53
В 2016 году опти
мальная ве
личина нало
говой нагруз
ки по данно
й
деятельност
и составля
ла 3,6%, в 2017 г. – 3,7%, в 2018 году данн
ый
показате
ль находитс
я также на уро
вне 3,7%.
Таким образо
м, в соответст
вии с выше пре
дставленны
ми данными,
мо
жно сделат
ь вывод о то
м, что пок
азатели на
логовой на
грузки ООО
«Пром-Электро» значител
ьно превыш
ают допуст
имые велич
ины,
опреде
ляемые по сре
днеотрасле
вой Концеп
ции налого
вых проверо
к. С
одной сторо
ны данная с
итуация по
ложительно в
лияет на де
ятельность
ор
ганизации, т
ак как ООО «Пром-Электро» мало под
вергается р
иску
налого
вых проверо
к. С друго
й стороны, у
величение н
алоговой н
агрузки
оз
начает, что з
начительна
я часть фи
нансовых ресурсо
в организа
ции
уходит н
а погашение н
алоговых об
язательств.
В связи с да
нной ситуа
цией, с це
лью снижен
ия налогово
й
нагрузки, а т
акже улучше
ния финансо
вого состо
яния орган
изации,
ру
ководству необ
ходимо про
вести соот
ветствующие меро
приятия по
о
птимизации н
алоговой н
агрузки и у
лучшению ф
инансового состо
яния
орган
изации.
В следующей г
лаве предст
авлены меро
приятия, н
аправленные н
а
оптимиза
цию налого
вой нагруз
ки ООО «Пром-Электро».
54
Глава 3. Разработк
а рекоменд
аций по опт
имизации
н
алогообложе
ния в ООО «Пром-Электро»
3.1 Рекоме
ндации по о
птимизации н
алогообложе
ния в ООО «Пром-
Электро»
На современном эт
апе эконо
мическая де
ятельность ор
ганизаций,
безусловно, н
аправлена н
а получение м
аксимально
й прибыли, и
менно поэто
му
снижение н
алоговой н
агрузки яв
ляется одно
й из ключе
вых задач, сто
ящих
перед хоз
яйствующим
и субъекта
ми. Но необ
ходимо отмет
ить, что, з
ачастую,
предприн
иматели пытаются о
птимизиров
ать налого
вую нагруз
ку, наруша
я
закон, в резу
льтате чего н
а плательщ
ика наклад
ываются высо
кие штрафы, пени,
а та
кже он может по
нести ответст
венность по У
головному ко
дексу РТ.
Поэтому дл
я эффектив
ной оптимиз
ации налого
вой нагруз
ки, должно
осу
ществлятьс
я грамотное н
алоговое п
ланирование.
Наиболее эффе
ктивный и н
адежный способ о
птимизации н
алоговых
п
латежей – это о
птимизация все
й деятельност
и организа
ции таким обр
азом,
чтобы она н
аиболее эффе
ктивно осу
ществляла с
вою деятел
ьность.
Оптимизация в р
амках зако
на заключаетс
я, прежде все
го, в сниже
нии
размер
а налоговы
х обязател
ьств. Данное с
нижение осу
ществляетс
я
посредст
вом целена
правленных пр
авомерных де
йствий плате
льщика, котор
ые
включают в себ
я полное ис
пользование все
х представ
ленных
зако
нодательст
вом льгот, н
алоговых ре
жимов, нало
говых освобо
ждений и
дру
гих способо
в и приемо
в, разреше
нных законо
дательство
м.
Оптимизация н
алоговой н
агрузки ор
ганизации, а т
акже разработ
ка
конкрет
ных схем с
нижения на
логовых пл
атежей, пр
именительно к
ко
нкретному в
иду деятел
ьности, поз
волит сокр
атить нало
говые плате
жи и,
следовательно, ос
вободить сре
дства, котор
ые могут б
ыть направ
лены на
да
льнейшее р
азвитие биз
неса.
Существует м
ножество с
пособов опт
имизации н
алоговой н
агрузки. Д
ля
нашего исс
ледуемого объе
кта наиболее эффе
ктивным способо
м является
переход от об
щей систем
ы налогооб
ложения к у
прощенной с
истеме
55
налогообложения (
далее по те
ксту УСН).
ООО «Пром-Электро» осуществ
ляет свою де
ятельность с пр
именением
ОС
НО и уплач
ивает следу
ющие налог
и: налог н
а добавлен
ную стоимост
ь,
налог на пр
ибыль, нало
г на имущест
во и страхо
вые взносы в со
циальные
фо
нды. При пере
ходе на УС
Н у данной ор
ганизации воз
никают нов
ые условия
у
платы нало
гов. Рассмотр
им подробно о д
анной систе
ме налогооб
ложения.
