6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы налоговых платежей малого предприятия и их
оптимизации определяет необходимость активизировать развитие малого
предпринимательства в качестве одного из условий для того, что в скором
времени завершить рыночную трансформацию отечественной экономики. В
рамках системы экономических и социальных отношений в большинстве
государств малым бизнесом выполняется сегодня важнейшая функция. В
этой сфере производят основную часть валового внутреннего продукта,
обеспечивают занятость большинства работающего населения. Малым
бизнесом оказывается содействие в развитии научно-технического прогресса,
создается большая часть всех инноваций. В конце концов, именно из-за него
возник и приобрел свой современный вид так называемый «средний класс»,
который выступает в качестве важнейшего фактора социально-политической
стабильности в современном обществе.
Результатом оптимизации налогообложения является увеличение
реальных возможностей экономического субъекта для дальнейшего развития
и повышения эффективности его деятельности. В настоящее время
существует большое количество способов реализации такого права на
оптимизацию налогообложения на практике.
Целью выпускной квалификационной работы является оптимизация
налогообложения деятельности организации на примере ООО РГК
«Аристократ».
Для достижения цели выпускной квалификационной работы
необходимо решить следующие задачи:
- составить характеристику режимов налогообложения;
- определить налоговую нагрузку предприятия;
- рассмотреть понятие и методы налоговой оптимизации;
- дать краткую характеристику ООО РГК «Аристократ»;
- оценить налоговые платежи предприятия;
7
- рассчитать налоговую нагрузку предприятия;
- изыскать меры по оптимизации налогообложения предприятия;
- экономически обосновать меры по оптимизации налогообложения
предприятия.
Объектом исследование является оптимизация налогообложения
предприятия, предметом – налоговая нагрузка ООО РГК «Аристократ».
В ходе выполнения работы были использованы такие методы
исследования, как анализ, синтез, индукция, дедукция, сравнение,
группировка, наблюдение, приемы экономического анализа.
В качестве информационной базы исследования были использованы
нормативно-правовые акты, учебные издания, публикации российских
авторов, Интернет-ресурсы, которые непосредственно посвящены вопросам
оптимизации налогообложения предприятий.
8
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
НАГРУЗКИ
1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем.
Актуальные проблемы теории налогообложения применительно к России
Во всем многообразии экономических рычагов, при помощи которых
государством оказывается воздействие на рыночную экономику, важную
роль отводят налогам. В рамках условий рыночной экономики любым
государством широко используется налоговая политика как регулятор
воздействия на негативные явления рынка. Налоги, вместе со всей налоговой
системой, - это мощный инструмент управления экономикой в условиях
рынка. Успешное функционирование налогового режима во многом влияет
на результативность принимаемых экономических решений [9, с. 78].
Кроме общего режима налогообложения, который предусматривает
законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, предусмотрены
отличные от общей системы налогообложения налоговые режимы, в ходе
применения которых налогоплательщики получают освобождение и
официально не уплачивают некоторые федеральные, региональные и
местные налоги и сборы. Так, если организацией или индивидуальным
предпринимателем не применяется специальный налоговый режим, можно
говорить о том, что они исполняют налоговые обязательства согласно общей
системы налогообложения.
В НК РФ с 1 января 1992 г. было введено понятие специального
налогового режима. Так, согласно ст. 18 НК РФ спецрежим – это особый
порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в рамках определенного
периода времени, применимый в случаях и в порядке, которые устанавливает
законодательство о налогах и сборах.
9
Специальные налоговые режимы применяю для того, чтобы создать
более благоприятные экономические условия для функционирования
организаций и индивидуальных предпринимателей, упростить системы учета
и отчетности.
В современных условиях в РФ специальные налоговые режимы
представлены:
– упрощенной системой налогообложения (далее - УСН);
– системой налогообложения как единый налог на вмененный
доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД);
– единым сельскохозяйственным налогом (далее - ЕСХН);
– патентной системой;
Условия и права применения общего и специального режимов
налогообложения УСН, ЕНВД, ЕСХН представлены в таблице 1.1:
Таблица 1.1. Отличительные условия систем налогообложения,
применяемых в России
Показатели
ОСН
УСН
ЕНВД
ЕСХН
Условия
применения
По
общеустановленн
ому правилу
Добровольно
Добровольно
Добровольно
Правила
применения
Применяется
всеми
организациями и
ИП
Применяется
всеми
организациями и
ИП, если их
деятельность
соответствует
установленным
критериям
законодательства
РФ.
Применяется в
разрешительном
порядке
Может быть
введена в действие
на территории
муниципального
образования для
определенных
видов
деятельности.
соответствует
установленным
критериям
законодательства
Вправе
применять
организации и
ИП, являющиеся
сельскохозяйстве
нными
товаропроизводи
телями
ОСН подразумевает уплату всех видов федеральных, региональных и
местных налогов, в том числе: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций,
налог на доходы государственную пошлину, налог на имущество физических
10
лиц (НДФЛ), организаций, транспортный налог, земельный налог и др. В
налоговой системе РФ возникшей в 1991 году постоянно происходили
изменения и понятие ОСН можно связать с введением в действие первой
части НК РФ в 1998 году, которая и стала включать в себя весь перечень
федеральных региональных и местных налогов.
