35,7 %, а по в
небюджетны
м платежам 8,7%.
Проведенный р
асчет не д
ает возмож
ность опре
делить вли
яние
измене
ния структур
ы налоговы
х платежей н
а показате
ль налогово
й нагрузки.
Это обус
лавливаетс
я тем, что р
асчет нало
говой нагруз
ки по данно
й методике
х
арактеризует то
лько налогое
мкость про
изведенной про
дукции, а ре
альной
карт
ины налого
вого бреме
ни платель
щика не дает.
51
Следующая мето
дика, которо
й мы воспо
льзуемся – это мето
дика
Е.А.К
ировой.
Для опреде
ления абсо
лютной нало
говой нагруз
ки воспользуе
мся
формуло
й 6. Для р
асчета вно
вь созданно
й стоимост
и – формуло
й 5, а
относительную н
алоговую н
агрузку рассч
итаем с по
мощью форму
лы 7.
Таблица 2.5
Налоговая н
агрузка ООО «Пром-Электро» за 2016-2018 гг. по
мето
дике Е.А. К
ировой
Наименование
по
казателя
2016 год
2017 год
2018 год
Прибыль,
руб..
674 400
725 600
874 400
Оплата тру
да, руб..
720 000
768 000
816 000
Общая сумм
а налогов в
бюджет и в
небюджетные
743 665
947 635
1 054 215
органы, руб..
Недоимка по п
латежам,
руб..
-
-
-
Вновь созд
анная
стои
мость,
2 134 150
2 435 690
2 737 990
руб..
Абсолютная н
алоговая
743 665
947 635
1 054 215
нагрузка,
руб..
Относительная
н
алоговая
35,5
39,1
38,5
нагрузка, %
Определим ве
личину нало
говой нагруз
ки ООО «Пром-Электро» еще по
о
дной метод
ике, разработ
анной М.Н. Кре
йниной.
Расчет про
ведем с по
мощью форму
лой 4.
Рассчитанные по
казатели пре
дставлены в т
аблице 2.6.
Таблица 2.6
Налоговая н
агрузка ООО «Пром-Электро» за 2016-2018 гг. по
мето
дике М.Н. Кре
йниной
Наименование
2016 год
2017 год
2018 год
показателя
Прибыль, руб..
674 400
725 600
874 400
Доходы от
реализации без
Н
ДС,
2 139 000
3 105 900
3 408 200
руб..
Себестоимость
1 011 000
1 891 000
2 084 000
52
продаж, руб..
Общая нало
говая
40,2
40,3
34,7
нагрузка, %
Представленная мето
дика являетс
я действен
ным средст
вом анализ
а
воздейст
вия прямых н
алогов на ф
инансовое состо
яние орган
изации, но
оче
видно влия
ние косвен
ных налого
в.
Основываясь н
а полученн
ые результ
аты, можно с
делать выво
д о том,
что по
казатели н
алоговой н
агрузки в 2016 и в 2017 гг. варьиру
ются
практ
ически на о
дном уровне. До
ля налогов в б
алансовой пр
ибыли сост
авила
40,2% и 40,
3% соответственно.
Стоит отмет
ить, что об
щая налого
вая нагруз
ка в 2018 году, по
ср
авнению с пре
дыдущими го
дами, сниз
илась на 5,5 %, т
аким образо
м,
налогов
ая нагрузк
а на рубль прибыли в 2018 году сост
авила 34,7%.
Существуют и бо
лее сложные мето
дики оценк
и налогово
й нагрузки н
а
организа
цию, но ре
комендуетс
я, в перву
ю очередь, р
ассчитыват
ь так, как
со
ветуют нало
говые орга
ны и, толь
ко потом, в це
лях, напри
мер, внутре
ннего
аудит
а учитыват
ь более по
дробные по
казатели.
Для сравне
ния проведе
нных расчето
в по трем мето
дикам, пре
дставим
да
нные в таб
лице 2.7.
Таблица 2.7
Сводная таб
лица резул
ьтатов расчет
а налогово
й нагрузки по р
азным
мето
дикам, в %
Показатель н
алоговой н
агрузки
Годы
2016
2017
2018
Расчет нало
говой нагруз
ки по мето
дике
35,7
31,1
31,3
Минфина РФ
Расчет нало
говой нагруз
ки по мето
дике
Е. А.
35,5
39,1
38,5
Кировой
Расчет нало
говой нагруз
ки по мето
дике
М. Н.
40,2
40,3
34,7
Крейниной