Упрощенная с
истема нало
гообложени
я является с
амой попул
ярной
систе
мой налогооб
ложения, котору
ю предпочит
ают примен
ять предст
авители
ма
лого и сре
днего бизнес
а. Привлек
ательность УС
Н заключаетс
я как в
нез
начительно
й налогово
й нагрузке, т
ак и в относ
ительной простоте ве
дения
учет
а и отчетност
и, в частност
и, для инд
ивидуальны
х предприн
имателей.
В соответст
вии с данно
й системой н
алогообложе
ния главны
м налогом
д
ля уплаты я
вляется ед
иный налог. Пр
и этом, со
гласно НК РФ: «организ
ации и
инд
ивидуальные пре
дпринимате
ли, примен
яющие упро
щенную систе
му
налогооб
ложения, не ос
вобождаютс
я от испол
нения обяз
анностей н
алоговых
а
гентов, а т
акже обяза
нностей ко
нтролирующ
их лиц контро
лируемых
и
ностранных ко
мпаний, пре
дусмотренн
ых настоящ
им Кодексо
м».
В соответст
вии с упро
щенной систе
мой налогооб
ложения, н
алоговый
пер
иод по еди
ному налогу о
пределяетс
я согласно НК РФ и равен к
алендарному
го
ду, а отчет
ные период
ы – кварта
лу, полуго
дию и девят
и месяцам. Декларация
с
дается тол
ько по ито
гам налого
вого перио
да.
Ставки нало
га в соответст
вии с УСН, по ср
авнению с н
алоговой ст
авкой
обще
й системы н
алогообложе
ния, значите
льно ниже.
Говоря о ст
авке налог
а по УСН, необ
ходимо сказ
ать, что о
на зависит от
в
ыбранного объе
кта налогооб
ложения. По ср
авнению с н
алоговой ст
авкой
обще
й системы н
алогообложе
ния, значите
льно ниже. Объе
ктом могут
в
ыступать к
ак чисто до
ходы, так и до
ходы, умен
ьшенные на ве
личину
рас
ходов. Для пер
вого случа
я налогова
я ставка сост
авляет 6%. Во второ
м
случае раз
мер налого
вой ставки сост
авляет 15% , но д
анная став
ка может б
ыть
снижен
а регионал
ьными зако
нами вплот
ь до 5%. В ООО «Пром-Электро»
56
объектом н
алогообложе
ния выступ
ают именно до
ходы, умен
ьшенные на
ве
личину рас
ходов, раз
мер налого
вой ставки которо
й составляет 15 %.
Еще одно пре
имущество у
прощенной с
истемы нало
гообложени
я
заключаетс
я в том, что о
на позволяет у
меньшить а
вансовые п
латежи по
е
диному нало
гу посредст
вом перечис
ленных в это
м же кварт
але страхо
вых
взносо
в.
На УСН дохо
ды, уменьше
нные на ве
личину дохо
дов, можно уч
итывать
переч
исленные стр
аховые взнос
ы в расход
ах при расчете н
алоговой б
азы. Тем
не ме
нее, такой пор
ядок расчет
а действует не то
лько при у
прощенной с
истеме
нало
гообложени
я, но и дл
я других н
алоговых с
истем, поэто
му его нел
ьзя
считат
ь специфичес
ким преиму
ществом упро
щенной систе
мы.
Осуществляя с
вою деятел
ьность с пр
именением УС
Н согласно НК РФ
«…освобож
даются от об
язанности по у
плате нало
га на приб
ыль организ
аций,
нало
га на имущест
во организ
аций и еди
ного социа
льного нало
га.
При УСН орга
низации не у
плачивают НДС, за исключе
нием
НДС,
подлежащего у
плате согл
асно НК РФ при ввозе то
варов на т
аможенную
терр
иторию РФ...». Тем ни ме
нее, орган
изации не у
ходят от у
платы стра
ховых
взносо
в во внебю
джетные фо
нды.
Необходимо от
метить, что не все ор
ганизации и
меют право пере
ходить
на УС
Н. Рассмотр
им основные кр
итерии, котор
ые не позво
ляют приме
нять этот
с
пециальный ре
жим.
На УСН не в
праве работ
ать:
если компа
ния имеет ф
илиалы;
если сумма до
ходов за 9 мес
яцев года, пре
дшествующе
му переходу,
превышает 11
2,5 млн. руб.. (необход
имо учитыв
ать тот фа
кт, что эт
а
сумма еже
годно инде
ксируется н
а коэффицие
нт – дефлятор);
организации и
меют статус ф
инансового се
ктора эко
номики (ба
нки,
страховые ко
мпании и т.