Федеральные законы, регламентирующие специальный порядок
налогообложения действовали в РФ с 1995 года, однако в НК РФ они были
включены намного позднее. Следующим в истории этапом установления
специальных налоговых режимов было введение с 1 января 2003 года новой
главы НК РФ 26.2 «Упрощенная система налогообложения».
За основу при разработке данной главы был взят Федеральный закон №
222-ФЗ от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения,
учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», поэтому
вновь веденная упрощенная система для организаций и индивидуальных
предпринимателей напоминала действующую. УСН, одна из систем,
предназначенных для малых предприятий. Данный режим дает им
возможность добровольно перейти на уплату единого налога. Но применять
УСН могут далеко не все малые предприятия, а только те, которые
удовлетворяют требованиям, перечисленным в ст. 346.12 НК РФ:
– число сотрудников не должно превышать 100 человек;
– годовой доход должен быть не выше 60 млн. руб.;
– остаточная стоимость активов не должна превышать 100 млн.
руб.
Для организаций существуют дополнительные условия:
– доля участия других организаций не может превышать 25%;
– у предприятия не должно быть филиалов и (или)
представительств.
Организация обладает правом перехода на УСН, если в соответствии с
итогами девяти месяцев того года, в котором организацией подается
уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. руб. (ст. 346.12 НК
11
РФ). По причине применения УСН организации-налогоплательщов
освобождают от уплаты налогов по следующим категориям:
– прибыль организаций, исключение составляет налог,
уплачиваемый с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых
обязательств;
– добавленная стоимость;
– имущество организаций (с 1 января 2015 г. для организаций,
которыми применяется УСН, существует обязанность уплаты налога на
имущество по отношению к объектам недвижимости, налоговую базу по
которым определяют как их кадастровую стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п.
1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ).
По причине применения УСН индивидуальных предпринимателей
освобождают от уплаты налогов:
– на доходы физических лиц в отношении доходов от
предпринимательской деятельности;
– на добавленную стоимость, исключение составляет НДС,
уплачиваемый при ввозе товаров на таможне, а также в ходе выполнения
договора простого товарищества или договора доверительного управления
имуществом);
– на имущество физических лиц по имуществу, которое
используется в ходе предпринимательской деятельности (с 1 января 2015 г.
для индивидуальных предпринимателей, которыми применяется УСН,
существует обязанность уплаты налога на имущество по отношению к
объектам недвижимости, включенным в перечень, который определяется
согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 23 ст. 2, ч. 1 ст. 4
Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ).
Применение УСН не освобождает от исполнения таких функций, как
исчисление, удержание и перечисление НДФЛ с заработной платы
сотрудников. Процедура перехода полностью добровольна. Если переход на
УСН осуществляют одновременно при регистрации индивидуальных
12
предпринимателей и организаций, то уведомление необходимо подать вместе
с пакетом документов на регистрацию, при этом налогоплательщики имеют в
запасе тридцать дней для принятия окончательного решения по выбору
системы налогообложения (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Если переход на УСН
осуществляют с других режимов налогообложения, то это становится
возможным только со следующего календарного года.
Уведомление должно быть подано не позднее 31 декабря (п. 1 ст.
346.13 НК РФ). Уведомление может иметь произвольную форму или форму,
которую рекомендует ФНС. Переход на УСН с единого налога на вмененный
доход (ЕНВД) осуществляют с месяца прекращения их обязанности по
уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
В рамках УСН может быть выбран объект налогообложения «доходы»
или «доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов» («доходы
минус расходы») (ст. 346.14 НК РФ). Смена объекта налогообложения
возможна только со следующего года при письменном уведомлении об этом
налогового органа до 31 декабря.
Сумма налога равняется ставке налога, которая умножается на
налоговую базу. Для УСН на налоговые ставки влияет выбранный
предпринимателем или организацией объект налогообложения. При объекте
налогообложения «доходы» ставка - 6%. Налог уплачивается с суммы
доходов. Какое-либо снижение этой ставки не предусматривается.
Рассчитывая платеж за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие –
доходы за полугодие и т. д.
Если в качестве объекта налогообложения выступает «доходы минус
расходы», ставка - 15%. В этом случае для того, чтобы рассчитать налог
берут доход, которые уменьшается на величину расхода. При этом
региональные законы могут устанавливать дифференцированные ставки
налога по УСН в пределах от 5 до 15%. Пониженная ставка может быть
распространена на всех налогоплательщиков либо установлена для
определенных категорий.
13
При применении УСН на налоговую базу влияет выбранный объект
налогообложения:
– налоговая база при УСН с объектом «доходы» - денежное
выражение всех доходов предпринимателя. С этой суммы рассчитывают
налог по ставке 6%;
– на УСН с объектом «доходы минус расходы» в качестве базы
выступает разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше
будет размер базы и, таким образом, суммы налога. Однако уменьшить
налоговую базу по УСН с объектом «доходы минус расходы» можно не на
все расходы, а лишь на те, которые предусматривает ст. 346.16 НК РФ.