п.);
57
организация, з
анимающиес
я игорным б
изнесов
организации, пр
именяющие ЕС
ХН и иные (НК РФ);
организации, в котор
ых доля уч
астия друг
их организ
аций соста
вляет
более 25%;
если остаточ
ная стоимост
ь основны
х средств пре
вышает 150
м
лн.руб..;
если средн
яя численност
ь работнико
в превышает 100 че
ловек;
казенные, б
юджетные учре
ждения, иностр
анные орга
низации;
микрофинансовые ор
ганизации;
организации, котор
ые не уведо
мили налого
вую о пере
ходе на УС
Н;
частные аге
нтства, котор
ые ведут де
ятельность по пре
доставлени
ю
труда работ
ников.
Деятельность ООО «Пром-Электро» не попад
ает под да
нные критер
ии,
соответственно в
полне возмо
жен перехо
д к данной с
истеме нало
гообложени
я.
Для удобст
ва анализа соот
ветствия ООО «Пром-Электро» УСН
предст
авим ряд по
казателей:
в капитале ООО «Пром-Электро» отсутствует в
нешнее участ
ие РФ,
субъекто
в РФ, муниципа
льных образо
ваний, иностр
анных юрид
ических ли
ц,
иностра
нных гражд
ан,
общественных и ре
лигиозных ор
ганизаций (объе
динений),
б
лаготворите
льных и ин
ых фондов;
численность р
аботников ор
ганизации з
а 2016-2018 гг. не ме
нялась и
сост
авляет 22 че
ловек;
выручка от ре
ализации то
варов (работ, ус
луг) за пре
дшествующи
й год
без учет
а налога н
а добавлен
ную стоимост
ь не превы
шает 112,5 м
лн. руб..
Согласно д
анным табл
ицы в 2016, 2017 и 2018 гг. выруч
ка состави
ла 2
524 000, 3 665 000 и 4 0
23 000 соот
ветственно.
Из вышесказ
анного сле
дует, что ООО «Пром-Электро» соответст
вует
основ
ным критер
иям для пр
именения УС
Н.
58
Проведение ре
комендуемы
х мероприят
ий по опти
мизации на
логовой
на
грузки наг
лядно показ
ывает перс
пективы сн
ижения нало
говых плате
жей
организ
ации, сниже
ния его на
логового бре
мени. Тем с
амым высвобо
ждая
сущест
венную част
ь финансов
ых ресурсо
в организа
ции для ее д
альнейшего
ус
пешного фу
нкциониров
ания.
Рассмотрим в
лияние пре
дложенных меро
приятий на ф
инансовые
резу
льтаты деяте
льности ООО «Пром-Электро».
3.2 Влияние пре
дложенных меро
приятий на ф
инансовые резу
льтаты
деяте
льности ООО «Пром-Электро»
Изучив упро
щенную систе
му налогооб
ложения и все то
нкости ее
пр
именения мо
жно заметит
ь, что при
менение да
нной систе
мы целесообр
азно
для м
алых предпр
иятий. УСН я
вляется резу
льтатом опт
имизации об
щей
систем
ы налогооб
ложения, во-
первых, УС
Н заменяет р
яд налогов к у
плате, во-
вторых, дл
я ИП и ООО с
нимает обяз
анности ве
дения бухг
алтерского учет
а.
Выполним а
нализ нало
говых плате
жей ООО «Пром-Электро» при
приме
нении разл
ичных ставо
к УСН. Дан
ные за 2016-2018 годы предст
авлены в
т
аблице 3.1.
Исходя из д
анных, пре
дставленны
х в таблице 3.1, следует, что пр
и
применен
ии УСН в к
ачестве объе
кта налогооб
ложения, в
ыгоднее ис
пользовать
до
ходы, умен
ьшенные на ве
личину дохо
дов, ставк
а по которо
й составляет 15%.
Данный вид н
алогообложе
ния позвол
яет снизит
ь налогову
ю нагрузку н
а
организа
цию. Так в 2016 году, при
меняя данну
ю систему н
алогообложе
ния
ООО «Пром-Электро» сэкономи
ла бы на н
алоговых п
латежах 435 000
тыс. руб. (739 750 – 304 750), в 2017 году – 600 8
90 тыс. руб. (942 090-
341 200), а
в 2018 году орган
изация сэко
номила бы 675 700 тыс. руб. (1047 590 - 371 8
90).
Как видно из р
асчетов, применя
я данный ре
жим налогооб
ложения,
происходит з
начительна
я экономия н
а налоговы
х платежах. С
ледователь
но, эти
де
нежные сре
дства могл
и быть вло
жены в раз
витие бизнес
а.
Таблица 3.1
59
Анализ нало
говых плате
жей ООО «Пром-Электро» за 2016-2018
годы
при примене
нии УСН
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Наименование
Объект
Объект
Объект
налогообложения
налогообложения
налогообложения
показателя
Доходы
Доходы -
Доходы
Доходы -
Доходы
Доходы -
расходы
расходы
расходы
Сумма
полученных
2 524 000
792 000
3 665 000
931 000
4 023 000
1 018 000
доходов, руб..
Сумма
произведенных
1 732 000
2 734 000
3 005 000
расходов, руб..
Ставка нало
га,
%
6
15
6
15
6
15
Сумма
исчисленного
151 440
118 800
219 000
139 650
241 380
157 700
налога (УС
Н),
руб..
Сумма взносо
в
во
внебюджетные
185 950
185 950
201 550
201 550
214 190
214 190
фонды, руб..
ИТОГО нало
гов к
уплате
337 390
304 750
420 550
341 200
455 570
371 890
Проведем ср
авнительны
й анализ ОС
НО с УСН.
Напомним, что ООО «Пром-Электро» осуществ
ляет свою де
ятельность с
пр
именением ОС
НО и, соот
ветственно, н
а него воз
лагается об
язанность
у
плачивать с
ледующие н
алоги: НДС, н
алог на пр
ибыль, нало
г на имущест
во и
взнос
ы во внебю
джетные ор
ганы.
При примене
нии же УСН ор
ганизация у
плачивает е
диный нало
г, ставка
которо
го равна 15% и вз
носы во внеб
юджетные фо
нды.
Проведем ср
авнительны
й анализ ОС
НО и УСН ООО «Пром-Электро» за
2016-2018 гг. Данные пре
дставлены в т
аблице 3.2.
По данным т
аблицы 3.2 видно, что пр
именяя УСН, н
аблюдается
60
значительное с
нижение на
логовых пл
атежей, соот
ветственно про
исходит
эко
номия. Дан
ный показате
ль с кажды
м годом имеет те
нденцию к с
нижению,
это свидете
льствует об у
величении об
щей доли пр
изнаваемых в це
лях
налогообложения р
асходов ор
ганизации, а з
начит, обяз
ательств ор
ганизации
пере
д бюджетом РФ снижается.
Таблица 3.2
Сравнительный а
нализ ОСНО и УС
Н ООО «Пром-Электро» за перио
д
2016-2018 гг.
Сумма
Сумма
Сравнительный а
нализ
Период
налоговых
налоговых
Абсолютное
Темп
прирост
а,
платежей пр
и
платежей пр
и
отклонение,
%
ОСНО, руб..
УСН, руб..
руб..
2016 год
739 750
304 750
- 435 000
41,2
2017 год
942 090
341 200
- 600 890
36,2
2018 год
1 047 590
371 890
- 675 700
35,5
Преимуществом пр
именения УС
Н является у
прощенный пор
ядок учета и
отчет
ности.
Стоит отмет
ить еще од
ин положите
льный моме
нт. При пр
именении УС
Н
закон поз
воляет пре
дпринимате
лям уменьш
ить уплачи
ваемые в б
юджет нало
ги
на сумму с
воих фиксиро
ванных отч
ислений во в
небюджетные фо
нды. При этом
обязате
льное усло
вие заключ
ается в то
м, что орг
анизация до
лжна сделат
ь
взносы в то
м же кварт
але, авансо
вые платеж
и, по итог
ам которого о
плачивает.
А также су
ществует е
ще одно ус
ловие – су
мма налого
в может быт
ь
снижена не бо
лее, чем н
а половину.
Несмотря н
а имеющиес
я преимущест
ва, следует обр
атить более
пр
истальное в
нимание на проб
лемы и сло
жности, воз
никающие пр
и
применен
ии УСН:
организации, котор
ые осущест
вляют свою де
ятельность, пр
именяя
УСН, не я
вляются пл
ательщикам
и НДС, поэто
му существует р
иск потери
к
лиентов, пр
именяющих ОС
НО;
перечень з
атрат, уч
итываемых пр
и примене
нии УСН о
граничен, и
является з
акрытым;
61
у налогоп
лательщико
в, примен
яющих УСН, воз
можны проб
лемы,
связанные с пр
изнанием до
ходов, котор
ые не явля
ются выруч
кой от
реа
лизации и не пр
изнаваемых проч
ими дохода
ми.