Доходы и расходы определяет нарастающий итог с начала года.
Для налогоплательщиков, которыми был выбран объект «доходы
минус расходы» существует правило минимального налога: если за
налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше, чем
сумма исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный
налог в размере 1% от фактически полученного дохода. Отчетные периоды
по УСН: квартал, полугодие, девять месяцев. Налоговый период – год [8, с.
263-266].
УСН имеет следующие преимущества и недостатки:
1. Уменьшение налоговой нагрузки на налогоплательщика. Данная
своеобразная льгота призвана для упрощения порядка исчисления и уплаты
налога. Так, представители малого бизнеса обладают возможностью
экономить на услугах высококвалифицированного бухгалтерского аппарата,
чем значительно снижаются трудозатраты данной категории лиц.
2. Добровольность применения. Это практически основное
преимущество УСН. Переход на этот налоговый режим его смена может
осуществляться налогоплательщиком по собственному желанию. Так
согласно абзацу 2 пункта 1 ст. 346.11 НК РФ переход на УСН или возврат к
иным режимам налогообложения осуществляются организациям и
индивидуальными предпринимателями добровольно.
14
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ организациями и
индивидуальными предпринимателями, которые изъявили желание перехода
с 1 января 2017 года на упрощенную систему налогообложения, подается в
период с 1 октября по 30 ноября 2016 года в налоговый орган по месту своего
нахождения (предприниматели по месту жительства) заявление о переходе на
УСН.
3. Значительное сокращение и упрощение налогового учета, который
должен вести налогоплательщик. Налогоплательщик, применяющий общий
налоговый режим, обязуется к ведению налогового учета по налогу на
прибыль организаций и по НДС. Хозяйствующим субъектом, применяющим
УСН, должен вести налоговый учет только по единому налогу в Книге
доходов и расходов.
4. Малый объем отчетности, которую обязан сдавать упрощенец.
Организация, применяющая УСН, не сдает в налоговую службу декларации
по налогу на прибыль организаций, НДС, налогу на имущество организаций,
а индивидуальный предприниматель не представляет декларации по, НДФЛ
и НДС.
5. Организация-упрощенец должна сдавать в налоговый орган свою
финансовую отчетность по упрощенным формам, и освобождена от ведения
бухгалтерского учета в полном объеме. Они учитывают основные средства и
нематериальные активы в порядке, который предусматривает
законодательство РФ о бухгалтерском учете.
6. Выбора объекта налогообложения это очевидное преимущество
данного специального налогового режима. УСН является единственным
налоговым режимом в рамках налогового законодательства России, в ходе
применения которого налогоплательщиком самостоятельно принимается
решение о методах уплаты налога: с полученного дохода или с разницы
между полученными доходами и понесенными расходами.
Как любой налоговый режим, упрощенная система налогообложения
имеет, безусловно, и недостатки. Рассмотрим некоторые из них:
15
1. Ограниченный круг лиц, имеющих возможность его использовать. В
данном случае льготный налоговый режим предназначен, прежде всего, для
субъектов малого бизнеса.
2. Основной недостаток УСН – в ходе применения данной системы
налогообложения могут быть потеряны клиенты, работающие на ОСН. При
работе с УСН, компанией не может быть выставлена покупателю счет-
фактура с НДС для принятия налога к вычету. Многие покупатели с таким
положением не согласны, и они работают с организациями, которыми
применяется также как и ими общая система налогообложения. Поэтому, для
сохранения клиентуры, многими компаниями, работающими на УСН, все же
выделяется НДС в счетах-фактурах. В этом случае в доходах УСН будет
учтена сумма оплаты от клиента без чета НДС, но возникнет обязанность
оплаты НДС в бюджет и сдачи отчетности.
Федеральный закон от 21.07.05 № 101-ФЗ дополнил гл. 26.2 НК РФ ст.
346.25.1, которая ввела в рамках УСН еще один режим налогообложения – на
основе патента. Его могут использовать только предприниматели,.
Стоимость патента заменяет расчет единого налога. То есть полученные
доходы и произведенные расходы предпринимателя не повлияют на сумму
платежа. Однако работа по патенту не освобождает предпринимателя от
соблюдения норм гл. 26.2 НК РФ. Установлен закрытый перечень видов
деятельности, при осуществлении которых можно работать по патенту.
Конкретный список переводимых на патент видов деятельности
устанавливают субъекты РФ. Предприниматель должен осуществлять только
один вид деятельности из перечисленных в списке.
Чтобы начать работать по патенту, индивидуальный предприниматель
должен подать заявление в свою налоговую инспекцию. Это нужно сделать
не позднее чем за месяц до начала применения режима. Тогда в течение 10
дней налоговики должны выдать предпринимателю патент или уведомить его
об отказе. В этом случае действует разрешительный порядок перехода на
работу по патенту. Стоимость патента равна потенциально возможному