Организации т
акже потребуетс
я изучить мето
дические ре
комендации по
пр
именению УС
Н, произвест
и необходи
мые расчет
ы на соответст
вие критер
иям
на пра
во примене
ния упроще
нной систе
мы и потом с
ледить за соот
ветствие
д
анным критер
иям, подат
ь в устано
вленный сро
к заявление о пере
ходе на УС
Н
в налого
вый орган, в которо
м они заре
гистрирова
ны. Эти де
йствия помо
гут
хозяйст
вующему субъе
кту оптимиз
ировать систе
му налогооб
ложения.
Особо хоте
лось отмет
ить недост
атки в орг
анизации де
ятельности
бу
хгалтерии. Н
а данной ор
ганизации отсутст
вуют специ
алисты со с
пециальным
н
алоговым обр
азованием. Вс
ледствие че
го отсутст
вуют меропр
иятия по а
нализу
нало
говых плате
жей организ
ации, выяв
ления резер
вов по сни
жению нало
говой
нагруз
ки организ
ации, меро
приятия по о
птимизации н
алоговой н
агрузки
ор
ганизации. Пр
исутствует нез
нание нало
гового зако
нодательст
ва в части
пр
именения от
дельных ль
гот и спец
иальных ре
жимов налогообложения,
котор
ые позволя
ют реально у
меньшить н
алоговые об
язательств
а данной
ор
ганизации.
Таким образо
м, можно с
делать выво
д о том, что д
ля наиболее
эффе
ктивного осу
ществления де
ятельности ООО «Пром-Электро»
целесообр
азнее пере
йти к УСН, ст
авка по которо
му составл
яет 15%.
Пре
длагаемый ре
жим позвол
ит снизить н
алоговую н
агрузку на ор
ганизацию, а
т
акже высвобо
дить часть ф
инансовых ресурсо
в, которые бу
дут направ
лены на
улуч
шение фина
нсового состо
яния орган
изации.
Анализ нало
говой нагруз
ки показал, что пр
и применен
ии УСН
орг
анизация мо
жет реально с
низить сво
ю налогову
ю нагрузку. Пр
и этом
затр
аты организ
ации будут м
инимальным
и, упростит
ься систем
а налогово
го
учета ор
ганизации.
62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Процесс пере
хода росси
йской эконо
мики к рыноч
ным отноше
ниям
послу
жили важны
м рычагом, котор
ые привели к из
менениям ус
ловий
эконо
мической и ф
инансовой де
ятельности ор
ганизаций. Ро
ль налогооб
ложения
в с
истеме эко
номического р
азвития хоз
яйствующих субъе
ктов посто
янно
возраст
ает и стано
вится одни
м из важне
йших факторо
в в достиже
нии
стабил
ьного функ
ционирован
ия организ
ации. У ор
ганизаций воз
никает
необ
ходимость б
ыстро орие
нтироватьс
я в оптимиз
ации налогооб
ложения сво
их
доходов, стре
мясь снизит
ь налогову
ю нагрузку, компенсировать ф
инансовые
р
иски хозяйст
венной деяте
льности.
Целью данно
й выпускно
й квалифик
ационной р
аботы явля
лся анализ
в
лияния нало
гообложени
я на финансо
вые результ
аты организ
ации и разр
аботка
меро
приятий по о
птимизации н
алогообложе
ния ООО «Пром-Электро».
Хронологические р
амки анализ
ируемого пер
иода охват
ывает после
дние
три го
да работы ор
ганизации з
а период 2016-2018 годах.
В данной р
аботе была прове
дена оценка фи
нансового состо
яния ООО
«Пром-Электро» с помощь
ю финансов
ых коэффиц
иентов, котор
ые
подразде
ляют на сле
дующие гру
ппы:
платежеспособность;
деловая акт
ивность;
прибыльность, и
ли рентабе
льность;
финансовая усто
йчивость.
Показатели все
х коэффицие
нтов плате
жеспособност
и ООО «Пром-
Электро» на конец 2018 года нахо
дятся ниже нор
мативного з
начения, з
а
исключен
ием коэффи
циента абсо
лютной лик
видности. Т
акже хочетс
я отметить
тот ф
акт, что з
а все три исс
ледуемых го
да значение коэфф
ициента
обес
печенности собст
венными оборот
ными средст
вами отриц
ательно. Д
анная
негат
ивная тенде
нция свидете
льствует о то
м, что ана
лизируемая ор
ганизация
необеспечена достаточным ко
личеством собст
венных оборот
ных средст
в,